Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция

С точки зрения развития теории и практики бухгалтерского учета XX в. стал революционным. Среди его достижений решающим было регулирование учетной методологии

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

Профессиональное суждение бухгалтера
как его новая функция
С точки зрения развития теории и практики бухгалтерского учета XX в. стал революционным. Среди его достижений решающим было регулирование учетной методологии. Оно проходило на основе издания нормативных документов или на основе профессиональных суждений. Последний подход зародился в англоговорящих странах, но получил признание почти во всем мире. Однако, одни и те же суждения понимаются в по-разному, а от того, как бухгалтер трактует их, меняются и финансовые результаты, и налоговые платежи, и капитал собственников. [2]
В МСФО широко используется понятие "профессиональное суждение" бухгалтера или аудитора, пока еще непривычное для практики российского бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что действующие в России правила бухгалтерского учета и отчетности довольно строго регламентируют большинство учетных операций, в то время как международные стандарты финансовой отчетности основаны в большей степени на применении профессионального суждения. В этом и заключается главная особенность МСФО: стандарты международной финансовой отчетности строятся на принципах, а наш бухгалтерский учет - на правилах.
МСФО излагают общие, основные принципы составления финансовой отчетности и не содержат конкретной детализации для каждого конкретного обстоятельства, признания или оценки объекта учета. Поэтому международные стандарты рекомендуют опираться на профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.
Отсюда возникает необходимость определить, что же такое "профессиональное суждение".
Профессиональное суждение - это мнение (заключение) ответственного лица о деталях оценки и признания объекта учета в отчетности. [3]

