Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления организацией

Деятельность бухгалтерской службы осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

Содержание

1. Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления организацией (теория). 3
2. Приказы об учетной политике 12
3. Практическая ситуация 24
Список литературы 32
Приложения 33

1. Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления организацией (теория).

Деятельность бухгалтерской службы осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтер¬ском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные докумен¬ты целесообразно представить в виде следующей системы:
• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету само¬го предприятия.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Этот Закон опре¬деляет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы следует отнести Гражданский ко¬декс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налого¬обложения, учета и отчетности для субъектов малого предприни¬мательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддерж¬ке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ, постановление Правительства «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международны¬ми учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. №283, приказы соответствующих министерств и ведомств.
Основным документом правового регулирования аудиторской деятельности является Федеральный закон «Об аудиторской дея¬тельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ. Он включает в себя 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской де¬ятельности, сопутствующих аудиту услуг; приведено определение аудитора и аудиторской организации; рассмотрены права и обя¬занности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор по оказанию аудиторских услуг.
В этом законе даны определение обязательного аудита и крите¬рии его проведения, рассмотрены понятия аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского за¬ключения, включая заведомо ложное. Приведено понятие незави¬симости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определены принципы контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, вопросы аттестации и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.
Гражданский кодекс РФ определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.
Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определя¬ет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
В соответствии с данным законом бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
Второй уровень составляют российские стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета по сферам деятельности организации и видам активов, а также составления и представления бухгалтерской отчетности.
Положение 1/98 «Учетная политика» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н). Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, активы и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) организации в балансе должны подразделяться в зависимости от срока обращения на краткосрочные и долгосрочные. Дебиторская и кредиторская задолженности (обязательства) рассматриваются как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.
Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации.
Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обыч¬ных видов деятельности.
Таким образом, правовой статус бухгалтерской службы регулируется нормативными документами, организационно-правовой формой и общей структурой управления организацией.
Организация бухгалтерского дела предполагает:
Разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания);
Составление графика документооборота организации;
Создание номенклатуры дел и организацию хранения документов;
Формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала и повышения его квалификации);
Создание технологии обработки получаемой информации (переменяемая форма ведение учетного процесса).
Основополагающие признаки, характеризующие статус главного бухгалтера организации, определены ст.7 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Однако в соответствии с данным Законом и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27 августа 1998 г. № 34н, установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной деятельности несет руководитель организации.
Руководители организации в зависимости от объема работы могут:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. В этом случае он должен создать необходимые условия для его правильного ведения.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
По российскому законодательству главный бухгалтер:
отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление достоверной бухгалтерской отчетности;
обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств организации, соответствие законодательству осуществляемых фактов хозяйственной деятельности;
дает всем работникам организации обязательные для выполнения указания по документальному оформлению фактов хозяйственной деятельности и представлению для учета необходимых документов, отчетов, иных сведений.
За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с положением о бухгалтерии, а пре его отсутствии – создать данный документ. В нем должны быть отражены цели, задачи и функции бухгалтерии, взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации, а также организация учетного процесса.
Положение о бухгалтерии составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Приступающий к работе главный бухгалтер знакомится с ним под расписку или вносит дополнения и изменения, которые утверждаются руководителем организации.
Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения их полномочий, определения прав и обязанностей. Закрепление за работником участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или сокрытия отдельных фактов хозяйственной деятельности.
Основные должностные обязанности, требования к знаниям и квалификации работников должны соответствовать тарифно-квалификационным характеристикам, предусмотренным Постановлением Минтруда России № 32 от 6 июня 1996 года.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.
Для большинства учетных систем в мировой практике характерно наличие двух бухгалтерий: финансовой (общей) и управленческой (аналитической, промышленной). Финансовой бухгалтерией решаются проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, поставщиками, покупателями и другими контрагентами. Организация финансовой бухгалтерии, соответствующая национальной учетной системе, в той или иной степени регламентируется государством, а во многих случаях и группой государств в лице межправительственных организаций. Работники финансовой бухгалтерии занимаются определением финансового и имущественного положения фирмы, оценкой статей актива и пассива баланса, размеров прибыли, направлениями ее использования. Финансовая бухгалтерия представляет информацию для опубликования в открытой печати.
Управленческая (аналитическая, промышленная) бухгалтерия направлена на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы в разрезе центров ответственности, сегментов деятельности. В управленческой бухгалтерии организует синтетический и аналитический учет движения материальных активов, готовой продукции, расчетов с рабочими и служащими. Деятельность управленческой бухгалтерии не регламентируется государством. Основная ее цель заключается в представлении информации и ее анализе по центрам ответственности, прибыльности сегментов деятельности, обеспечение учета доходов (маржи) и расходов.
Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота.
Возможны два варианта организации учетного процесса:
централизованный;
децентрализованный.
При централизации учетного процесса аппарат бухгалтерской службы сосредоточен в главной бухгалтерии, где осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию фактов хозяйственной деятельности.
В случает децентрализации учетного процесса персонал бухгалтерской службы рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется ведение аналитического и синтетиче6ского учета, составляются отдельные балансы и отчетность цехов, филиалов, структурных подразделений. Главная бухгалтерия в этом случае производит свод балансов подразделений, осуществляет консолидацию баланса и отчетности по организации, контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.
Организация бухгалтерской службы является ярким примером бюрократической системы управления (линейно – функциональной системой).
Структура бухгалтерской службы зависит от вида деятельности, размеров предприятие и т.д. Наиболее важные и большие участки учета выделяются в отдельные подразделения (отделы, бюро). Далее будет предложена структура бухгалтерской службы для крупного производственного предприятия.
В данной структуре рассмотрим более подробно следующие подразделения:
отдел учета затрат и калькуляции себестоимости, отдел готовой продукции и отдел внутреннего финансового аудита и методологии бухгалтерского учета.

