Составление и представление бухгалтерской отчетности

В настоящее время одной из актуальных тем в системе бухгалтерского учета являются проблемы, связанные с составлением и представлением бухгалтерской отчетности. Это определяется несколькими причинами.

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

Содержание

Введение…………………………………………………………………….3
Часть 1. Теоретическая работа…………………………………………….4
1. Состав и требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………………4
2. Бухгалтерский баланс и его структура…………………………………8
3.Состав годовой бухгалтерской отчетности в России…………………12
Часть 2.Практическая работа…………………………………………….16
Заключение………………………………………………………………..35
Список литературы……………………………………………………….37

Введение
В настоящее время одной из актуальных тем в системе бухгалтерского учета являются проблемы, связанные с составлением и представлением бухгалтерской отчетности. Это определяется несколькими причинами.
Во-первых, отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.
Во-вторых, в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления, содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.
В-третьих, методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
Такая процедура обобщения учетной информации необходима, прежде всего, самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного субъекта.
Более того, в 2010 году произошли изменения в составе и формах представления бухгалтерской отчетности, что было обусловлено Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности». Введен новый федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 декабря 2011 года. Все это говорит о важности исследования вопросов бухгалтерской финансовой отчетности как с точки зрения техники составления и представления, так и с точки зрения важности и достоверности представляемой информации.
Курсовая работа состоит из двух частей – теоретической и практической.
Теоретическая часть посвящена вопросам представления бухгалтерской отчетности, требованиям и составу бухгалтерской отчетности, а также бухгалтерскому балансу и его структуре.
Практическая часть посвящена решению задачи в соответствии с представленным условием.

Часть 1. Теоретическая работа
1. Состав и требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность методологически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Она выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.
В нормативных документах определены требования, предъявляемые к содержанию бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота; нейтральность; целостность; последовательность; существенность; сопоставимость; своевременность; осмотрительность; приоритет содержания над формой; непротиворечивость; рациональность. [16]
Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. В бухгалтерском учете это требование выражается в сплошной и непрерывной регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. Важным условием для выполнения данного требования является решение самой организации о степени раскрытия отчетной информации. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, она имеет право включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения.
Требование нейтральности означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании интересов других. К тому же формирование информации в угоду одних, как правило, налоговых органов, приводит к ее искажению с точки зрения экономического реального состояния дел организации.
Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
В соответствии с п.6 ст.13 Закона № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. [1]
Требование последовательности, закрепляемое учетной политикой организации, означает постоянство избранных способов (методов) от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых способов допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, что подлежит обязательному подтверждению обоснованности каждого такого изменения.
Существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации. Для выполнения этого требования показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» «выручка, прочие доходы, составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». В ПБУ 10/99 «Расходы организации» указывается, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации, в отчете показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов. [6,7]
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности данные по каждому конкретному показателю должны показываться как минимум за два года – за предыдущий и отчетный. При этом если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке с последующим раскрытием в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Требование своевременности означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности. Для исполнения требования своевременности утвержденный учетной политикой организации документооборот и порядок обработки учетной информации должны обеспечивать формирование в установленные законодательством сроки полной и достоверной отчетности.
Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Установленный нормативными документами по бухгалтерскому учету порядок позволяет признавать и принимать к учету только отвечающие установленным правилам и документально подтвержденные доходы и активы. При формировании расходов возможно создание объявленных в учетной политике резервов под предстоящие расходы, например, резервы на устранение возможного брака, на ремонт основных средств, на проведение сезонных работ и в других аналогичных случаях.
Требование приоритета содержания над формой подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, и только потом из правовой формы их оформления. Например, если организация приобрела по договору купли-продажи непригодное для эксплуатации здание, приняла его по акту приемки-передачи, зарегистрировала в установленном для объектов недвижимости порядке в государственном бюро регистрации и оплатила продавцу, данная сделка тем не менее должна быть завершена в учете на стадии капитальных вложений, поскольку принятый по акту объект не может быть введен в эксплуатацию, без соответствующей реконструкции для приведения его в состояние, пригодное для эксплуатации. Поэтому до завершения всех необходимых работ и ввода в эксплуатацию, затраты на приобретение этого здания будут являться фактически объектом незаконченных капитальных вложений, а потому должны отражаться в отчетности в составе незавершенного строительства.
Требование непротиворечивости обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности. Например, в рамках финансового учета это означает, что информация первичных документов идентична соответствующим записям в регистрах бухгалтерского учета, данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета и правильно отражены в соответствующих формах финансовой отчетности. В соответствии с данным требованием аналогично должна быть обеспечена преемственность информации первичных документов, регистров учета и отчетности.
Требование рациональности предполагает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата, исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности. В тех случаях, когда информация бухгалтерского учета по конкретным объектам удовлетворяет потребности налогового учета в полном объеме, нет смысла вводить для этих целей дополнительные налоговые регистры, что не противоречит ст. 313 НК РФ.[24]
Состав годовой бухгалтерской отчетности определен Законом № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99, а конкретный перечень форм, сроки и адреса представления зависят от длительности охватываемых отчетностью периодов.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). [5]
Годовая включает (п.1 ст.14 ФЗ 3 402-ФЗ):
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках);
- приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и другие пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках). [1]
В состав годовой бухгалтерской отчетности в Законе № 402-ФЗ не включены аудиторское заключение и пояснительная записка.
Фактически аудиторское заключение не является отчетностью субъекта, а подтверждает ее достоверность. Если организация подлежит обязательному аудиту бухгалтерской отчетности, то к отчетности должна прилагаться итоговая часть аудиторского заключения (п. 41 ПБУ 4/99).[5]
Что же касается пояснительной записки, то ее формирование, как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, регулируется ПБУ 4/99.
Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать все формы бухгалтерской отчетности. [20]
Некоммерческие организации в состав годовой бухгалтерской отчетности включают: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним (ч. 2 ст. 14).
Если у организации есть дочерние и зависимые общества, то она обязана помимо собственного бухгалтерского отчета составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ, находящихся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
Годовая бухгалтерская отчетность начиная с 1 января 2013 года представляется «не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода» (ранее в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п.51 ПБУ 4/99). [5]
Согласно п. 5 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ, бухгалтерская отчетность может представляться организацией непосредственно или через своего представителя; направлена почтовым отправлением с описью вложения или передана в электронном виде. Допускалось представление бухгалтерской отчетности в электронном виде - при наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности.
В новом Законе о бухгалтерском учете такая возможность не прописана. Более того, ч. 8 ст. 13 специально оговорено, что дата составления отчетности определяется по дате подписания бумажной версии форм отчетности.
Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее руководителем субъекта, а не утверждения собственниками. Данное положение важно для соблюдения сроков представления отчетности в государственные органы, поскольку устраняет существующие в настоящее время нестыковки по срокам ее представления (в течение 90 дней по окончании года), которые приходятся на более раннее время, чем сроки ее утверждения.
Кроме того, наличие подписи главного бухгалтера не является обязательным.
Появление новой законодательной нормы, вероятно, обусловлено желанием законодателя минимизировать возможность внесения последующих изменений в формы отчетности, составленные в электронном виде. Тем не менее формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде утвержден совместным приказом Минфина России и ФНС России от 15.02.2012 N ММВ-7-6/87@ (приказ вступил в силу для бухгалтерской отчетности в электронном виде за отчетный период 2011 г.).
Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
В настоящее время создается Единая межведомственная информационно-статистическая система, Положение о которой утверждено постановлением Правительства РФ от 26.05.2010 N 367.
Пунктом 4 названного Положения установлено, что доступ к официальной статистической информации, включенной в состав статистических ресурсов, входящих в межведомственную систему, осуществляется на безвозмездной и недискриминационной основе. Из нормы ч. 4 ст. 18 нового Закона о бухгалтерском учете следует, что, в общем случае пользование государственным информационным ресурсом, объединяющим данные бухгалтерской отчетности экономических субъектов, будет платным. Из этого можно сделать вывод, что указанный государственный информационный ресурс будет формироваться и функционировать вне рамок названной Единой межведомственной информационно-статистической системы.