Профессиональное суждение – это мнение, добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером о хозяйственной ситуации и полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений.
В этом определении ключевыми понятиями выступают: мнение профессионального бухгалтера; добросовестное высказывание; хозяйственная ситуация; полезное описание; управленческое решение. Рассмотрим каждое составляющее более подробно.
Мнение профессионального бухгалтера
В условиях рыночной экономики - это именно то, что он думает, а не то, что за него кто-то думает. Однако довольно часто во многих странах континентальной Европы полагают, что бухгалтер "не должен сметь свое суждение иметь". Часто то же самое, увы, думают и сами бухгалтеры. Они требуют, чтобы Минфин, непременно Минфин как орган исполнительной власти, дал четкую инструкцию, как поступить в каждом конкретном случае, какую корреспонденцию счетов выбрать, какие заполнить регистры и т.д., и т.п.
Желание работать вне навязанных нормативов, опираясь только на свое мнение, было присуще, и в определенной степени присуще до сих пор, бухгалтерам англоговорящих стран. Именно они создали культ профессионального суждения. Такой подход вырос на почве английского общего права, которое развивалось путем накопления опыта судебных решений. Исторические корни общего права, в отличие от континентального и российского, лежат не в утвержденных законах, а в прецедентах.
Англичане, привыкшие мыслить конкретно, "прецедентно", воспринимают профессиональное мнение как представление конкретного бухгалтера о конкретной хозяйственной ситуации. И этот бухгалтер должен найти ее описание сам. Российские бухгалтеры, наоборот, даже в непредвиденных случаях хотят искать истинное решение ситуации в нормативных документах. Однако это только один и далеко не самый главный источник данных для формирования профессионального мнения. Существуют еще два: знание теории бухгалтерского учета, которое позволяет бухгалтеру расширить свои представления об анализируемой ситуации, и здравый смысл - самый простой путь, по которому должен идти настоящий специалист.
Добросовестное высказывание (суждение)
Это мнение, выработанное бухгалтером и основанное на его убеждениях, представлениях и его вере, которое должно быть достоверным и добросовестно сформулированным.
В первом случае речь идет о том, что точность бухгалтерских данных должна быть приемлемой для принятия управленческих решений, а во втором - что убеждения бухгалтера должны быть искренними, а никак не ориентированными на выгоду кого-нибудь из участников хозяйственного процесса. Отсюда, достоверность - это категория теоретическая, а добросовестность - моральная.
В самом деле, что значат слова достоверность и добросовестность?
Будем исходить из того, что союз "и" сливает эти два понятия в одно, ибо сама двойная бухгалтерия названа так потому, что она синтезирует объективное понятие - достоверность, и субъективное - добросовестность, т.е. полезность и мораль, приближение к истине и честное поведение.
Под достоверностью следует понимать не абсолютную истину, подразумевающую абсолютную точность, а истину относительную. Речь должна идти о точности, приемлемой для формирования мнения и достаточной для принятия, в случае необходимости, действенного управленческого решения.
Следовательно, рассуждения на тему, что достоверно, и о том, как хорошо, добросовестно работает бухгалтер, - не праздные разговоры, ибо от результатов его работы зависит хозяйственное благополучие многих и очень многих людей. Тем более, что действующие сейчас в России нормативные документы предполагают довольно гибкую систему регулирования бухгалтерской методологии. Введение такого понятия, как учетная политика, принципиально изменило наши представления об учете и его практике.
Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ включил, в частности, п.4 ст.13, в котором говорится, что в пояснительной записке "должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете". Из этого следует, что главный бухгалтер, опираясь на свое профессиональное мнение, не только может, но и должен, если считает правильным, отступить от требований нормативных документов и поступить добросовестно, т.е. правильно, верно отразить финансовое положение своей организации, а совсем не так, как того требуют нормативные документы. Однако в этом случае совершенно необходимо, чтобы эта добросовестность обеспечила достоверность бухгалтерских данных.
Сознавая всю сложность проблемы, Институт присяжных бухгалтеров США (AICPA) предложил свои критерии достоверности:
- соответствие общепринятым принципам. В нашем случае это значит, что бухгалтер должен в первую очередь соотносить свое суждение с допущениями и требованиями пп.6 и 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Инструкции и стандарты предписывают бухгалтеру формальный порядок записи фактов хозяйственной жизни, а принципы только указывают ориентиры, согласно которым он, опираясь на профессиональное мнение, должен самостоятельно решить, как отразить каждую конкретную ситуацию;
- представление полезной информации. Критерий разрешает и даже обязывает отклоняться не только от инструкций и стандартов, но и от принципов, если они почему-либо не удовлетворяют бухгалтера, ибо цель дела и само дело важнее формальных предписаний, кем-то когда-то введенных.
Из сказанного можно сделать следующие выводы:
- истину в бухгалтерском учете нельзя получить, слепо выполняя предписания нормативных документов;
- достоверность учетной информации зависит только от добросовестности бухгалтера.
Отсюда, можно и нужно понять и сопоставить достоверность и добросовестность как факт и оценку в современной бухгалтерии, и, что еще более важно, достоверность следует рассматривать как следствие добросовестности.
Хозяйственная ситуация
Разочарование в нормативных документах вызвано тем, что нельзя для всего разнообразия хозяйственных ситуаций и практических случаев принять единый шаблон. Так, против нормативного регулирования бухгалтерского учета и против стандартов на Западе выдвигается множество возражений. Перечислим некоторые из них:
- рыночная экономика по своей природе основана на свободе договора, следовательно, любому собственнику принадлежит неотъемлемое право выбирать такие методы учета и анализа, какие он, и только он, считает правильными. Желание навязать ему какой-то план счетов и другие ограничения противоречит идеалам свободы и нарушает права человека; таким образом, в условиях современной рыночной экономики бухгалтерских стандартов не может быть, ибо свободный рынок с неизбежностью диктует и свободу выбора методов учета;
- стандарты, ориентированные на все страны, не отражают национальной традиции;
- стандарты тормозят развитие бухгалтерской мысли и сковывают практику, ибо стоит какому-то специалисту изобрести, придумать или вычитать в старых книгах какой-то прогрессивный прием, метод отражения фактов хозяйственной жизни, как люди, контролирующие выполнение стандартов, скажут: "Стоп! Такое решение не предусмотрено стандартом, и вы не имеете права так поступать". А ретивые представители налоговых органов еще и штраф наложат. Таким образом, стандарты консервируют учет на достаточно "допотопном" уровне;
- при составлении стандартов здравый смысл и теория учета игнорируются, вместо них составители используют без всякого методологического обоснования несколько эмпирических положений, назвав их принципами, но почему выбраны именно эти, а не другие принципы, как разрешаются противоречия между их требованиями, сказать не может никто;
- стандарты рассчитаны на инвесторов, под которыми понимаются, преимущественно, собственники, но помимо инвесторов есть и другие пользователи данных, и у них есть свои интересы, своя польза, своя достоверность. Таким образом, стандарты не могут удовлетворить всех;
- если же построить стандарты, принимая во внимание интересы всех, то с неизбежностью придется прибегнуть к серии компромиссов, которые исказят конкретные интересы и всю достоверность данных и после этого уже будут не нужны никому;
- стандарты, может быть, нужны только для тех организаций, которые котируют свои акции на бирже, но применительно ко всему множеству хозяйствующих субъектов - это ничтожная часть, и ради этой части навязывать всему сообществу надуманные документы, а тем более придавать им директивный характер недопустимо.
Итак, критики нормативного регулирования учета требуют отмены всех нормативных предписаний. Они убеждены, что только в том случае, если стандарты будут устранены, бухгалтер, опираясь на свое профессиональное суждение, сможет достоверно раскрыть реальное положение дел. Ничто так не искажает истину, как однонаправленные ошибки, вызванные программой наблюдения, в данном случае - требованиями нормативных документов.
Отказ бухгалтеров от нормативного регулирования превращает их в думающих специалистов. И ключом к этому должно стать профессиональное мнение, под которым надо понимать умение бухгалтера достоверно и добросовестно описывать и отражать финансовое положение своей организации.
Согласно этой концепции слепое следование требованиям нормативных документов, которые пытаются дать ответ на все случаи жизни, не может позволить бухгалтеру в каждом конкретном случае найти убедительное и правильное представление финансового положения предприятия, в котором этот бухгалтер работает.
Полезное описание
Будем исходить из того, что бухгалтерский учет есть не что иное, как описание разнообразных и все время меняющихся хозяйственных ситуаций. Мы согласились, что это описание должно быть достоверным, а для этого его следует выполнять добросовестно.
Это очень важно с точки зрения бухгалтерского учета. Полезное убеждение необязательно должно быть истинным, точно так же истинное убеждение совсем необязательно будет полезным. Истинные убеждения и, соответственно, утверждения изучают в теории учета (счетоведении), полезные - на практике (в счетоводстве). В науке опираются на знания, в практической жизни важна вера в пользу приемов, используемых бухгалтером. Однако вера в эти методологические приемы зависит от интересов не бухгалтера, а лиц, на которых он работает. Не случайно с начала XX в. для социально - ориентированной школы бухгалтерского учета было характерно подчеркивание интересов лиц, занятых в хозяйственных процессах.
Как показал известный американский автор А.Ч. Литтлтон (1905 - 1974), у бухгалтера три группы пользователей: 1) администрация, которую интересует, прежде всего, расширение хозяйственных оборотов, экономическая мощь организации; 2) кредиторы, обеспокоенные только ее платежеспособностью; 3) собственники, как правило, вкладчики и акционеры, которых волнует, главным образом, прибыль. Для социологической школы бухгалтерского учета показатели отчетности, нормативы, бухгалтерские термины были не чем иным, как стимулами, вызывающими определенную реакцию в зависимости от интересов того или иного лица. При этом всегда подчеркивалось, что у организации нет и не может быть цели, она может быть только у людей.
Каждый пользователь считает себя добросовестным. Он может понять других пользователей, а в ряде случаев - поступиться своими интересами. Но даже если он и поступится ими в пользу других, это не значит, что он сделает это добросовестно, а следовательно, получит достоверные данные. Очевидно, что каждый участник хозяйственного процесса может считать, что его подходы к методологии учета - это путь к истине, к достоверности получения отчетных данных. Вместе с тем он должен понимать, что и другие участники этого процесса думают так же и заблуждаются так же о достоверности данных, которые они оценивают. Однако каждого пользователя - интерпретатора интересует скорее не достоверность информации и добросовестность ее представления (о чем мечтают многие идеалисты и даже теоретики), а ее полезность, т.е. возможность с наименьшими усилиями при ее помощи достигнуть определенных целей.
Мы должны специально отметить, что полезность информации только подчеркивает ее значимость, так как делает упор на достижение цели, а не на философские аспекты учета. Информация может быть заведомо недостоверной и может быть составлена недобросовестно, но она может быть полезной и значимой, а это самое главное.
Управленческое решение
В нем формируется принцип нейтральности: "При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий".
Однако провозгласить принцип легче, чем провести его в жизнь.
Здесь надо подчеркнуть еще раз, что достоверность предопределяется добросовестностью собственников и их агентов - главных бухгалтеров. Это правда, но не вся правда. Ибо добросовестность названных лиц должна сочетаться с добросовестностью пользователей. При этом трудность состоит в том, что само понятие пользователя слишком неопределенно и расплывчато: пользователей много, и у каждого из них свои интересы; пользователи исходят, прежде всего, из своих интересов, но многие из них не осознают этих интересов.
Точно так же трудно охарактеризовать понятие потребностей пользователей:
- потребности связаны с интересами и могут, как и последние, быть самыми разнообразными, если не сказать безграничными;
- если пользователи иногда сами не осознают своих потребностей, то это тем более трудно сделать за них.
Отсюда вытекает следующий вывод. Он заключается в том, что в основе учета должна лежать добросовестность пользователей, т.е. честное выполнение своих обязательств и обязанностей.
Сделаем три вывода, которыми должен руководствоваться главный бухгалтер:
1) если факт хозяйственной жизни точно подпадает под описание нормативных документов и их требования позволяют достоверно и добросовестно отразить в учете, то он должен сделать это;
2) если факт хозяйственной жизни подпадает под описание нормативных документов, но, по его мнению, их требования в данном конкретном случае не позволяют достоверно и добросовестно отразить факты в учете, то он должен принять самостоятельное решение и отразить факты хозяйственной жизни так, как диктует ему его профессиональное суждение (вывод прямо вытекает из п.4 ст.13 Закона РФ "О бухгалтерском учете" и п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" - требование приоритета содержания перед формой);
3) если факт хозяйственной жизни не может быть описан из-за того, что в нормативных документах подобная ситуация отсутствует, то главный бухгалтер, опираясь на свое профессиональное суждение, должен отразить этот факт в учете так, как считает нужным, но всегда - достоверно и добросовестно.
Сегодня российский бухгалтер просто вынужден иметь профессиональное суждение, поскольку никакое, даже самое хорошее нормативное регулирование не способно учесть непрерывно меняющуюся жизнь. Переведение российской системы бухгалтерского учета на составление отчетности в соответствии с международными стандартами требует не только значительных организационно-технических и методологических мероприятий, но и перестройки сознания работников бухгалтерской службы, повышения уровня их профессиональной подготовки, выработки навыков по формированию профессиональных суждений.