Рисунок 1 - Структура бухгалтерской службы
На отдел реализации готовой продукции возлагается ведение счета 43 «Готовая продукция» и выписка документов на реализацию. При автоматизации учета функция выписки документов может быть передана ближе к исполнителю – отдел сбыта, бухгалтера будут отражать реализацию в учете и контролировать правильность и своевременность документального оформления реализации.
Сбором, регистрацией и обобщением информации на 95% занимаются рядовые бухгалтера, поэтому во многом именно от них зависит достоверность, полнота и правильность регистрации фактов хозяйственной деятельности. Можно сказать: - именно рядовые бухгалтера ведут бухгалтерский учет. Основной задачей главного бухгалтера является организация системы учета на предприятии. Он должен быть капитаном на корабле, который управляет всей системой. Что же представляет собой бухгалтерская служба на сегодняшний день на крупных российских предприятиях? Обычно это 70-100 человек, начальники отделов и бюро большей частью имеют высшее образование, рядовые бухгалтера в лучшем случае среднее профессиональное образование. Структура и состав бухгалтерской службы почти не меняются, коренные изменения обычно происходят только в случае смены Финансового директора-главного бухгалтера или прихода на предприятие нового собственника.
Один из инструментов который должен помочь Главному бухгалтеру – это учетная политика. Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Учетная политика обычно содержит общие положения. Поэтому на ее основании должны быть написаны, детально разработанные положения по отражению фактов хозяйственной деятельности в учете для конкретных участков учета.

2. Учетная политика ООО «Солнышко»
Приказ «Об учетной политике на 2008 год в целях бухгалтерского учета»
В соответствии с:
• Федеральным законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями);
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (с изменениями и дополнениями);
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Принять на 2008 год следующую учетную политику для целей бухгалтерского учета:
1.1 При осуществлении бухгалтерского учета принять рабочий план счетов согласно приложению № 1.
1.2 Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется аудиторской фирмой, оказывающей услуги такого характера.
1.3 Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в прилагаемом к учетной политике графике документооборот.
1.4 Утвердить формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
• периодичность представления (еженедельно, ежемесячно и т.д.);
• перечень получателей внутренних отчетов;
• сроки представления внутренних отчетов;
• ответственные лица за составление внутренних отчетов.
1.5 Установить срок составления месячной отчетности 30 число месяца, следующего за отчетным (не позднее 30 дней по окончании отчетного
периода): ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации)).
 состав и формы внутренних отчетов;
 периодичность представления (еженедельно, ежемесячно и т.д.);
 перечень получателей внутренних отчетов;
 сроки представления внутренних отчетов;
• ответственные лица за составление внутренних отчетов.
Руководителям структурных подразделений обеспечить неукоснительное соблюдение требований настоящего приказа, а также требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оставляю за собой.
Ознакомить с настоящим приказом руководителей всех структурных подразделений (по списку).