2. Бухгалтерский баланс и его структура
Одной из основных форм финансовой отчет¬ности является бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс - таблица, в которой сгруппированы статичные объекты учета с их численными значениями. В соответствии с рас-смотрением объектов учета с двух точек зрения: имущество и источники финансирования этого имущества. Баланс состоит из двух частей: акти¬ва, где показывается имущество по видам и груп¬пам, и пассива, где показывается собственный ка¬питал и обязательства организации [18].
Бухгалтерский баланс характеризует имуще¬ственное и финансовое состояние организации в денежной оценке на отчетную дату. Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность. В первой графе баланса «Пояснения» указы¬вается номер соответствующего пояснения к бух¬галтерскому балансу, т. е. где дается расшифровка или подтверждается наличие данной статьи бух¬галтерского баланса. Информация, отраженная в этой графе, при¬звана помочь пользователям отчетности найти в представленных приложениях необходимые расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса. Применяемая с 2011 г. форма баланса преду¬сматривает отражение показателей минимум за два предыдущих года. Поэтому в новом балансе не две графы, как раньше (на начало года и на ко¬нец отчетного периода), а три:
- на текущую отчетную дату (то есть на ко¬нец отчетного периода);
- на 31 декабря предыдущего года;
- на 31 декабря года, предшествующего пре¬дыдущему году.
В новой форме баланса нет строк для отраже¬ния информации о забалансовых счетах.[14]
Эта информация теперь приводится в поясне¬ниях к балансу. При заполнении баланса показатели некото¬рых статей актива и пассива, приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтер¬скому балансу. Например, «Запасы», «Дебитор¬ская задолженность», «Кредиторская задолжен¬ность» и некоторые другие статьи. Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива. В активе показываются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве - источники образования этих активов, т. е. собственный капитал и обязательства, вре¬менно привлеченных средств других предприятий или физических лиц [19].
Экономически однородный вид имущества в активе или источника в пассиве называется статьей баланса. Укрупненное группирование статей баланса называется разделами.
Бухгалтерский баланс включает следующие элементы:
1. Активы, отражающие то, чем владеет предприятие.
2. Собственный капитал (финансовые ресур¬сы), находящийся в распоряжении предприятия.
3. Обязательства (задолженность), возник¬шие в результате приобретения, образования ак¬тивов, которые следует в дальнейшем возвратить по назначению.
Статьи в бухгалтерском балансе предприятий Российской Федерации расположены следующим образом.
В активе - по степени возрастания предпола¬гаемой ликвидности, то есть легкости, с которой активы могут быть обращены в наличные деньги. Сначала приведены показатели наиболее тяжелых по ликвидности активов, а затем оборотные акти¬вы и наличные денежные средства, являющиеся наиболее ликвидными активами.
В пассиве бухгалтерского баланса разделы и статьи расположены по степени погашения. Соб¬ственники (акционеры, предприниматели и част¬ные владельцы), в отличие от кредиторов, обла¬дают лишь правом остаточного иска, так как при ликвидации организации собственникам капитала достается только то, что остается после платежей по обязательствам организации. [25]
Обязательства организации в балансе распо¬лагаются по срочности их возврата.
В зависимости от источников образования, капитал подразделяется на собственный и заем¬ный. Собственный капитал образуется в результа¬те получения финансовых ресурсов от инвесторов (уставный - складочный и добавочный капитал), а также средств, образованных в результате капи-тализации чистой прибыли - это нераспределен¬ная прибыль и резервный капитал [23].
Заемный капитал образуется в результате при¬влечения средств от физических и юридических лиц в виде долгосрочных и краткосрочных креди¬тов и займов, а также задолженности образовав¬шейся в результате хозяйственной деятельности поставщикам, работникам предприятия, бюджету по налогам и сборам, внебюджетным фондам.
В активе баланса средства распределены по двум разделам:
Раздел 1. «Внеобортные активы».
Раздел 2. «Оборотные активы».
В пассиве баланса источники средств распре¬делены по трем разделам:
Раздел 3. «Капитал и резервы».
Раздел 4. «Долгосрочные обязательства».
Раздел 5. «Краткосрочные обязательства.
Баланс представляет собой форму верти¬кального баланса, так как пассив расположен по¬сле актива, в отличие от горизонтального, когда разделы и статьи актива и пассива расположены напротив друг друга.
Рассмотрим более подробно каждый раздел актива и пассива бухгалтерского баланса.
Актив баланса — система показателей, от¬ражающая состав, размещение и использование средств хозяйствования, сгруппированных в каче¬ственно однородные группы. В активе баланса показываются совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю. Согласно определению международных стан¬дартов финансовой отчетности (МСФО) «активы - это ресурсы, контролируемые компанией, воз¬никшие в результате прошлых событий, от кото¬рых компания ожидает экономической выгоды в будущем».Внутри актива однородные объекты учета группируются по разделам с учетом признаков оборачиваемости средств, т. е. актив баланса со¬стоит из двух разделов. [15]
В разделе 1 актива баланса «Внеоборотные активы» показываются активы, которые носят характер длительного пользования (материально-вещественные средства, ценные бумаги, долго¬срочные инвестиции). Это активы, приносящие предприятию доходы в течение более одного отчетного периода. С этим определением связана концепция, утвер-ждающая, что затраты, произведенные для приоб¬ретения таких активов, постепенно относятся на расходы в течение срока их полезной эксплуатации. В балансе они сгруппированы по следующим статьям:
- нематериальные активы;
- результаты исследований и разработок;
- основные средства;
- доходные вложения в материальные цен¬ности;
- финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы;
- прочие внеоборотные активы.
Оборотные активы. Раздел 2 актива баланса называется «Оборотные активы». К оборотным активам относятся активы, ко¬торые используются (расходуются) в процессе повседневной хозяйственной деятельности. На-пример, материальные запасы, дебиторская за¬долженность, денежные средства и т. д. В бухгалтерском балансе оборотные средства сгруппированы в следующие статьи:
1. Запасы (код 1210).
2. Налог на добавленную стоимость по при¬обретенным ценностям (код 1220).
3. Дебиторская задолженность (код 1230).
4. Финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов (код 1240).
5. Денежные средства и денежные эквивален¬ты (1250).
6. Прочие оборотные активы (1260).
Пассив баланса - система показателей, отра¬жающая источники формирования и целевого ис¬пользования средств предприятия, сгруппирован¬ных в качественно однородные группы [21].
Пассивом баланса определяется зависимость предприятия от физических и юридических лиц. Пассив баланса состоит, как было уже отме¬чено, из трех разделов, нумерация которых носит продолжение нумераций актива баланса.
В разделе 3 «Капитал и резервы» отражаются собственные средства, которые сгруппированы по следующим статьям:
- уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) - код 1310;
- собственные акции, выкупленные у ак¬ционеров - код 1320;
- переоценка внеоборотных активов - код 1340;
- добавочный капитал (без переоценки) - код 1350;
- резервный капитал - код 1360;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - код 1370.
Начиная с годовой отчетности за 2011 г., по приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н вводится новая статья «Переоценка внеоборотных активов», которая ранее отражалась в статье «До¬бавочный капитал» [2].
В международной практике к собственным средствам также относятся «Доходы будущих пе¬риодов» и «Резервы предстоящих доходов», кото¬рые в балансе, практикуемом в Российской Феде¬рации, относятся к краткосрочным обязательст¬вам, т. е. показываются в разделе 5 баланса.
В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» указаны все средства, которые по¬лучены от юридических и физических лиц, под-лежащие со временем возврату. Долгосрочной считается такая задолжен-ность, которая получена от других предприятий и учреждений на срок более одного года, а кратко¬срочная - менее чем на один год. В бухгалтерском балансе долгосрочная за¬долженность показывается по трем статьям:
- заемные средства (код 1410);
- отложенные налоговые обязательства (код 1420);
- резервы под условные обязательства (код 1430);
- прочие обязательства (код 1450).
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» со¬стоит из следующих подразделов:
- заемные средства (код 1510);
- кредиторская задолженность (код 1520);
- доходы будущих периодов (1530);
- оценочные обязательства (код 1540);
- прочие обязательства (код 1550).
Как видно из вышеизложенного, в бухгалтер¬ском балансе имеется информация о хозяйствен¬ных средствах и их источниках на определенную дату (на начало и конец отчетного периода), на основе этой информации можно произвести мо¬ниторинг и анализ финансового и имущественно¬го состояния, а также деловой активности пред¬приятия.