Апперцепция нашего современника требует определенных и ясных предписаний. Мы ценим единый План счетов, особенно ценим перечень корреспонденций, которые там указаны. И бухгалтер работает по четкой схеме условных рефлексов: есть первичный документ, он фиксирует определенную хозяйственную ситуацию и выступает, согласно теории И.П. Павлова, как стимул (S), вызывающий нужную реакцию (R) - проводку. И бухгалтер уверен в своей правоте и непогрешимости, ибо проводка для данной ситуации указана в пояснениях к Плану счетов - документу официальному. Апперцепция наших иностранных коллег, прежде всего, из англоговорящих стран иная: они убеждены, что наличие предприятий с различными формами собственности, с неодинаковыми объемами хозяйственной деятельности, с определенной специализацией, в принципе, предполагает невозможность использовать единый план счетов. Каждый бухгалтер с учетом особенностей субъективных (какие люди) и объективных (какая деятельность) должен составить для себя и для своего предприятия свой план счетов, выбрать свою корреспонденцию. В основе учета должны лежать общие стандарты и великий принцип достоверного и добросовестного взгляда. Подлинного смысла, скрытого за этими словами, которые требуют от бухгалтера руководствоваться не готовыми подсказками, а профессиональным суждением, мы не понимаем. А он есть и требует от нас уяснить, что методология учета существует не на бумаге, не в учебниках и инструкциях, а прежде всего в головах людей. Достоверный и добросовестный взгляд, лежащий в основе профессионального суждения бухгалтера, предопределяет поведение бухгалтера. Он означает, что стандарты - это только общие рекомендации, но если бухгалтер понимает, что он столкнулся с ситуацией, которая может потребовать решения, противоречащего тому, которое вытекает из нормативных документов, тут реакция у него должна быть самостоятельной - не такой, которую за него кто-то когда-то придумал. И вырабатывая свое оригинальное решение, бухгалтер должен руководствоваться все тем же принципом достоверного и добросовестного взгляда.[4]

Приказ
№ _____ от ___ декабря 2006 года
Об учетной политике организации

Во исполнение требований Федерального закона от 21.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 г.), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н, приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и приказа МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. от 31.12.2004 г.), в целях соблюдения организацией единой политики (методики) отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Бухгалтерский учет организации вести …
Способ выбранный организацией подчеркнут
• … силами структурного подразделения — бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным директору.Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями.
• … силами штатного бухгалтера (главного бухгалтера), непосредственно подчиненного директору. Бухгалтер (главный бухгалтер) руководствуется должностной инструкцией.
• … силами специализированной организации (бухгалтера-специалиста) на основании договора. Ответственность за подготовку, передачу и получение первичных и бухгалтерских документов, организацию взаимодействия с бухгалтерской организацией (бухгалтером) возложить на финансового директора.
• … силами директора организации лично.
2. Утвердить учетную политику (Приложение 1) и ввести ее в действие с 1 января 2007 года. При ведении бухгалтерского учета, подготовке бухгалтерской отчетности руководствоваться положениями Учетной политики.
3. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
4. Утвердить состав и обязанности постоянно действующей комиссии для принятия на учет вновь поступивших основных средств, определения срока их полезного использования и списания с баланса основных средств вследствие их физического или морального износа.
5. Утвердить состав и обязанности постоянно действующей комиссии по установлению срока полезного использования нематериальных активов.
6. Утвердить Правила документального оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений и график документооборота.
7. Утвердить Положение о сроках и правилах составления и представления отчетности подотчетными лицами.
8. Утвердить перечень бланков строгой отчетности и порядок их учета.
9. Главному бухгалтеру обеспечить:
- представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы, органы статистики, собственникам и кредиторам (по запросу), другим пользователям, а также обеспечение ее публикации в соответствии с действующими нормативными документами;
- представление налоговых деклараций в налоговые органы;
- подготовку приказов о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- сохранность и передачу в архив учетных документов в соответствии с действующим законодательством.
10. Запретить главному бухгалтеру принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
11. Руководителям структурных подразделений обеспечить неукоснительное соблюдение требований настоящего приказа, а также требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений.
12. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оставляю за собой.
13. Ознакомить с настоящим приказом руководителей всех структурных подразделений (по списку).

Приложения: ___ документов на _____ листах.

Генеральный директор __________________ (Иванов А.А.)

Приложение 1
Учетная политика для целей бухгалтерского учета

1. Общие вопросы организации бухгалтерского учета
1.1. Бухгалтерский учет ведется на основе …
• … Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
• … рабочего плана счетов.
1.2. Бухгалтерский учет ведется …
• … автоматизированным способом с применением программы « 1С : Предприятие» Организация ежемесячно (ежеквартально) формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по перечню. Распечатки регистров бухгалтерского учета подписывает лицо, их составившее.
• … по журнально-ордерной форме в соответствии с письмом Минфина СССР от 08.03.1960 г. № 63.
• … по мемориально-ордерной форме.
• … по журнально-ордерной форме счетоводства для малых предприятий в соответствии с письмом Минфина СССР от 06.06.1960 г. № 176.
• … по упрощенной форме в соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н.
• … по сокращенной журнально-ордерной форме с элементами автоматизированной обработки.
• … по форме, утвержденной приказом руководителя (для иных форм, при наличии утвержденной приказом внутренней инструкции по применению формы учета).
1.3. Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из :
- допущения имущественной обособленности - активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;
- допущения непрерывности деятельности;
- допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
1.4. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящей учетной политикой должен обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем доходов и активов;
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из их экономического содержания;
- обеспечение тождества данных аналитического учета оборотами остаткам синтетического учета и показателям бухгалтерской отчетности;
- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.
1.5. При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата . При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем .
1.6. Порядок движения и обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденным руководителем.
1.7. Организация выделяет на отдельный баланс филиалы и обособленные подразделения: __________________________________________________.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности филиалов и обособленных подразделений ведется с применением единой учетной политики. Бухгалтерский учет в филиалах и обособленных подразделениях ведется …
• … центральной бухгалтерией;
• … учетными отделами филиалов (подразделений);
• … уполномоченными сотрудниками филиалов (подразделений).
Первичные учетные документы, регистры учета, отчетность, оформленные филиалами (обособленными подразделениями), предоставляются в центральную бухгалтерию организации по перечню и в сроки, установленные распоряжением руководителя.
1.8. Организация ведет бухгалтерский учет …
• … в рублях и копейках;
• … в полных рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты.
1.9. Организация осуществляет в пределах утвержденной сметы на отчетный год расходы на представительские цели, на рекламу, на подготовку кадров.
1.10. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранится в соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 06.10.2000 г.
1.11. Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном руководителем.

2. Учет основных средств и доходных вложений
2.1. Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, на счете 01 «Основные средства» и счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
2.2. В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев .
В составе доходных вложений учитываются материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду и используемые в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Материальные ценности, первоначально принятые к учету в составе доходных вложений, и переведенные организацией для использования в производстве продукции, для выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, подлежат переводу в состав основных средств со дня начала такого использования.
Материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, переводу в состав доходных вложений не подлежат.
Положения настоящего раздела применяются также в отношении материальных ценностей, полученных по договору лизинга и подлежащих учету на балансе организации в соответствии с договором.
2.3. Срок полезного использования объектов основных средств и доходных вложений …
• … определяется постоянно действующей комиссией при вводе объекта основных средств в эксплуатацию исходя из предполагаемого (планируемого) срока его эксплуатации в целях производства или управления. Срок полезного использования объекта не может превышать срока, определенного техническими условиями или иными нормативно-техническими ограничениями.
• … определяется на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 как наименьший (наибольший, средний) срок полезного использования для соответствующей группы основных средств.
2.4. Основные средства и доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.
Изменение первоначальной стоимости объектов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и доходных вложений.
2.5. Организация …
• … производит переоценку объектов основных средств и доходных вложений ежегодно (на начало отчетного года).
• … не производит переоценку объектов основных средств и доходных вложений.
2.6. Амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится …
• … линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
• … способом уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
• … способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
• … способом списания стоимости пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном месяце и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Амортизационные отчисления (за исключением амортизации объектов стоимостью не более 10 тысяч рублей за единицу) начисляются ежемесячно …
• … в размере 1/12 годовой суммы.
• (для организаций с сезонным характером производства) … с ______ по _______ в размере 1/N годовой суммы (где N – длительность производственного сезона в месяцах).
По объектам основных средств, не подлежащим амортизации, организация ежегодно начисляет износ в размере, исчисленном как отношение стоимости основного средства и срока его полезного использования в годах. Суммы начисленного износа учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Малоценные объекты основных средств и доходных вложений стоимостью не более 10000 рублей за единицу (печатные издания – независимо от стоимости) списываются в полной сумме по мере их отпуска в эксплуатацию.
2.7. Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (за исключением случаев, предусмотренных в договоре лизинга) в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии – по рыночной стоимости.
2.8. Расходы организации на приобретение (создание) объектов основных средств, а также расходы, увеличивающие стоимость объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по каждому объекту.
Оборудование, требующее монтажа, до его передачи в монтаж учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».
Объекты основных средств, приобретение (создание) которых завершено, до их ввода в эксплуатацию учитываются на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в запасе». В этом случае ввод объекта основных средств в эксплуатацию оформляется отдельным распорядительным документом.
2.9. Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп (видов) основных средств и мест их нахождения (по материально- ответственным лицам).
Аналитический учет доходных вложений в материальные ценности ведется по отдельным инвентарным объектам и по арендаторам в разрезе групп (видов) объектов материальных ценностей.
Малоценные объекты основных средств, стоимость которых списана, учитываются по отдельным инвентарным объектам в разрезе мест их нахождения (по материально ответственным лицам) внесистемно.
Аналитический учет амортизации основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» по отдельным инвентарным объектам.