Приложения: ___ документов на _____ листах.

Генеральный директор __________________ (ФИО)

Приказ
№ _____ от ___ 2008 года
Об учетной политике организации для целей налогообложения

Во исполнение требований Налогового кодекса РФ, законодательства о налогах и сборах, исходя из особенностей производственной и хозяйственной деятельности

П Р И К А З Ы В А Ю:
1. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (Приложение 2) и применять ее начиная с 1 января 2008 года.
2. Всем сотрудникам обеспечить неукоснительное соблюдение требований настоящего Приказа, а также требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений.
3. Контроль над исполнением настоящего Приказа оставляю за собой.

Приложение на ___ листах.

Генеральный директор __________________ (ФИО)

Таблица 1
Выбор и обоснование элементов учетной политики
Элементы учетной политики Альтернативные варианты Вариант, принятый в организации Основание (законодательные акты и нормативные документы)
Бухгалтерский учет Налоговый учет Бухгалтерский учет Налоговый учет Бухгалтерский учет Налоговый
учет
Учет основных средств Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. ПБУ 6/01 НК РФ гл.25, ст. 257
Амортизация ОС производится следующими способами:
Линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). ОС первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бух. учете и бух отчетности в составе материально- производственных запасов. Амортизация ОС производится: линейным или нелинейным методом.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Амортизация ОС начисляется линейным методом. ОС первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бух. учете и бух отчетности в составе материально- производственных запасов. Амортизация ОС начисляется линейным методом. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. ПБУ 6/01 НК РФ гл.25, ст. 259, 256
Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта ОС приносит доход организации. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. Срок полезного использования объектов ОС устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования в связи с ожидаемой производительность или мощностью. Срок полезного использования объектов ОС устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования в связи с ожидаемой производительность или мощностью ПБУ 6/01 НК РФ гл.25, ст. 258
Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Расходы на ремонт ОС, признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат Затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы Расходы по ремонту ОС включать в расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль по фактическим суммам произведенных затрат п.27 ПБУ 6/01 НК РФ гл.25, ст.260, п. 1.
Учет нематериальных активов Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. п. 6 ПБУ 14/2000 НК РФ гл.25, ст.257, п. 3.
Амортизация НМА производится одним из следующих способов: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Амортизация НМА производится: линейным или нелинейным методом.
НМА амортизируются линейным способом.
Амортизация НМА в бухгалтерском учете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» Амортизация НМА производится: линейным методом.
п. 15 ПБУ 14/2000 НК РФ гл.25, ст. 259
Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничительных сроков. п 17 ПБУ 14/2000
Учет материально-производственных запасов. По себестоимости каждой единицы:
включая все расходы, связанные с приобретением запаса
включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант)
По средней себестоимости

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты:
по взвешенной оценке,
по скользящей оценке.

По стоимости единицы запасов (товаров)

По средней стоимости

ФИФО

ЛИФО По средней себестоимости По средней себестоимости п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов п.8 Ст.254, подп.3 п.1 Ст.268 НК РФ
Учет готовой продукции По фактической производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции.

По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции.

По договорным ценам – при стабильности таких цен
По другим видам цен Отсутствует вариантность способа

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. По фактической производственной себестоимости

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов п.2 ст.319 НК РФ
Учет денежных средств Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. При учете денежных средств организация руководствуется Инструкций ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»
Для учета кассовых операций применяются формы утвержденные Постановлением Госкомстатом России от 18. 08.98 №88
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках. При учете денежных средств организация руководствуется Инструкций ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»
Для учета кассовых операций применяются формы утвержденные Постановлением Госкомстатом России от 18. 08.98 №88
Денежные средства выдаются подотчет по заявлению работника с разрешительной визой руководителя или наличия командировочного удостоверения на срок не более 3-х месяцев Письмо ЦБ РФ от 04.10. 93 № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ»
Учет текущих расчетов Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по инкассо; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками.
По истечении исковой давности (3 года) дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательства.
Создается резерв по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно)
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней.
Безналичные расчеты осуществляются платежными поручениями
По истечении исковой давности (3 года) дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательства.
Резерв по сомнительным долгам создается в бухгалтерском учете по правилам, указанным в статье 266 НК РФ. В резерв полностью включаются долги свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней. Резерв создается только по не полученной в срок выручке от реализации. Резерв по сомнительным долгам создается по правилам, указанным в статье 266 НК РФ. В резерв полностью включаются долги свыше 90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней. Резерв создается только по не полученной в срок выручке от реализации. п. 70 Приказа Минфина РФ от 29. 07. 98. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». п. 4, ст. 266 НК РФ.
Учет оплаты труда В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами. ПБУ 9/99 Статья 255 НК РФ
Учет затрат на производство Незавершенное производство: в массовом и серийном производстве:
- по фактической производственной себестоимости,
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости,
- по прямым статьям затрат,
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции:
- по фактически произведенным затратам
Незавершенное производство: отсутствует вариантность способа

Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь.
Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)
Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. По фактическим производственным затратам По фактическим производственным затратам П.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ П.1 Ст. 319 НК РФ
Учет финансовых результатов Порядок признания управленческих расходов (общехозяйственных расходов): Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Порядок признания коммерческих расходов (расходов на продажу):
Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Порядок признания управленческих расходов (общехозяйственных расходов): Отсутствует вариантность способа

Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

Порядок признания коммерческих расходов (расходов на продажу):
Отсутствует вариантность способа

Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность
Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.

Для организаций, осуществляющих торговую деятельность
Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров)
Управленческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

Налог на прибыль исчисляется методом начисления
Управленческие расходы осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода

Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода

Налог на прибыль исчисляется методом начисления П.9 ПБУ 10/99

П.9 ПБУ 10/99

П.2 ст. 318 НК РФ

П.2 Ст.318, Ст.320 НК РФ

Директор

3. Практическая ситуация

Специфика деятельности заказчика-застройщика состоит в том, что ему необходимо вести учет как капитальных вложений, так и текущих затрат на организацию строительства. Причем он должен осуществлять раздельный учет этих вложений и затрат. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Капитальные вложения - это инвестиции в новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, проектно-изыскательские работы. Инвестиции - деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в инвестиционные проекты в целях получения прибыли.
В соответствии с договором реализации инвестиционного проекта заказчик-застройщик оказывает инвестору услуги по организации строительства: по надзору, ведению бухучета и т. д. Стоимость таких услуг определяется в смете на строительство.
Фактические расходы по организации строительства являются для заказчика-застройщика расходами по обычным видам деятельности. Он отражает их на счете 20 «Основное производство», затем списывает в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Одновременно заказчик-застройщик ведет учет произведенных капитальных вложений. Для этого он отражает затраты на строительство на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». До окончания строительных работ затраты, учтенные на этом субсчете, отражают величину вложений организации в незавершенное строительство.
В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Это строительные работы, расходы по приобретению оборудования и работы по его монтажу, прочие капитальные затраты (проектно-изыскательские работы, затраты на содержание дирекции строящихся предприятий, расходы по отводу земельных участков и т. д.).
Затраты заказчика-застройщика по выполненным подрядным работам, прочие капитальные затраты учитываются в составе вложений в незавершенное строительство до ввода объекта в эксплуатацию или сдачи инвестору.
В рамках договора реализации инвестиционного проекта заказчик-застройщик получает от инвестора средства на финансирование капитальных вложений. Эти деньги имеют целевое назначение и отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с субсчетом 55-4 «Средства целевого финансирования, полученные от инвестора» к счету 55 «Специальные счета в банках». Данные средства используются только на инвестирование строительства в соответствии с назначением, определенным в договоре с инвестором.
В полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. Поэтому эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. Стоимость услуг заказчика-застройщика отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Авансы полученные».
Выручка от оказания инвестору услуг по организации строительства является для заказчика-застройщика доходом от обычных видов деятельности. Для учета таких доходов предназначен счет 90 «Продажи». Стоимость услуг заказчика-застройщика должна включаться в инвентарную стоимость построенного объекта, формируемую на балансе заказчика-застройщика. Следовательно, выручка от оказания услуг отражается у него по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 08, субсчет 08-3.
Передача на баланс инвестора объекта отражается по дебету счета 86 и осуществляется по фактической стоимости, сформированной на счете 08-3. Сумма НДС, уплаченного заказчиком-застройщиком сторонним организациям, также включается в дебет счета 86.
Налог на добавленную стоимость
Денежные средства, поступившие от инвестора на финансирование строительства в части стоимости работ, выполняемых сторонними организациями, являются для заказчика-застройщика средствами целевого финансирования. Они не рассматриваются как средства, связанные с реализацией работ, и, следовательно, в налоговую базу по НДС у заказчика-застройщика не включаются (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