3. Состав годовой бухгалтерской отчетности в России
В связи с вступлением в действие с 2013 года Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ"О бухгалтерском учете" изменился состав годовой бухгалтерской отчетности, подаваемой в налоговые органы.[1]
Согласно статье 14 Закона годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом №402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Ранее бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), должна была состоять из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о финансовых результатах;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
д) пояснительной записки.
Таким образом, состав отчетности заметно уменьшился.
Ранее предусматривалось аудиторское заключение и пояснительная записка.
Несмотря на то, что аудиторское заключение исключено из перечня обязательных документов, подаваемых в налоговый орган, этот факт не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни их обязанность публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным.
На основании ст.5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится в случаях:
1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;
3) если организация является кредитной организацией,бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5) если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
6) в иных случаях, установленных федеральными законами.
Вместе с тем, если организация по объективным причинам не представила аудиторское заключение, то в этом случае можно отстоять свою правоту в суде. В определении ВАС РФ от 21.01.2013 №ВАС-14920/12 по делу №А76-20709/2011 суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик по объективным причинам не имел возможности представить аудиторское заключение в налоговый орган в установленный срок. Суды пришли к выводу об отсутствии оснований для привлечения общества к налоговой ответственности. При этом, приняв во внимание противоречие норм, содержащихся в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в настоящее время утратил силу) и в пункте 1 статьи 47 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах", в части сроков представления аудиторского заключения и порядка утверждения годовой бухгалтерской отчетности, суды на основании пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации истолковали названные обстоятельства в пользу общества.
Закон "О бухгалтерском учете" не устанавливает требований к содержанию пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а сама пояснительная записка в новом законе не поименована в составе форм бухгалтерской отчетности.
Таким образом, предоставление пояснительной записки является добровольным делом. Однако предположим, что компания решила поменять методы бухгалтерского учета, систему налогообложения. В этом случае придется объяснять, почему из-за нового метода повышается достоверность отчетности. В пояснениях надо привести данные по меняющимся положениям учетной политики за последний отчетный год и 2 предыдущих, которые получились бы, если бы организация изначально применяла новые способы учета. В этом случае пояснительная записка позволит уточнить основные положения ведения учета компанией. Вместе с тем, если в учетной политике и порядке налогообложения компании ничего не менялось, то представлять пояснительную записку незачем.
В настоящее время утверждены и действуют два вида форм отчетности.
1) Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены формы:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета об изменениях капитала;
- отчета о движении денежных средств;
- отчета о целевом использовании денежных средств;
- пример пояснений к бухгалтерскому балансу.[10]
2) Приказом Минфина России от 17.08.2012 №113н дополнительно к данным формам установлены формы отчетности для субъектов малого предпринимательства: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах.
Соответственно субъекты малого предпринимательства могут подавать как полную отчетность, так и упрощенные формы. Критерии отнесения налогоплательщиков к категории субъектов малого предпринимательства закреплены в Законе от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
К категориям малых предприятий относятся следующие:
- потребительские кооперативы;
- коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий);
- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели);
- крестьянские (фермерские) хозяйства.
Субъекты малого предпринимательства должны быть внесены в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Кроме того, к субъектам малого предпринимательства относятся компании, которые соответствуют следующим ограничениям:
- для юридических лиц - доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не должна превышать 25 процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);
- для юридических лиц - доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ);
- для всех - средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно, в том числе по микропредприятиям - до 15 человек;
- для всех - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, установленных Правительством РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 №556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" с 2008 г. для малого предприятия "потолок" составляет 400 млн руб., для микропредприятия - 60 млн руб.
Соответственно, юридические лица, подпадающие под данные категории, могут подавать отчетность в упрощенном порядке.
В заключение необходимо напомнить, что годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность нужно представлять не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть не позднее 31 марта. При этом необходимо учитывать, что если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Часть 2. Практическая работа
Объектом практической работы является ЗАО «Электроника», основной вид деятельности которого – производство и реализация бытовой электротехники.
Организация осуществляет учет в соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиобъединений, предприятий, организаций и инструкцией по его применению, утвержденному Министерством финансов РФ от 31.10.2000 г.№ 94 н, законодательной и нормативной базой, регламентирующейведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Учет материалов ведется по фактической себестоимости на синтетическом счете 10 «Материалы», к которому открывается два аналитических счета: 1-й - «Сырье и материалы»; 2-й - «Транспортно-заготовительные расходы».
Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция»по фактической себестоимости (в течение текущего месяца – по плановой (нормативной) себестоимости).
Объем реализации продукции для налогообложения определяютпо моменту ее оплаты покупателем. Оплата реализованной готовойпродукции по продажным ценам отражается на счете 90 «Продажи».На этом же счете определяют финансовый результат от реализацииготовой продукции в целом и по ее видам.