3. Учет нематериальных активов
3.1. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н на счете 04 «Нематериальные активы».
3.2. В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев.
3.3. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого (планируемого) срока его использования в целях производства или управления, но не более 20 лет. Срок полезного использования объекта не может превышать срока действия (использования), установленного для него законом или договором. Срок полезного использования определяется приемочной комиссией, назначенной приказом директора.
3.4. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или создание.
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не допускается.
3.5. Амортизация нематериальных активов производится …
• … линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
• … способом уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
• … способом списания стоимости пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном месяце и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно …
• … в размере 1/12 годовой суммы.
• (для организаций с сезонным характером производства) … с ______ по _______ в размере 1/N годовой суммы (где N – длительность производственного сезона в месяцах).
Амортизация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете путем …
• … накопления сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет.
• … уменьшения первоначальной стоимости объекта. После полного погашения стоимости объектов нематериальных активов до прекращения срока действия охранных документов данные объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке 100 рублей с отнесением суммы условной оценки на финансовый результат.
3.6. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете 001.1 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, предусмотренной договором.
План счетов не предусматривает специального счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Однако для обеспечения полноты и достоверности бухгалтерского учета полученные в пользование нематериальные активы должны быть учтены любым удобным организации способом. Использование дополнительно вводимого забалансового счета – лишь один из возможных способов.
3.7. Организация осуществляет учет приобретения (создания) нематериальных активов на счете 08 «Вложения внеоборотные активы» по каждому объекту нематериальных активов.
3.8. Аналитический учет нематериальных активов и их амортизации ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

4. Учет материально-производственных запасов
4.1. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н на счете 10 «Материалы».
4.2. В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих изделий при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд.
В составе материально-производственных запасов учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.
4.3. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление.
Учет материально-производственных запасов ведется …
• … по фактической себестоимости
• … по планово-учетным ценам с организацией учета отклонений сумм фактических расходов на их приобретение или изготовление на счете 16 «Отклонение в стоимости товарно-материальных ценностей».
4.4. Материально-производственные запасы, принятые от заказчиков на переработку, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной договором.
4.5. Учет приобретения (заготовления) материально-производственных запасов организуется …
• (для организаций, НЕ применяющих планово-учетные цены) … с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случаях, когда фактические расходы на приобретение или изготовление материально-производственных запасов включают в себя только расходы на оплату поставщику или изготовление, допускается отражение в учете приобретения (заготовления) запасов без использования счета 15, с непосредственным отнесением сумм фактических расходов на счета учета материально-производственных запасов.
Суммовые разницы, возникающие при приобретении материально-производственных запасов до их оприходования, учитываются на счете 15 и включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. Суммовые разницы, возникающие после оприходования запасов, учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
• (для организаций, применяющих планово-учетные цены) … с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Стоимость приобретенных (изготовленных) материально-производственных запасов относится со счета 15 на счета учета запасов по планово-учетным ценам. Отклонения в стоимости запасов и суммовые разницы относятся в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
4.6. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится …
• … по себестоимости единицы запасов.
• … по средней себестоимости по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
• … способом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения запасов).
• … способом ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения запасов).
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммовые разницы и суммы отклонений списываются (сторнируются – при отрицательных отклонениях) ежемесячно в дебет счетов затрат, расходов на продажу и других счетов, на которые относится стоимость списанных материально-производственных запасов.
Сумма отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается пропорциональным способом исходя из общей стоимости группы запасов и суммы отклонений (суммовых разниц) по данной группе запасов.
4.7. Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной расчетными документами, а при ее отсутствии – по рыночной стоимости.
4.8. Материалы, принятые в переработку (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах, а при их отсутствии – по рыночной стоимости.
4.9. Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по видам запасов, номенклатурным номерам и местам хранения (материально ответственным лицам).
Номенклатурные номера присваиваются в соответствии с Перечнем номенклатурных номеров, утвержденным руководителем (далее – Перечень номенклатурных номеров).
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в производство (эксплуатацию), учитываются по наименованиям без указания стоимости по местам их нахождения (по материально ответственным лицам).
Аналитический учет запасов, принятых в переработку, ведется по заказчикам, видам запасов, номенклатурным номерам и местам их нахождения.
Аналитический учет отклонений в стоимости материально-производственных запасов и суммовых разниц ведется по группам материально-производственных запасов в соответствии с перечнем, определенным в Перечне номенклатурных номеров.

5. Учет выпуска готовой продукции
5.1. Учет выпуска готовой продукции ведется в соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н на счете 43 «Готовая продукция».
5.2. Готовая продукция принимается к учету …
• … по фактической производственной себестоимости
• … по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Нормативная (плановая) производственная себестоимость продукции утверждается приказом руководителя организации.
Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выявленное по итогам месяца отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости списывается дополнительной (или сторнировочной) записью в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
«По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет».
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
5.3. При продаже готовой продукции или ином выбытии ее оценка производится …
• … способом ФИФО.
• … способом ЛИФО.
• … по средней себестоимости по каждому виду продукции путем деления общей себестоимости вида продукции на ее количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и выпущенной продукции в течение данного месяца.
• (для организаций, применяющих способ оценки продукции по нормативной (плановой) себестоимости) … по нормативной (плановой) производственной себестоимости единицы готовой продукции.
5.4. Аналитический учет готовой продукции ведется по наименованиям и местам хранения (материально-ответственным лицам).

6. Учет денежных средств и денежных документов
6.1. Организация осуществляет операции и ведет учет денежных средств и денежных документов в соответствии с требованиями, установленными «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утв. Центральным Банком РФ от 12.04.2001 г. № 2-П, «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв. Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40.
6.2. Кассовая книга организации ведется автоматизированным способом.
6.3. Наличные денежные средства территориально обособленных подразделений организации учитываются на счете 50 «Касса» субсчет «Операционная касса подразделения» по каждому подразделению.
6.4. Организация ведет аналитический учет безналичных денег на расчетных и иных счетах в банках по каждому счету.
В таком же порядке ведется учет безналичных денежных средств в иностранной валюте.
6.5. Денежные средства на корпоративных карточных счетах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» по каждому счету.
Порядок зачисления и расходования денежных средств корпоративных карточных счетов определяется распоряжением руководителя.
6.6. На счете 57 «Денежные средства в пути» организация учитывает не зачисленные по назначению денежные средства, …
 … перечисленные при продаже или покупке иностранной валюты;
 … переводимые с одного банковского счета на другой банковский счет;
 … выданные из кассы организации для сдачи в банк;
 … сданные инкассатору;
 … другие.
6.7. В составе денежных документов организация учитывает:
 почтовые марки
 авиа- и железнодорожные билеты
 талоны на приобретение горюче-смазочных материалов
 другие …
Денежные документы учитываются по сумме фактических расходов на их приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
6.8. Бланки строгой отчетности, не являющиеся денежными документами, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке 1 рубль за один бланк. Аналитический учет ведется по видам и номерам бланков.
Документальное оформление выдачи и использование бланков строгой отчетности, а также порядок хранения использованных бланков осуществляется в соответствии с Положением о порядке применения бланков строгой отчетности, утвержденным руководителем.