В то же время с полученных от инвестора денежных средств в части сметной стоимости услуг по организации строительства, оплаченных авансом, заказчик-застройщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). Обратите внимание: суммы налога, исчисленные и уплаченные с авансов, подлежат вычетам лишь после фактического оказания услуг инвестору (п. 6 ст. 172 НК РФ).
При реализации инвестору своих услуг заказчик-застройщик начисляет к уплате в бюджет НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумма этого налога подлежит вычету у инвестора.
Заказчик-застройщик оплачивает выполненные подрядные работы за счет средств инвестора. Сумма НДС, уплаченная подрядчику, учитывается по дебету счета 19 «Налог по приобретенным ценностям», субсчет 19-4 «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительства объекта, подлежащего передаче инвестору». Если собственником объекта в соответствии с договором является инвестор, то организация, выполняющая функции заказчика-застройщика, построенный объект к себе на учет в составе основных средств не принимает. Соответственно заказчик-застройщик не имеет права на вычет НДС, уплаченный подрядчику за счет средств инвестора. Такой вычет будет произведен инвестором.
Вычетам у инвестора подлежат суммы налога, уплаченные заказчиками-застройщиками подрядным организациям и поставщикам материалов (работ, услуг), использованных при выполнении строительно-монтажных работ. Данные вычеты производятся по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства, после начала амортизации объекта основных средств, то есть начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 НК РФ). При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ). Факт подачи документов должен быть документально подтвержден.
Для принятия к вычету у инвестора сумм НДС необходимо наличие счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату налога (п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
При сдаче объекта оформляется акт реализации инвестиционного договора. Средства, перечисленные инвестором, могут превышать фактическую стоимость объекта. Часто по условиям договора эта сумма остается в распоряжении заказчика-застройщика как дополнительное вознаграждение за реализацию инвестиционного проекта. Тогда она включается в налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Налог на прибыль
Заказчик-застройщик должен проанализировать оговоренный в 25-й главе Налогового кодекса состав средств целевого финансирования, не включаемых в доходы для исчисления налога на прибыль. К средствам целевого финансирования относится имущество в виде собранных на счетах организации средств дольщиков и инвесторов (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данные средства используются заказчиком-застройщиком только на цели, определенные договором. В случае использования средств не по целевому назначению они включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).
Заказчики-застройщики ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета эти средства подлежат налогообложению на дату их получения.
Финансовый результат заказчика-застройщика формируется за счет:
- разницы между размером средств на содержание заказчика-застройщика, заложенного в смете, и фактическими затратами на его содержание;
- экономии средств на финансирование капитального строительства, определяемой по окончании строительства. Речь идет об экономии, которая по условиям договора между инвестором и заказчиком-застройщиком остается в распоряжении последнего, а не возвращается инвестору. При этом экономия средств на финансирование капитального строительства является в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).
Налогоплательщики, получившие целевое финансирование, по окончании года представляют в налоговую инспекцию отчет о целевом использовании полученных средств. Он расположен на листе 14 Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ- 3-02/542.
Практикум
ООО «Солнышко» в августе 200Х г. приступило к прове¬дению реконструкции здания склада, которая выполняется с привлечением подрядной организации в два этапа. Первый этап выполнен подрядчиком в ноябре 200Х г. Завершение реконс¬трукции планируется произвести в январе 200(Х+1) г. Стоимость работ по реконструкции склада составляет 590 000 руб., в том числе НДС (354 000 руб., в том числе НДС, - стоимость первого этапа работ; 236 000 руб., в том числе НДС, - стоимость второго этапа работ). По данным бухгалтерского и налогового учета пер¬воначальная стоимость склада составляет 1 000 000 руб., срок по¬лезного использования - 21 г. Склад был введен в эксплуатацию в марте 200(Х - 4) г. Срок полезного использования здания скла¬да, установленный при его приобретении, в результате реконс¬трукции не изменился. В бухгалтерском и налоговом учете при¬меняется линейный метод начисления амортизации. Согласно учетной политике в целях исчисления налога на прибыль орга¬низация включает в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стои¬мости основных средств. Отразить расходы на реконструкцию здания склада в учете ООО «Солнышко» со ссылками на требо¬вания нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