Таблица 1
Выписка из плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций
№№ счетов, субсчетов Наименование счетов, субсчетов
01 Основные средства
02
04 Амортизация основных средств
Нематериальные активы
08
10

19 Вложения во внеоборотные активы
Материалы. Субсчета: 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 6. Прочие материалы 7. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
20 Основное производство
23
25 Вспомогательное производство
Общепроизводственные расходы
26
29 Общехозяйственные расходы
Обслуживание производства и хозяйства
40
43 Выпуск продукции (работ, услуг)
Готовая продукция
44 Расходы на продажу
50 Касса
51 Расчетные счета
58
60 Финансовые вложения
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62
66 Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67
68 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.Субсчета: 1. Расчеты по социальному страхованию2. Расчеты по пенсионному обеспечению3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
70
71 Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
76
80 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Уставный капитал
81
82 Собственные акции (доли)
Резервный капитал
84
90 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Продажи.Субсчета:1. Выручка 2. Себестоимость продаж3. Налог на добавленную стоимость 9. Прибыль (убыток) от продаж
91

94 Прочие доходы и расходы.Субсчета: 1. Прочие доходы 2.Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей
96
97 Резервы предстоящих расходов
Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Таблица 2
Остатки по синтетическим и аналитическим счетам ЗАО «Электроника» на 01.06. 2013 г.
№счета Синтетические и аналитические счета Дебет Кредит
01 Основные средства 700000
02 Амортизация основных средств 250000
04 Нематериальные активы 90000
05 Амортизация материальных активов 30000
10 Материалы (по фактической себестоимости) в том числе:
- стоимость по учетным ценам – 300000;
- транспортно-заготовительные расходы-12000 312000
20 Основное производство в том числе:
- производство продукции А – 30000;
- производство продукции В - 20000 50000
26 Общехозяйственные расходы -
43 Готовая продукция:
а) по плановой (нормативной) себестоимости – всего, в том числе:
- продукция А
- продукция В;
б) отклонение фактической себестоимости от плановой (нормативной) – всего, в том числе:
- продукция А (экономия)
- продукция В (перерасход) 65000