7. Учет расчетов
7.1. Учет расчетов ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
7.2. Организация ведет учет расчетов в разрезе:
- основания возникновения задолженности;
- контрагентов;
- видов задолженности;
- сроков погашения.
7.3. Организация ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отдельно по задолженности поставщикам и по выданным авансам.
Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельно по задолженности покупателей и по полученным авансам.
7.4. Расчеты по договорам поручения, комиссии, агентским и иным аналогичным договорам учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по каждому контрагенту и основанию.
7.5. Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, подлежащие перечислению ресурсоснабжающим организациям и операторам связи, отражаются в учете в зависимости от условий договоров аренды в составе арендной платы на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка» либо как транзитные платежи на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с ресурсоснабжающими организациями».
7.6. Векселя организации, выданные поставщикам, учитываются обособленно от прочей кредиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».
Векселя покупателей и заказчиков, полученные в счет (в обеспечение) оплаты задолженности, учитываются обособленно от прочей дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».
Аналитический учет векселей ведется по каждому векселю.
7.7. Учет расчетов с организациями, входящими в группу взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно. Перечень таких организаций утверждается распоряжением руководителя.
7.8. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации поставщиками товаров, работ и услуг, имущественных прав, уплаченные таможенным органам, а также суммы НДС¸ уплаченные организацией во исполнение обязанностей налогового агента, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет НДС ведется по назначению приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Списание сумм НДС по назначению осуществляется …
• … ежемесячно.
• … по мере получения счетов-фактур поставщиков.
7.9. Организация ведет учет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного с полученных авансов, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС».
Суммы НДС, начисленного по авансам, полученным от покупателей и заказчиков, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». При зачете (возврате) авансов соответствующие суммы НДС списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет «Расчеты по НДС».
7.10. Организация ведет учет расчетов по налогам и сборам на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в отношении всех налогов и сборов, в отношении которых организация является налогоплательщиком или налоговым агентом.
Расчеты по единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому налогу (сбору), виду платежа и бюджету зачисления.
Таможенные пошлины и сборы, а также НДС, уплаченный (подлежащий уплате) таможенным органам в связи с ввозом товаров на территорию России, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по таможенным платежам».
7.11. Организация ведет учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
Организация …
• … ведет учет временных и постоянных разниц обособленно на счетах бухгалтерского учета, на которых возникают разницы.
• … не ведет учет временных и постоянных разниц по мере их возникновения. Постоянные и временные разницы выявляются внесистемно при сопоставлении данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в конце отчетного периода.
7.12. Переоценка обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится ежемесячно.
7.13. Дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации …
• … за счет резерва по сомнительным долгам.
• … в составе прочих расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
Организация ведет учет списанной дебиторской задолженности в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации и учитывается в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
7.14. Организация учитывает в составе обеспечений …
 Гарантии;
 Поручительства;
 Залоги;
 другое…
Полученные обеспечения учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Выданные обеспечения учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Обеспечения учитываются в оценке, предусмотренной договором. Аналитический учет полученных и выданных обеспечений ведется по каждому обеспечению.

9. Учет расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, расходов на продажу, прочих расходов

9.1. Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, расходов на продажу и прочих расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, отраслевыми методическими рекомендациями.
9.2. Затраты учитываются в том периоде, …
• … к которому они относятся, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
• (для малых предприятий, не применяющих допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) … в котором произошла их оплата денежными средствами или иным имуществом.
9.3. Для учета затрат на производство организация применяет счета:
 20 «Основное производство»;
 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
 23 «Вспомогательные производства»;
 25 «Общепроизводственные расходы»;
 26 «Общехозяйственные расходы»;
 28 «Брак в производстве»;
 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
 44 «Расходы на продажу».
9.4. Оперативный учет затрат осуществляется на счетах 20-29. Назначение счетов, аналитическая группировка по ним и корреспонденция счетов оперативного учета затрат определяются распоряжением руководителя .
9.5. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на счете 20 «Основное производство» …
• … в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) в целом по организации. Группировка затрат по видам продукции (работ, услуг), местам возникновения и т.п. не осуществляется.
• … в разрезе видов продукции и видов затрат.
• … позаказным способом.
• … попередельным способом.

9.6. Организация учитывает на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» полуфабрикаты, предназначенные для дальнейшей переработки. Полуфабрикаты учитываются по наименованиям (видам, сортам и т.д.) …
• … по полной фактической себестоимости.
• … по сумме прямых расходов на их производство.
9.7. Организация учитывает на счете 23 «Вспомогательные производства» расходы на ______________.
Фактическая себестоимость продукции вспомогательных производств списывается на соответствующие счета при отпуске продукции основным и обслуживающим производствам, а также при продаже продукции вспомогательных производств.
Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
9.8. Организация учитывает на счете 25 «Общепроизводственные расходы» затраты, направленные на обслуживание основных и вспомогательных производств.
В составе общепроизводственных расходов учитываются расходы на: ___________
9.9. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, непосредственно не связанные с производством и направленные на нужды управления.
В составе общехозяйственных расходов учитываются расходы на: _____________.
9.10. …
• Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются на счета учета производственных затрат по принадлежности с последующим распределением по объектам калькулирования.
• Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных расходов списываются непосредственно на счет 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы».
9.11. При калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг) основного производства, а также вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств (если они производили продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону), косвенные (накладные) расходы распределяются пропорционально …
• … стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, отпущенных на изготовление калькулируемого вида продукции.
• … заработной плате основного рабочего персонала.
• … ____________ (другим прямым статьям расходов).
• … сумме прямых статей затрат.
• … нормативной производственной себестоимости.
• … _____________ (иным базам распределения).
9.12. Незавершенное производство отражается в балансе по …
• … по плановой (нормативной) себестоимости.
• … по прямым статьям затрат.
• … по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
• (в единичном производстве) … по фактическим производственным затратам.
9.13. Организация учитывает расходы, связанные с продажей продукции и товаров на счете 44 «Расходы на продажу».
Расходы на продажу ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» субсчет «Коммерческие расходы».
 (для торговых организаций, учитывающих транспортно-заготовительные расходы в составе расходов на продажу) Организация ежемесячно рассчитывает пропорциональным способом остаток транспортно-заготовительных расходов, соответствующий остатку нереализованных товаров. Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к реализованным товарам, ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
9.14. Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списываются по назначению в соответствующих отчетных периодах …
• равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.
• пропорционально объему продукции (работ, услуг).
9.15. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода организация создает резервы на …
 предстоящую оплату отпусков.
 выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
 выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию.
 ремонт основных средств.
 ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката.
 гарантийный ремонт и обслуживание.
 подготовительные работы при сезонном характере производства.
 предстоящие затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
 возведение временных (титульных) зданий и сооружений.

 Отчисления в резерв расходов на оплату всех видов ремонта производятся ежемесячно в размере 1/12 от сметной стоимости предстоящих ремонтов, запланированных на текущий год. По окончании ремонтов их стоимость списывается за счет образованного резерва, а излишне зарезервированные суммы сторнируются.
 Процент на резервирование оплаты очередных и дополнительных отпусков определяется исходя из фактически выплаченных в предыдущем году сумм за отпуска (включая компенсацию за неиспользованные отпуска) и величины оплаты труда за предыдущий год. Процент применяется к фактически выплаченной за отчетный месяц оплате труда, сумме начисленного единого социального налога, сумме взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве. По истечении отчетного года сумма резерва на оплату отпусков работников подтверждается специальным расчетом, основанным на количестве дней неиспользованного отпуска.
 Отчисления в резерв на выплату вознаграждений производятся ежемесячно в размере 1/12 плановой суммы вознаграждений на текущий год.
 Отчисления в резерв расходов на подготовительные работы при сезонном характере производства, предстоящие затраты на природоохранные мероприятия, возведение временных (титульных зданий и сооружений) производятся в размере, утвержденном руководителем организации в соответствии с планом предстоящих расходов на указанные цели или в соответствии с условиями договоров.
Резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по видам резервов.
Расходы, на которые создан резерв, списываются за счет ранее созданного резерва, а при его недостаточности учитываются в составе текущих расходов.
9.16. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции (работ, услуг) и расходы на продажу учитываются отдельно от расходов на осуществление вложений во внеоборотные активы.
9.17. Расходы организации, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей продукции и товаров, не признаются расходами по обычным видам деятельности и подлежат учету в составе операционных или внереализационных расходов в соответствии с требованиями ПБУ 10/99.