Ноябрь 200х
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60
- 300000 руб. (354000 - 354000*18/118) - приняты от подрядчика выполненные работы по строительству склада;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
-54000руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам, подлежащая вычету у инвестора;

Январь 200х

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60
- 200000 руб. (236000 - 236000*18/118) - приняты от подрядчика выполненные работы по строительству склада;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
-36000руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам, подлежащая вычету у инвестора;

Произведен окончательный расчет с подрядчиком
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 55-4
- 500 000 руб. - произведен окончательный расчет с подрядчиком;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 19-1
- 90000 руб. - передана инвестору сумма НДС;

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет заказчиком-застройщиком, составит 100000 х 24% = 24000 руб.
Первоначальной стоимостью основного средства для целей бухгалтерского учета признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость. В фактические затраты на приобретение включаются регистрационные сборы, государственные пошлины, а также проценты по займам и банковская гарантия.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства - это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом необходимо исключить сумму налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Расходы по регистрации прав на недвижимое имущество, по мнению МНС, включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они осуществлены до начала амортизации основного средства. Если начисление амортизации по объекту началось, расходы по регистрации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском учете амортизация по объектам основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. В период между вводом объекта основных средств в эксплуатацию и получением свидетельства о государственной регистрации прав на него амортизация по такому объекту не начисляется. Данный период не учитывается при определении срока полезного использования объекта основных средств.
Для целей налогообложения прибыли основные средства относятся к амортизируемому имуществу, если:
- они находятся у налогоплательщика на праве собственности;
- используются организацией для извлечения дохода;
- стоимость объекта погашается путем начисления амортизации.
Первоначальная стоимость цеха в бухгалтерском учете составила 1000000 руб., а в налоговом - 1000000 руб.
Рок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете равен 21 год или 252 мес., в налоговом учете равен 21 год. – 4 года = 17 лет или 204 мес.
Размер ежемесячной амортизации при линейном способе ее начисления составит:
- в бухгалтерском учете - 3968 руб. (1000000 руб. : 252 мес.);
- в налоговом учете - 4902 руб. (1000000 руб. : 204 мес.).
В бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться с момента приобретения, а в налоговом с момента ввода.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. М.: ПРОСПЕКТ. 2007.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 1 часть. М., 2007.
3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ
4. Положения по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н.
5. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт М: Бухгалтерский учёт 2006
6. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нор-Аревян Г.Г. Бухгал¬терское дело: Учеб. Пособие. — М.: Приор-издат, 2004.
7. Бухалтерское дело: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
8. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Инфра-М. 2003.
9. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 2.Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Информцентр XXI века, 2007.
10. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. — М.: Экономист, 2005.
11. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб.пособие. — М.: Ин-фра-М, 2004.
12. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. М.: Экзамен, 2006г.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М: Инфра-М. 2006.
14. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Налоговый вестник, 2006.
15. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: Учебник. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.
16. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта, М.: Дело и Сервис, 2003.

Приложения

Приложение 1
Учетная политика для целей бухгалтерского учета

1. Общие вопросы организации бухгалтерского учета
1.1. Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
1.2. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы « 1С : Предприятие» Организация ежемесячно (ежеквартально) формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по перечню. Распечатки регистров бухгалтерского учета подписывает лицо, их составившее.
1.3. Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»,
утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н, пункт 6:
- допущения имущественной обособленности - активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;
- допущения непрерывности деятельности;
- допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
1.4.Бухгалтерский учет в соответствии с настоящей учетной политикой должен обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем доходов и активов;
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из их экономического содержания;
- обеспечение тождества данных аналитического учета оборотами остаткам синтетического учета и показателям бухгалтерской отчетности;
- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.
1.5. При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата. При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем .
1.6. Порядок движения и обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденным руководителем.
1.7. Организация выделяет на отдельный баланс филиалы и обособленные подразделения: __________________________________________________.
• Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности филиалов и обособленных подразделений ведется с применением единой учетной политики. Бухгалтерский учет в филиалах и обособленных подразделениях ведется аудиторской организацией по договору.
Первичные учетные документы, регистры учета, отчетность, оформленные филиалами (обособленными подразделениями), предоставляются в центральную бухгалтерию организации по перечню и в сроки, установленные распоряжением руководителя.
1.8. Организация ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках;
1.9. Организация осуществляет в пределах утвержденной сметы на отчетный год расходы на представительские цели, на рекламу, на подготовку кадров.
1.10. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранится в соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 06.10.2000 г.
1.11. Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном руководителем.