30000
35000
1000

-3000
+4000
44 Расходы на продажу 45000
50 Касса 2000
51 Расчетный счет 261070
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 100000
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 356430
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 70000
68 Расчеты по налогам и сборам 18000
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 14000
14000
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 36000
71 Расчеты с подотчетными лицами 3000
76 Расчеты с разными кредиторами и дебиторами 4000
80 Уставной фонд 1200000
82 Резервный фонд 140000
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 29000
29000

99 Прибыль и убытки 52500
Итого: 1914500 1914500

Таблица 3
Журнал регистрации хозяйственных операций ЗАО «Электроника»
за июнь2013 г.
№ Содержание операции Сумма Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Оприходованы на склад основные материалы, приобретенные у поставщиков. В счете поставщика значится:
- стоимость материалов по ценам приобретения
- НДС по приобретенным материалам (18%)
- транспортные расходы
- НДС 18 %

79900
14382
18000
3240

10.1
19
10.ТЗР
19

60
60
60
60
Итого 115522
2 Начислено автотранспортному предприятию за услуги по доставке материалов от станции железной дороги до склада предприятия
- НДС 18%

4800
864

10.ТЗР
19

76
76
Итого: 5664
3 По данным операций № 1, 2 определить и перечислить с расчетного счета суммы задолженности:
- поставщикам за приобретенные материалы
- транспортной организации за оказанные услуги

115522
5664

60
76

51
51
Итого: 121186
4 Получены в кассу деньги с расчетного счета:
- на выдачу заработной платы
- на оплату командировочных расходов
- на хозяйственно-операционные расходы
88700
4000
2300
50
50
50
51
51
51
Итого: 95000
5 Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы 3300 71 50
6 Списаны материалы по учетным (покупным) ценам, израсходованные на производство – всего,в том числе на изготовление:
- продукции А
- продукции В
89900

50100
39800

20.А
20.В

10.1
10.1
7 Списана сумма транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам, израсходованным в основном производстве – всего,
в том числе на производство:
- продукции А
- продукции В
Расчет приведен в табл. 4

8235

4589
3646

20.A
20.B
10.ТЗР
10.ТЗР

8 Начислена заработная плата за июнь:
а) работникам основного производства – всего, в том числе на изготовление:
- продукции А
- продукции В
б) аппарату заводоуправления
50000

30200
19800
29900

20.А
20.В
26

70
70
70
Итого 79900
9 Произведены страховые отчисления (30%):
а) основных производственных рабочих – всего, в том числе на производство:
- продукции А
- продукции В
б) работников аппарата управления
15000

9060
5940
8970

20.А
20.В
26

69
69
69
10 Удержано из заработной платы рабочих и служащих: подоходный налог 13% 6040 70 68
Итого: 6040
11 Выдана из кассы заработная плата за май и аванс (50% от месячной зарплаты) за июнь 72930 70 50
12 Начислена амортизация основных средств:
а) основного производства
б) общехозяйственного назначения
1500
3600
25
26
02
02
Итого: 5100
13 Начислено кредиторам:
а) за коммунальные услуги для нужд:
- основных цехов
- заводоуправления

6000
3000

25
26

76
76
Итого: 9000
б) за электроэнергию, израсходованную на общехозяйственные нужды:
- основных цехов
- заводоуправления

8000
1600

25
26

76
76
Итого: 9600
Всего: 18600
14 Согласно авансовым отчетам, списаны командировочные расходы аппарата управления 2280 26 71
15 Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу, а перерасход выдан подотчетному лицу из кассы 1020 50 71
16 На расчетный счет ЗАО поступили платежи от покупателей за проданную продукцию по отпускным ценам, включая НДС:
- стоимость продукции А
- стоимость продукции В

100200
119800

51
51

62
62
Итого: 220000
17 Распределены и списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы, подлежащие включению в себестоимость:
- продукции А
- продукции В
- продукции А
- продукции В
Распределение произведено в табл. 5.

9362
6138
29807
19543

20.А
20.В
20.А
20.В

25
25
26
26

18 Перечислено с расчетного счета:
а) кредиторам за оказанные услуги;
б) отчисления на социальные нужды;
в) бюджету подоходный налог;
г) поставщикам (см. задолженность по балансу сч.60);
д) в погашение краткосрочной ссуды банка
22600
37970
24040
100000
70000
76
69
68
60
66
51
51
51
51
51
Итого: 254610
19 Оприходована на склад выпущенная в течение месяца готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости:
- продукция А
- продукция В

120200
101000

43
43

20.А
20.В
Итого: 221200
20 Фактическую себестоимость продукции по видам определить путем составления расчета (табл. 6). Остатки незавершенного производства на 1 июля:
- продукции А
- продукции В

25000
25000
Итого: 50000
21 Определить и отразить на счетах бухгалтерского учета сумму отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от плановой (нормативной) себестоимости для:
- продукции А
- продукции В.
Расчет сумм отклонений представлен в таблице 6.

+17918
-11133

43
43

20.А
20.В

Итого: +6785
22 Отгружена покупателю готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости:
- продукция А
- продукция В

92000
78000

90
90

43
43
Итого: 170000
23 Сумма отклонений плановой себестоимости от фактической себестоимости отнесена на себестоимость отгруженной продукции:
- продукции А
- продукции В
Расчет сумм отклонений, относящихся к реализованной продукции, представленв таблице 7.
+9137
-4091

90
90

43
43

Итого: +5046
24 Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию (проданную) по отпускным ценам, включая НДС:
- продукция А
- продукция В.
Счет оплачен полностью. Деньги поступили на расчетный счет

118120
120480

238600

62
62

51

90
90

62
Итого: 238600
25 Начислено транспортной конторе за услуги по перевозке готовой продукции в связи с ее продажей 7000 44 76
26 Оплачены с расчетного счета коммерческие расходы, связанные с продажей продукции (посреднические услуги, реклама и др.) 3000 76 51
27 Согласно расчету в конце месяца списана сумма коммерческих расходов, относящихся к проданной продукции:
- продукция А
- продукция В

3500
4500

90
90

44
44
Итого: 8000
28 Начислен НДС по проданной продукции (см. операцию №24):
- по продукции А
- по продукции В

18018
18378

90
90

68
68
Итого: 36396
29 Перечислен с расчетного счета НДС (см. операцию №28) 36396 68 51
30 Определить фактическую себестоимость отгруженной покупателю продукции (см. табл.6, операцию №26):
- продукции А
- продукции В

104637
78409

Итого 183046
31 Определить и отразить в учете финансовый результат от продажи:
- продукции А
- продукции В
Расчет представлен в таблице 8.