10. Учет финансовых результатов
10.1. Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
10.2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере …
• предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иные доходы признаются по мере их образования (выявления) в следующем порядке:
- проценты по финансовым и товарным кредитам – ежемесячно в соответствии с условиями договоров;
- штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков – в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу соответствующее решение суда;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности – в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
- иные поступления – по мере их образования (выявления).
• (для малых предприятий, не применяющих допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) … поступления денежных средств или иного имущества, либо в случае погашения задолженности иным способом.
10.3. Выручка от реализации продукции и товаров, иного имущества признается по мере перехода права собственности на продукцию и товары, иное имущество в соответствии с условиями заключенных договоров.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг признается по мере подписания заказчиками актов о приемке выполненных работ, оказанных услуг. В случае если договорами на оказание услуг не предусмотрено составление актов, выручка признается по мере предъявления покупателю расчетных документов.
10.4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка» в разрезе видов деятельности.
10.5. Учет выполнения этапов …
 строительных …
 научных …
 проектных …
 геологических …
 других …
… работ, длительность которых в соответствии с договором превышает 12 месяцев…
• … ведется с применением счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
• … организуется в зависимости от содержания каждого договора, с применением счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» или без него. Способ учета выполнения договора оформляется распоряжением руководителя.
10.6. Доходы и финансовые результаты по договорам на строительство определяются …
• … по законченным работам на объекте строительства (по стоимости объекта строительства)
• … по законченным этапам работ на объекте строительства (по стоимости работ по мере их готовности).
• … по стоимости объекта строительства или по стоимости работ по мере их готовности. Метод определения дохода и финансового результата устанавливается распоряжением руководителя для каждого договора на строительство.
10.7. Доходы организации, не связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, не признаются доходами от обычных видов деятельности и подлежат учету в составе операционных или внереализационных доходов в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.

11. Представление бухгалтерской отчетности
11.1. Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н и Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
11.2. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений.
В состав приложений к бухгалтерской отчетности включаются:
 Отчет об изменениях капитала,
 Отчет о движении денежных средств,
 Приложение к бухгалтерскому балансу,
 Отчет о целевом использовании полученных средств,
 Другие…
 Пояснительная записка.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее 1 марта.
Годовая бухгалтерская отчетность подлежит независимой аудиторской проверке аудиторской фирмой, назначенной общим собранием акционеров (участников).
Годовая бухгалтерская отчетность представляется на утверждение общему собранию акционеров (участников) не позднее 15 марта.
11.3. Организация подготавливает промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность в составе: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках.
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется для утверждения руководителю организации в срок не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным периодом.
11.4. Бухгалтерская отчетность организации представляется по утвержденным формам. В случае если какая-либо информация, предусмотренная утвержденными формами, отсутствует, соответствующие строки (графы, таблицы) в бухгалтерскую отчетность не включаются.
Пояснительная записка содержит сведения, предусмотренные Типовым содержанием Пояснительной записки. Главный бухгалтер вправе принять решение о включении в Пояснительную записку иной информации.
11.5. Бухгалтерская отчетность организации отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, включая данные об имуществе и деятельности производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений.
Данные бухгалтерской отчетности приводятся …
• … в тысячах рублей без десятичных знаков.
• … в миллионах рублей без десятичных знаков.
11.6. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию все существенные показатели. Показатель признается существенным, если его величина по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов.
Главный бухгалтер вправе принять решение о раскрытии в бухгалтерской отчетности иных данных, если это необходимо для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
11.7. Организация отражает в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства…
• … обособленно.
• … в сальдированном (свернутом) виде.
11.8. Обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, …
• … ежемесячно …
• … ежеквартально …
подготавливают отчетность по установленным формам .
Отчетность подразделений представляется в бухгалтерию организации в срок не позднее 1числа месяца следующего за отчетным периодом .
11.9. Бухгалтерия подготавливает и представляет в установленные сроки внутреннюю бухгалтерскую отчетность по формам и в сроки, утвержденные приказом руководителя.
Внутренняя бухгалтерская отчетность является коммерческой тайной организации и представлению внешним пользователям не подлежит.

Приказ
№ _____ от ___ декабря 2006 года
Об учетной политике организации для целей налогообложения

Во исполнение требований Налогового кодекса РФ, законодательства о налогах и сборах, исходя из особенностей производственной и хозяйственной деятельности

П Р И К А З Ы В А Ю:
1. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (Приложение 1) и применять ее начиная с 1 января 2007 года.
2. Всем сотрудникам обеспечить неукоснительное соблюдение требований настоящего Приказа, а также требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений.
3. Контроль над исполнением настоящего Приказа оставляю за собой.

Приложение на ___ листах.

Генеральный директор __________________ ( Иванов А.А.)

Приложение 1
Учетная политика для целей налогообложения
1. Организация налогового учета
1.1. Налоговый учет осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, иными нормативными актами.
1.2. Налоговый учет ведется…
• … специализированным подразделением бухгалтерии.
• … бухгалтерской службой организации.
• … главным бухгалтером организации.
Ответственность за ведение налогового учета несет Главный бухгалтер.
1.3. Для ведения налогового учета организация использует …
 … данные бухгалтерского учета,
 …специальные средства бухгалтерской программы «1С:Предприятие», предназначенные для ведения налогового учета,
 … регистры налогового учета по утвержденным формам.
1.4. Следующие налоги и сборы, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации, уплачиваются подразделениями, имеющими счета в банках:
 Налог на прибыль,
 Единый социальный налог,
 Взносы на обязательное пенсионное страхование,
 Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
 Налог на доходы физических лиц,
 Другие.
Другие налоги и сборы, а также налоги и сборы, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих счетов в банках, уплачиваются организацией.
1.5. Организация представляет налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы …
• … на бумажных носителях.
• … в электронном виде.
1.6. Налоговые декларации (расчеты) представляются для подписания руководителю не позднее чем за одни сутки до установленного срока их представления в налоговые и иные органы.
2. Исчисление налога на добавленную стоимость
2.1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется главой 21 Налогового кодекса РФ.
2.2. Организация ведет книгу продаж и книгу покупок в порядке, установленном Правительством РФ, …
• … компьютерным способом;
• … ручным способом.
2.3. Организация в установленные сроки составляет и предъявляет покупателям и заказчикам счета-фактуры по форме, …
• … утвержденной Правительством РФ;
• … утвержденной руководителем организации.
2.4. Организация применяет освобождение от налогообложения в отношении операций, предусмотренных статьей 149 Налогового кодекса РФ.
2.5. Организация ведет раздельный учет операций:
- подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
- подлежащих налогообложению по ставкам налога 18 %, 10 %, 0 %;
- не являющихся объектом налогообложения.
Раздельный учет операций осуществляется …
• … путем обособленного отражения операций на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
• … посредством регистрации счетов-фактур и иных документов в соответствующих графах книги продаж.
• … другим способом (описать применяемый способ).
2.6. Организация ведет раздельный учет расходов, осуществляемых по операциям, подлежащим налогообложению по ставкам налога 18 % (10 %), 0 %, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения) и не являющимся объектом налогообложения.
Раздельный учет расходов осуществляется …
• … путем обособленного отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
• … другим способом (описать применяемый способ).
2.7. В случае использования в налоговом периоде приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты или подлежат налоговому вычету в пропорции, рассчитанной исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
2.8. Организация не производит распределение суммы налога в соответствии с пунктом 2.7. в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
2.9. Суммы налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) отражаются в книге покупок в полном объеме. В отношении сумм налога, включенных на основании расчета в затраты, …
• … корректировка данных книги покупок не производится.
• … в книге покупок производится корректирующая запись в последний день налогового периода.
2.10. При осуществлении операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 % и операций, подлежащих налогообложению по ставке 18 % (10 %), сумма НДС, предъявляемого к вычету, определяется в следующем порядке:
НДС, предъявленный поставщиками по товарам (работам, услугам), включая уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, за налоговый период распределяется между операциями, облагаемыми по ставке 0 %, и операциями, облагаемыми по обычным ставкам налога, пропорционально удельному весу выручки от реализации товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога в общей сумме выручки от реализации (без учета НДС).
НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам) приходящийся на операции, облагаемые по ставке 0 %, с учетом НДС по неподтвержденным операциям за предыдущий период, пересчитывается на удельный вес реализации, право на применение ставки 0 % для которой подтверждена, за отчетный период в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0 %.
2.11. НДС, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), относящимся к …
 представительским расходам;
 расходам на рекламу …
… учитываемым при налогообложении прибыли в пределах установленных норм, учитывается отдельно.
По окончании каждого налогового периода нарастающим итогом с начала года определяется сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, с зачетом сумм, предъявленных к вычету в предшествующие налоговые периоды.
Сумма НДС, не предъявленная к вычету по расходам, превышающим нормы, относится на затраты организации по итогам года.