2. Учет основных средств и доходных вложений
2.1. Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, на счете 01 «Основные средства» и счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
2.2. В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, пункт 4).
В составе доходных вложений учитываются материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду и используемые в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Материальные ценности, первоначально принятые к учету в составе доходных вложений, и переведенные организацией для использования в производстве продукции, для выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, подлежат переводу в состав основных средств со дня начала такого использования.
Материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, переводу в состав доходных вложений не подлежат.
Положения настоящего раздела применяются также в отношении материальных ценностей, полученных по договору лизинга и подлежащих учету на балансе организации в соответствии с договором.
• 2.3. Срок полезного использования объектов основных средств и доходных вложений определяется на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 как наименьший (наибольший, средний) срок полезного использования для соответствующей группы основных средств.
2.4. Основные средства и доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.
Изменение первоначальной стоимости объектов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и доходных вложений.
2.5. Организация производит переоценку объектов основных средств и доходных вложений ежегодно (на начало отчетного года).
2.6. Амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
• Амортизационные отчисления (за исключением амортизации объектов стоимостью не более 10 тысяч рублей за единицу) начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
По объектам основных средств, не подлежащим амортизации, организация ежегодно начисляет износ в размере, исчисленном как отношение стоимости основного средства и срока его полезного использования в годах. Суммы начисленного износа учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Малоценные объекты основных средств и доходных вложений стоимостью не более 10000 рублей за единицу (печатные издания – независимо от стоимости) списываются в полной сумме по мере их отпуска в эксплуатацию.
2.7. Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (за исключением случаев, предусмотренных в договоре лизинга) в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии – по рыночной стоимости.
2.8. Расходы организации на приобретение (создание) объектов основных средств, а также расходы, увеличивающие стоимость объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по каждому объекту.
Оборудование, требующее монтажа, до его передачи в монтаж учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».
Объекты основных средств, приобретение (создание) которых завершено, до их ввода в эксплуатацию учитываются на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в запасе». В этом случае ввод объекта основных средств в эксплуатацию оформляется отдельным распорядительным документом.
2.9. Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп (видов) основных средств и мест их нахождения (по материально- ответственным лицам).
Аналитический учет доходных вложений в материальные ценности ведется по отдельным инвентарным объектам и по арендаторам в разрезе групп (видов) объектов материальных ценностей.
Малоценные объекты основных средств, стоимость которых списана, учитываются по отдельным инвентарным объектам в разрезе мест их нахождения (по материально ответственным лицам) внесистемно.
Аналитический учет амортизации основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» по отдельным инвентарным объектам.

3. Учет нематериальных активов
3.1. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н на счете 04 «Нематериальные активы».
3.2. В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев (Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, пункт 4).
3.3. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого (планируемого) срока его использования в целях производства или управления, но не более 20 лет. Срок полезного использования объекта не может превышать срока действия (использования), установленного для него законом или договором. Срок полезного использования определяется приемочной комиссией, назначенной приказом директора.
3.4. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или создание.
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не допускается.
• 3.5. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете путем накопления сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет.
3.6. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете 001.1 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, предусмотренной договором.
План счетов не предусматривает специального счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Однако для обеспечения полноты и достоверности бухгалтерского учета полученные в пользование нематериальные активы должны быть учтены любым удобным организации способом. Использование дополнительно вводимого забалансового счета – лишь один из возможных способов.
3.7. Организация осуществляет учет приобретения (создания) нематериальных активов на счете 08 «Вложения внеоборотные активы» по каждому объекту нематериальных активов.
3.8. Аналитический учет нематериальных активов и их амортизации ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