4535
23693

99
90

90
99

Итого: 19158
ИТОГО 2187358

Пояснения к журналу хозяйственных операций
Таблица 4
Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов на остаток и израсходованное в производстве сырье и основные материалы
за июнь 2013 г.
Показатели Остаток на начало месяца Поступило за месяц Итого
(гр.2+3) Средний % ТЗР Израсходовано на производство Остаток на конец месяца
Произведено расходов Списано ТЗР на затраты
Наименование объектов
А В Итого
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Сырье и основные материалы по закупочным ценам 300 000 79900 379900 9,16 50100 39800 89900 290000
2. ТЗР 12 000 22800 34800 4589 3646 8235 26565
3. Фактическая себестоимость сырья и основных материалов 312 000 102700 414700 54689 43446 98135 316565

Распределение ТЗР:
- продукция А = 50100 × 9,16 % = 4589 руб.
- продукция В = 39800×9,16 % = 3646 руб.
Таблица 5
Расчет распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам производства (строительства)
за июнь 2013 г.
Объекты производства (строительства) Всего В т.ч. по объектам
Показатели А+В А В
1 2 3 4
1. Заработная плата основных производственных рабочих 50000 30200 19800
2. Удельный вес заработной платы по объектам строительства (%) 100 60,4 39,6
3 . Общепроизводственные расходы (руб.) 15500 9362 6138
4. Общехозяйственные расходы (руб.) 49350 29807 19543

Таблица 6
Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции
за июнь 2013 г.
№ п/п Показатели Наименование объектов Всего
1 Остатки незавершенного производства на начало месяца 30 000 20 000 50 000
2 Затраты на производство за отчетный период 133118 94867 227985
3 Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода 25000 25000 50 000
4 Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (объекта строительства) (п. 1 + п.2 - п.3) 138118 89867 227985
5 Сметная стоимость готовой продукции 120200 101000 221200
6 Отклонение фактической себестоимости от сметной стоимости (п.4 - п.5) экономия (-), перерасход (+). +17918 -11133 +6785

Таблица 7
Расчет суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по плановой (нормативной) себестоимости, относящейся к реализованной продукции
за июнь 2013 г.

Показатели
Готовая продукция по плановым (нормативным) ценам Сумма отклонений фактической себестоимости от стоимости по плановым ценам, относящимся к выпущенной продукции Фактическая себестоимость продукции (ст. 1 + ст. 2)
1 Остаток на начало месяца А 30000 -3000 27 000
В 35000 +4000 39 000
2 Поступило за месяц из производства А 120200 +17918 138118
В 101000 -11133 89867
3 Итого (стр.1+стр.2) А 150200 +14918 165118
В 136000 -7133 128867
4 Средний % отклонения фактической себестоимости от плановой А 9,932
В -5,245
5 Реализовано готовой продукции за месяц, списано отклонений А 92000 +9137 101137
В 78000 -4091 73909
Итого 170000 +5046 175046
6 Остаток на конец месяца (стр.3 – стр.5) А 58200 5781 63981
В 58000 -3042 54958
Итого 116200 +2739 118939
Списано отклонений:
- продукция А = 92000× 9,932 % = 9137 руб.
- продукция В = 78000×(-5,245) % = -4091 руб.
Таблица 8
Расчет результатов от реализации готовой продукции (законченных объектов строительства)
за июнь 2013 г.
№ п/п

Наименование готовой продукции (строительного объекта) Выручка от реализации продукции (без НДС) Фактическая себестоимость продукции Результат от реализации готовой (строительной) продукции (работ, услуг)
Доход Убыток Всего
1 2 3 4 5 6 7
1 А 100102 104637 − 4535 −
2 В 102102 78409 23693 − −
ИТОГО: 202204 183046 23693 4535 19158

Счета синтетического учета
Счет 01 "Основные средства"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 700000 -
Оборот за июнь - Оборот за июнь -
Сальдо на 1 июля 700000 -

Счет 02 "Амортизация основных средств"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 250000

Оборот за июнь

- 12а
12б
Оборот за июнь 25
26 1500
3600
5100
- Сальдо на 1 июля 255100

Счет 04 "Нематериальные активы"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 90000 -
Оборот за июнь - Оборот за июнь -
Сальдо на 1 июля 90000 -

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 30000
Оборот за июнь - Оборот за июнь -
- Сальдо на 1 июля 30000

Счет 10 "Материалы"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 312000 -
1
1
2
Оборот за июнь 60
60
76
79900
18000
4800
102700 6
7

Оборот за июнь 20
20 89900
8235

98135
Сальдо на 1 июля 316565 -

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня - -
1
1
2
Оборот за июнь 60
60
60 14382
3240
864
18486

Оборот за июнь

-
Сальдо на 1 июля 18486 -

Счет 20 "Основное производство"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 50000 -
6
7


17
17
Оборот за июнь 10
10
70
69
25
26 89900
8235
50000
15000
15500
49350
227985 19
21

Оборот за июнь 43
43 221200
6785

227985
Сальдо на 1 июля 50000 -

Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня - -
12а
13
Оборот за июнь 02
76 1500
14000
15500 17

Оборот за июнь 20 15500

15500
Сальдо на 1 июля - -

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня - -


12б
13
14
Оборот за июнь 70
69
02
76
71 29900
8970
3600
4600
2280
49350 17б

Оборот за июнь 20 49350

49350
Сальдо на 1 июля - -
Счет 43 "Готовая продукция"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 66000 -
19
21
Оборот за июнь 20
20 221200
6785
227985 22
23
Оборот за июнь 90
90 170000
5046
175046
Сальдо на 1 июля 118939 -