3. Исчисление налога на прибыль
3.1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ.
3.2. Для целей налогообложения прибыли ...
• … в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления).
• … в соответствии со статьей 273 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, когда денежные средства, иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права поступили в организацию (кассовым методом).
(Для организаций, избравших признание доходов методом начисления)
Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 271 НК РФ.
Доходы от выполнения работ и оказания услуг, относящиеся к нескольким отчетным периодам и в случае если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, распределяются в следующем порядке:
 В случае если договором предусмотрено составление акта (справки) о выполненных работах (оказанных услугах), доходы признаются в суммах, определенных этими актами (справками).
 В случае если при выполнении работ может быть определена степень готовности работ, доходы признаются в соответствующей доле от общей стоимости работ на основании справки руководителя работ.
 В иных случаях доходы от выполнения работ и оказания услуг, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются равномерно в течение срока, к которому они относятся.
Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок.
По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
(Для организаций, избравших признание доходов кассовым методом)
Расходы признаются после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство при условии их оплаты поставщикам.
Расходы по приобретению товаров учитываются в составе расходов по мере продажи этих товаров при условии их оплаты поставщикам.
Амортизация начисляется исходя из стоимости амортизируемого имущества, оплаченной поставщикам.
3.3. Организация применяет право на единовременное включение в состав расходов отчетного периода расходов на капитальные вложения до 10 % первоначальной стоимости основных средств или расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ.
Единовременно в состав расходов включается
• … 10 процентов стоимости всех основных средств и расходов, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств.
• … 10 процентов расходов на приобретение и увеличение стоимости основных средств стоимостью свыше _____ тысяч рублей со сроком полезного использования свыше ______ лет.
• … часть стоимости основных средств и расходов на увеличение стоимости основных средств, установленная приемочной комиссией при вводе объектов основных средств в эксплуатацию, но не более 10 процентов.
3.4. Срок полезного использования основных средств определяется распоряжением руководителя в пределах амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ с зачетом срока фактической эксплуатации у предыдущего собственника.
Амортизация объектов основных средств в целях налогообложения рассчитывается в соответствии со статьей 259 НК РФ …
• … линейным методом по всем объектам основных средств.
• … нелинейным методом, за исключением амортизации зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.
 В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 2. Коэффициент применяется на основании распоряжения руководителя.
 На основании распоряжения руководителя организация начисляет амортизацию основных средств по пониженным нормам.
 По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3. Коэффициент применяется на основании распоряжения руководителя.
3.5. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого срока – в расчете на десять лет.
Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным методом.
3.6. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), с учетом расходов, связанных с их приобретением (заготовлением).
3.7. При списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ, применяется метод оценки …
• … по себестоимости единицы запасов;
• … по средней себестоимости;
• … по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• … по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
3.8. Стоимость приобретения покупных товаров формируется исходя из суммы расходов на их приобретение. В стоимости приобретения покупных товаров учитываются:

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
 таможенные пошлины и сборы;
 налог на добавленную стоимость, не подлежащий вычету в соответствии с правилами п. 2 ст. 170 НК РФ;
 расходы на доставку товаров до склада организации;
 другие …
Все иные расходы в стоимости приобретения покупных товаров не учитываются.
(Для организаций, не включающих расходы на доставку в стоимость приобретения товаров) Стоимость транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, определенном статьей 320 НК РФ.
3.9. Стоимость реализованных покупных товаров в целях налогообложения прибыли определяется в соответствии со статьей 268 НК РФ …
• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.
3.10. В составе прямых расходов на производство и реализацию организация учитывает:
 материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами пункта 1 статьи 254 НК РФ;
 расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
 расходы на оплату работ, выполненных сторонними организациями, результаты которых непосредственно используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
 суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг).
3.11. Организация ведет раздельный учет прямых расходов по …
• … видам продукции (работ, услуг).
• … каждому заказу.
• … другое
Прямые расходы, не относящиеся непосредственно к конкретному виду продукции (заказу), распределяются между видами продукции (заказами) пропорционально …
• … стоимости сырья и материалов.
• … нормативной стоимости продукции.
• … нормативному времени обработки.
• … расходам на оплату труда.
• … сумме прямых расходов.
• … другое
3.12. Незавершенное производство (НЗП) оценивается по прямым расходам.
Прямые расходы на выполнение работ и оказание услуг по договорам, не предусматривающим поэтапную сдачи работ (услуг), в расчете незавершенного производства не участвуют и в полном объеме учитываются в составе расходов текущего периода в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов.
В отношении остальных видов деятельности оценка незавершенного производства производится на основании …
• … данных инвентаризации незавершенного производства по плановым (нормативным) расходам.
• … данных инвентаризации незавершенного производства в сумме фактических расходов.
• … расчета исходя из доли выполненных объемов работ (услуг) в общем объеме выполняемых работ (услуг).
• … другое
Расчет стоимости незавершенного производства и суммы прямых расходов, подлежащих списанию в отчетном (налоговом) периоде, оформляется расчетом.
3.13. Стоимость остатков готовой продукции на складе определяется на основании данных о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (за исключением суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП). Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат на выпуск продукции за месяц (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную продукцию за текущий месяц.
Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукцию, определяется исходя из стоимости, определяемой как отношение…
• … стоимости остатков готовой продукции на складе на начало месяца и количества готовой продукции на складе на начало месяца.
• … суммы прямых расходов на выпуск продукции за месяц и количества продукции, выпущенной за месяц.
• … суммарной стоимости остатков готовой продукции на начало месяца и прямых расходов на выпуск продукции за месяц и суммарного количества продукции на складе на начало месяца и выпущенной за текущей месяц.
Оценка остатков готовой продукции производится по …
• … каждому виду выпускаемой продукции.
• … товарным группам, перечень и состав которых утверждается руководителем.
3.14. Стоимость остатков отгруженной, но нереализованной продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, за минусом стоимости незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат на отгруженную продукцию в текущем месяце, и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
Сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную продукцию, определяется в порядке, установленном пунктом 3.13.
3.16. Организация для целей исчисления налога на прибыль формирует резервы …
 … по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ;
 … по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в порядке, предусмотренном статьей 267 НК РФ. Предельный размер отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию определяется как доля фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию продукции в объеме выручки от реализации этой продукции в среднем за три предшествующих года.
 … под предстоящие ремонты основных средств в порядке, предусмотренном статьей 324 НК РФ. Резерв под предстоящий ремонт формируется ежеквартально в размере ____ тыс. рублей.
 … предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324-1 НК РФ. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере ____ процентов суммы расходов на оплату труда и суммы единого социального налога с этих расходов. Предельная сумма отчислений в резерв за налоговый период составляет _______ тыс. рублей.
 … предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, предусмотренном статьей 324-1 НК РФ. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере ____ процентов суммы расходов на оплату труда и суммы единого социального налога с этих расходов. Предельная сумма отчислений в резерв за налоговый период составляет _______ тыс. рублей.
3.17. Расходы на оплату процентов по кредитам и займам (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц) организация учитывает при налогообложении прибыли в сумме, не превышающей предельной величины.
Предельная величина процентов …
• … принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
• … принимается равной или отклоняющейся не более чем на 20 % от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях (описать условия, которые признаются сопоставимыми).
3.18. Организация в соответствии со статьей 283 НК РФ использует право переноса на будущее убытков предшествующих лет.
3.19. Авансовые платежи налога на прибыль организация …
• … уплачивает в размере 1/3 сумм налога на прибыль, исчисленных к уплате за предшествующий квартал, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 285 НК РФ.
• … уплачивает исходя из фактически полученной прибыли за отчетный месяц.
3.20. Организация уплачивает налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ, в доле, определяемой в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 288 НК РФ.
При расчете доли прибыли¸ приходящейся на обособленные подразделения, Сумма налогооблагаемой прибыли, относящаяся к обособленным подразделениям, определяется исходя из …
• … удельного веса среднесписочной численности и удельного веса остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период.
• … удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период.

Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как средняя остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Для исчисления средней остаточной стоимости организация суммирует показатели остаточной стоимости основных средств на начало налогового периода и на каждую отчетную дату в течение отчетного (налогового) периода. Полученная величина делится на количество отчетных периодов, увеличенное на единицу.
3.21. Организация ведет налоговый учет …
• … с использованием налоговых регистров.
• … с использованием данных бухгалтерского учета и налоговых регистров.
Регистрами налогового учета доходов и расходов признаются распечатки:
 по счету 90 «Продажи» – для налогового учета доходов от реализации товаров (работ, услуг);
 по счету 91.1 «Прочие доходы» – для налогового учета доходов от реализации прочего имущества и внереализационных доходов;
 по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 – для налогового учета прямых расходов;
 по счетам 26, 44 – для налогового учета косвенных расходов.
Другие составляющие налоговой базы по налогу на прибыль учитываются во вспомогательных налоговых регистрах .

4. Исчисление единого социального налога
4.1. Порядок формирования налоговой базы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) определяется главой 24 Налогового кодекса РФ.
4.2. Налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма:
- выплат, являющихся объектом налогообложения ЕСН, работникам организации, занятым в осуществлении видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль;
- доли выплат, являющихся объектом налогообложения ЕСН, работникам организации, занятым как в деятельности, облагаемой налогом на прибыль, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД, а также руководящим и административным работникам.
Указанная доля определяется как отношение выручки от реализации товаров (работ, услуг) от деятельности, переведенной на ЕНВД, к общей сумме выручки организации (без учета НДС).
Расчет распределения выплат, являющихся объектом налогообложения ЕСН, в соответствии с настоящим пунктом осуществляется …
• … ежемесячно исходя из выручки организации за расчетный месяц. Сумма выплат, учитываемых при налогообложении за налоговый период, определяется сложением сумм выплат, исчисленных за каждый месяц налогового периода.
• … ежеквартально исходя из выручки организации за расчетный квартал. Сумма выплат, учитываемых при налогообложении за отчетный (налоговый) период, определяется сложением сумм выплат, исчисленных за каждый квартал отчетного (налогового) периода.

Практическая ситуация

6. По деятельности прачечной, которая представляет собой обслуживающее производство ООО «Уют», в 2006г. был получен убыток в сумме 10 000 руб., который не участвовал в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (в учете был отражен ОНА в сумме 2 400 руб.). За I квартал 2007г. получена прибыль в сумме 40 000руб., в том числе прибыль по деятельности основного производства – 25 000 руб., по деятельности прачечной – 15 000 руб. Отразить операции в учете ООО «Уют» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение
Налоговый учет
Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Сумма полученного в предыдущем налоговом периоде убытка может быть перенесена на текущий налоговый период. Убыток, не перенесенный на ближайший год, налогоплательщик вправе перенести целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет.
До 2006г. сумма переносимого убытка не могла превышать 30% налоговой базы. В 2006г. действовало ограничение 50% (ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Начиная с 1 января 2007г. организации вправе полностью уменьшить налоговую базу на всю сумму убытков прошлых лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).[1]

Бухгалтерский учет
Согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в бухгалтерском учете организации подлежит отражению сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и именуемая условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Если по итогам года по данным бухгалтерского учета был получен убыток, необходимо отразить условный доход по налогу на прибыль (сумма убытка * 24%). Сумма условного дохода отражается по кредиту счета 99 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Если организация предполагает использовать право, установленное п. 1 ст. 283 НК РФ, предусматривающее перенос на будущее полученного для целей налогообложения прибыли убытка, то в бухгалтерском учете организации признается отложенный налоговый актив в сумме условного дохода по налогу на прибыль, который отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Погашение указанного отложенного налогового актива должно производиться в последующие налоговые периоды по мере признания в целях налогообложения прибыли суммы убытка.
Как уже отмечалось, в соответствии со ст. 5 Закона N 58-ФЗ совокупная сумма переносимого убытка в 2006г. ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. При уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 г. на сумму переносимого убытка за предыдущий год в бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02). [6]
Начиная с 1 января 2007г. налогоплательщик вправе переносить на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка без ограничений (п. 32 ст. 1 Закона N 58-ФЗ). При этом убыток можно переносить на конец отчетного периода, в котором получена прибыль, например на 31 марта 2007г. и 30 июня 2007г., не дожидаясь окончания текущего налогового периода (Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/492, Письмо Минфина РФ от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170, Письмо Минфина РФ от 23.05.2007 N 03-03-06/1/298). [7,8,9]
Следовательно, уменьшение отложенного налогового актива будет отражаться по итогам соответствующего отчетного периода.
Исходя из выше сказанного, в бухгалтерском учете организации представленные операции будут отражены следующими записями:
Декабрь 2006г.:

Дебет68, Кредит 99 2400= отражен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет09, Кредит 68 2400= отражен отложенный налоговый актив.

Март 2007г.:
По итогам I квартала 2007г. получена прибыль в сумме 40 000 руб.:
Дебет90,Кредит99 25000= отражена прибыль от основного производства;

Дебет91,Кредит99 15000= Отражена прибыль от деятельности прачечной

Дебет99,Кредит68 9600= отражен условный расход по налогу на прибыль за I квартал 2007г.;

Дебет68,Кредит09 2400= списан отложенный налоговый актив в части перенесенного убытка 2006г.

Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российское Федерации
2. Журнал «Бухгалтерский учет» 2005г.-2007г.
3. Журнал «Бухгалтерия и Банки» №3 2005г.
4. БУХ_1С - Интернет-ресурс для бухгалтера.htm
5. Журнал «Расчёт» №8 2006г. статья «Думайте сами, решайте сами» автор Наталья Калохина.
6. Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н
7. Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/492
8. Письмо Минфина РФ от 20.03.2007 N 03-03-06/1/170
9. Письмо Минфина РФ от 23.05.2007 N 03-03-06/1/298
10. www.gaap.ru –статья «Готовимся формировать финансовую отчетность по международным стандартам», автор С.А.Машков
11. Журнал «Сибирская Финансовая Школа» № 1 2007г. статья «Обучение профессиональному суждению» автор Рассказова-Николаева С.А.
12. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180 «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в российской Федерации на среднесрочную перспективу»
13. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (ред.Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н)
14. Справочно-правовая система «ГАРАНТ-Аналитик»
15. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»


Скачиваний: 1
Просмотров: 0
Скачать реферат Заказать реферат