Счет 44 "Расходы на продажу"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 45000 -
25
Оборот за июнь 76 7000
7000 27
Оборот за июнь 90 8000
8000
Сальдо на 1 июля 44000 -

Счет 50 "Касса"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 2000 -
4
15
Оборот за июнь 51
71
95000
1020
96020 5
11
Оборот за июнь 71
70 3300
72930
76230
Сальдо на 1 июля 21790 -

Счет 51 "Расчетные счета"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 261070 -
16
24

Оборот за июнь 62
62 220000
238600

458600 3
3
4
18а
18б
18в
18г
18д
26
29
Оборот за июнь 60
76
50
76
69
68
60
66
76
68 115522
5664
95000
22600
37970
24040
100000
70000
3000
36396
510192
Сальдо на 1 июля 209478 -

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 100000
3
18г
Оборот за июнь 51
51
115522
100000
215522 1
1
Оборот за июнь 10
19
97900
17622
115522
- Сальдо на 1 июля -

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 356430 -
24

Оборот за июнь 90
238600

238600 16
24
Оборот за июнь 51
51 220000
238600
458600
Сальдо на 1 июля 136430 -

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 70000
18д
Оборот за июнь 51 70000
70000
Оборот за июнь
-
- Сальдо на 1 июля -

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 18000
18в
29
Оборот за июнь 51
51 24040
36396
60436 10
28
Оборот за июнь 70
90 6040
36396
42436
- Сальдо на 1 июля -

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 14000
18б

Оборот за июнь 51 37970

37970 9а

Оборот за июнь 20
26 15000
8970
23970
- Сальдо на 1 июля -

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 36000
10
11
Оборот за июнь 68
50 6040
72930
78970 8а

Оборот за июнь 20
26 50000
29900
79900
- Сальдо на 1 июля 36930

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 3000 -
5

Оборот за июнь 50 3300

3300 14
15
Оборот за июнь 26
50 2280
1020
3300
Сальдо на 1 июля 3000 -
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 4000
3
18а
26

Оборот за июнь 51
51
51 5664
22600
3000

31264 2
2
13а
13а
13б
13б
25
Оборот за июнь 10
19
25
26
25
26
44
4800
864
6000
3000
8000
1600
7000
31264
- Сальдо на 1 июля 4000

Счет 80 "Уставной капитал"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 1200000
Оборот за июнь - Оборот за июнь -
- Сальдо на 1 июля 1200000

Счет 82 "Резервный капитал"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 140000
Оборот за июнь - Оборот за июнь -
- Сальдо на 1 июля 140000

Счет 84 "Нераспределенная прибыль"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня 29000 -
Оборот за июнь - Оборот за июнь -
Сальдо на 1 июля 29000 -

Счет 90 "Продажи"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
Сальдо на 1 июня - Сальдо на 1 июня -
22
23
27
28
31
Оборот за июнь 43
43
44
68
99 170000
5046
8000
36396
23693
243135 24
31

Оборот за июнь 62
99

238600
4535

243135
Сальдо на 1 июля - Сальдо на 1 июля -

Счет 99 "Прибыли и убытки"
Дебет Кредит
Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма Операция Корреспон-
дирующий счет Сумма
Дата № Дата №
- Сальдо на 1 июня 52500
Июнь
31
Оборот за июнь
90
4535
4535 Июнь
31
Оборот за июнь
90
23693
23693
- Сальдо на 1 июля 71658

Таблица 9
Оборотно-сальдовая ведомость синтетического учета
за июнь 2013 г.
Счет Остаток на 1 июня Оборот за июнь Остаток на 1 июля
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01 Основные средства 700000 - - - 700000 -
02 Амортизация основных средств - 250000 - 5100 - 255100
04 Нематериальные активы 90000 - - - 90000 -
05 Амортизация нематериальных активов - 30000 - - - 30000
10 Материалы 312000 - 102700 98135 316565 -
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - - 18486 - 18486 -
20 Основное производство 50000 - 227985 227985 50000 -
25 Общепроизводственные расходы - - 15500 15500 - -
26 Общехозяйственные расходы - - 49350 49350 - -
43 Готовая продукция 66000 - 227985 175046 118939 -
44 Расходы на продажу 45000 - 7000 8000 44000 -
50 Касса 2000 - 96020 76230 21790 -
51 Расчетные счета
261070 - 458600 510192 209478 -
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками - 100000 215522 115522 - -
62 Расчеты с покупателями и заказчиками 356430 - 238600 458600 136430 -
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 70000 70000 - - -
68 Расчеты по налогам и сборам - 18000 60436 42436 - -
69 Расчеты по социальному страхованию - 14000 37970 23970 - -
70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 36000 78970 79900 - 36930
71 Расчеты с подотчетными лицами 3000 - 3300 3300 3000 -
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - 4000 31264 31264 - 4000
80 Уставной капитал - 1200000 - - - 1200000
82 Резервный капитал
- 140000 - - - 140000
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 29000 - - - 29000 -
90 Продажи - - 243135 243135 - -
99 Прибыли и убытки - 52500 4535 23693 - 71658
Итого 1914500 1914500 2187358 2187358 1737688 1737688
Таблица 10
Бухгалтерскийбаланс
на 01 июля 20 13 г. Коды
Формапо ОКУД 0710001
Дата (число, месяц, год) 2013 07 01
Организация ЗАО «Электроника» по ОКПО 05130457
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5610010369
Видэкономической
деятельности Производство и реализация бытовой электротехники по
ОКВЭД 40.20.2
Организационно-правовая форма/форма собственности 47 49
Закрытое акционерное общество/ частная по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384
Местонахождение (адрес) г. Медногорск, ул. Кирова, д. 10

Пояснения Наименование показателя На 01июля 2013 г. На 01июня 2013г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы 60000 60000
Результаты исследований и разработок - -
Нематериальные поисковые активы - -
Материальные поисковые активы - -
Основные средства 444900 450000
Доходные вложения в материальные ценности - -
Финансовые вложения - -
Отложенные налоговые активы - -
Прочие внеоборотные активы - -
Итого по разделу I 504900 510000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 529504 473000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 18486 -
Дебиторская задолженность 139430 359430
Финансовые вложения - -
Денежные средства и денежные эквиваленты 231268 263070
Прочие оборотные активы - -
Итого по разделу II 918688 1095500
БАЛАНС 1423588 1605500
Форма 0710001 с. 2
Пояснения Наименование показателя На 01 июля 2013 г. На 01 июня 2013г.
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 1200000 1200000
Собственные акции, выкупленные у акционеров - -
Переоценка внеоборотных активов - -
Добавочный капитал - -
Резервный капитал 140000 140000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 42658 23500
Итого по разделу III 1382658 1363500
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства - -
Отложенные налоговые обязательства - -
Оценочные обязательства - -
Прочие обязательства - -
Итого по разделу IV - -
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства - 70000
Кредиторская задолженность 40930 172000
в том числе
поставщики и подрядчики - 100000
задолженность перед персоналом организации 36930 36000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 14000
задолженность по налогам и сборам - 18000
авансы полученные - -
прочие кредиторы 4000 4000
Доходы будущих периодов - -
Оценочные обязательства - -
Прочие обязательства - -
Итого по разделу V 40930 242000
БАЛАНС 1423588 1605500

Руководитель И.А. Коблов Главныйбухгалтер Т.В. Дроздова
(подпись) (расшифровкаподписи) (подпись) (расшифровкаподписи)

“ 01 ” июля 20 13 г.

Заключение
С 2012 года предусмотрен План Минфина РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 30.11.2011 N 440).
Целью Плана Минфина на 2012-2015 годы является повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, а также совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Первый пункт этого плана отчасти уже выполнен - отдельные МСФО и разъяснения к ним уже признаны для применения в России. Важным шагом стало введение в действие на территории Российской Федерации МСФО и разъяснений к ним (приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н).
Эта работа будет продолжаться и дальше, по мере принятия новых МСФО и разъяснений к ним. Также на постоянной основе Минфин России планирует:
- участвовать в сопровождении официального перевода МСФО на русский язык;
- обобщать и распространять опыт применения МСФО с целью последовательного и единообразного их использования.
В ближайшее время должен быть определен перечень МСФО, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица. На 2013 год запланировано принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО по перечню для составления отчетности юридических лиц.
До 2015 года Минфин России рассчитывает завершить приведение ранее принятых нормативных актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО и утвердить новые нормативные акты, соответствующие международным стандартам. Кроме того, планируется разработать предложения по осуществлению дифференцированного подхода к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами.
Особое внимание будет уделено консолидированной отчетности. До конца 2013 года должны быть разработаны предложения по организации системы централизованного сбора, хранения и раскрытия консолидированной финансовой отчетности в интернете. А в 2013-2015 годах будут подготовлены предложения о расширении сферы применения МСФО для составления консолидированной отчетности. С этой целью действие Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной отчетности" планируется распространить на профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерные инвестиционные фонды, НПФ, управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов и НПФ, клиринговые организации, товарные биржи, биржевых посредников и брокеров, на общественно значимые государственные унитарные предприятия и другие организации.
Кроме того, в план включен целый ряд мероприятий, направленных на развитие бухгалтерской профессии, а именно разработка предложений:
- по расширению подготовки и повышению квалификации специалистов, занятых составлением, аудитом, использованием, контролем, надзором бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО (2013-2014 годы);
- по внесению изменений в Единый квалификационный справочник (ЕКС) должностей руководителей, специалистов и служащих (в части должностей, связанных с бухгалтерским учетом и аудиторской деятельностью), направленных на отражение современных требований в отношении применения МСФО (2013 год);
- по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров и введению системы ежегодного повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров (2014 год);
- по развитию саморегулирования в сфере оказания бухгалтерских услуг и консолидации профессиональной деятельности в сфере бухгалтерского учета и аудита (2012-2013 годы).

Список литературы
1. Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Федеральный закон от 27.07.10 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
4. ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (с изменениями от 11 марта 2009 г.)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.99 № 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99, утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 №.32н
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99, утв. приказом МФ РФ от 06.05.99. №.33н
8. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». ПБУ 22/2010, утв. приказом МФ РФ от 28.06.2010 г. N 63н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. N 11н;
10. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н (с изменениями и дополнениями от 5 октября 2011 г., 17 августа, 4 декабря 2012 г.);
11. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»;
12. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112
"О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" (с изменениями от 12 мая 1999 г.);
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. – 576 с.
15. Бдайциева, Л. Ж. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Л. Ж. Бдайциева. – М.: Юрайт,2011. – 735 с.
16. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. Ю. И. Сигалова, А. И. Трубилина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 366 с.
17. Бухгалтерский учет: конспект лекций/ Фролова Т.А. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011.
18. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / под ред. А. В. Зоновой. – М.: Рид Групп, 2011. – 480 с.
19. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / под ред. Р. Б. Шахбанова. – М.: Магистр, 2011. – 384 с.
20. Бухучет и налогообложение для малых предприятий: конспект лекций/ Фролова Т.А. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2012.
21. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Л. Вещунова. – М.: Проспект, 2011. – 843 с.
22. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. – М.: Проспект, 2012. – 504 с.
23. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет: учебник / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло – М.: Проспект, 2011. – 360 с.
24. Натепрова, Трубицына. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. — М.: Дашков и К, 2011. ГРИФ
25. Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Т.В. Терентьева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 208 с.


Скачиваний: 0
Просмотров: 2
Скачать реферат Заказать реферат