4. Учет материально-производственных запасов
4.1. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н на счете 10 «Материалы».
4.2. В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих изделий при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд.
В составе материально-производственных запасов учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.
4.3. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, пункт 6)
• Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости
4.4. Материально-производственные запасы, принятые от заказчиков на переработку, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной договором.
• 4.5. Учет приобретения (заготовления) материально-производственных запасов организуется с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случаях, когда фактические расходы на приобретение или изготовление материально-производственных запасов включают в себя только расходы на оплату поставщику или изготовление, допускается отражение в учете приобретения (заготовления) запасов без использования счета 15, с непосредственным отнесением сумм фактических расходов на счета учета материально-производственных запасов.
Суммовые разницы, возникающие при приобретении материально-производственных запасов до их оприходования, учитываются на счете 15 и включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. Суммовые разницы, возникающие после оприходования запасов, учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
• (для организаций, применяющих планово-учетные цены) … с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Стоимость приобретенных (изготовленных) материально-производственных запасов относится со счета 15 на счета учета запасов по планово-учетным ценам. Отклонения в стоимости запасов и суммовые разницы относятся в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
• 4.6. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммовые разницы и суммы отклонений списываются (сторнируются – при отрицательных отклонениях) ежемесячно в дебет счетов затрат, расходов на продажу и других счетов, на которые относится стоимость списанных материально-производственных запасов.
Сумма отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается пропорциональным способом исходя из общей стоимости группы запасов и суммы отклонений (суммовых разниц) по данной группе запасов.
4.7. Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной расчетными документами, а при ее отсутствии – по рыночной стоимости.
4.8. Материалы, принятые в переработку (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах, а при их отсутствии – по рыночной стоимости.
4.9. Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по видам запасов, номенклатурным номерам и местам хранения (материально ответственным лицам).
Номенклатурные номера присваиваются в соответствии с Перечнем номенклатурных номеров, утвержденным руководителем (далее – Перечень номенклатурных номеров).
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в производство (эксплуатацию), учитываются по наименованиям без указания стоимости по местам их нахождения (по материально ответственным лицам).
Аналитический учет запасов, принятых в переработку, ведется по заказчикам, видам запасов, номенклатурным номерам и местам их нахождения.
Аналитический учет отклонений в стоимости материально-производственных запасов и суммовых разниц ведется по группам материально-производственных запасов в соответствии с перечнем, определенным в Перечне номенклатурных номеров.

5. Учет выпуска готовой продукции
5.1. Учет выпуска готовой продукции ведется в соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н на счете 43 «Готовая продукция».
• 5.2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости
Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выявленное по итогам месяца отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости списывается дополнительной (или сторнировочной) записью в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
«По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет».
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
• 5.3. При продаже готовой продукции или ином выбытии ее оценка производится по средней себестоимости по каждому виду продукции путем деления общей себестоимости вида продукции на ее количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и выпущенной продукции в течение данного месяца.
5.4. Аналитический учет готовой продукции ведется по наименованиям и местам хранения (материально-ответственным лицам).

6. Учет денежных средств и денежных документов
6.1. Организация осуществляет операции и ведет учет денежных средств и денежных документов в соответствии с требованиями, установленными «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утв. Центральным Банком РФ от 12.04.2001 г. № 2-П, «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв. Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40.
6.2. Кассовая книга организации ведется автоматизированным способом (Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, пункт 25).
6.3. Наличные денежные средства территориально обособленных подразделений организации учитываются на счете 50 «Касса» субсчет «Операционная касса подразделения» по каждому подразделению.
6.4. Организация ведет аналитический учет безналичных денег на расчетных и иных счетах в банках по каждому счету.
В таком же порядке ведется учет безналичных денежных средств в иностранной валюте.
6.5. Денежные средства на корпоративных карточных счетах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» по каждому счету.
Порядок зачисления и расходования денежных средств корпоративных карточных счетов определяется распоряжением руководителя.
6.6. На счете 57 «Денежные средства в пути» организация учитывает не зачисленные по назначению денежные средства, …
 … перечисленные при продаже или покупке иностранной валюты;
 … переводимые с одного банковского счета на другой банковский счет;
 … выданные из кассы организации для сдачи в банк;
 … сданные инкассатору;
 … другие.
6.7. В составе денежных документов организация учитывает:
 почтовые марки
 авиа- и железнодорожные билеты
 талоны на приобретение горюче-смазочных материалов
 другие …
Денежные документы учитываются по сумме фактических расходов на их приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
6.8. Бланки строгой отчетности, не являющиеся денежными документами, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке 1 рубль за один бланк. Аналитический учет ведется по видам и номерам бланков.
Документальное оформление выдачи и использование бланков строгой отчетности, а также порядок хранения использованных бланков осуществляется в соответствии с Положением о порядке применения бланков строгой отчетности, утвержденным руководителем.

7. Учет расчетов
7.1. Учет расчетов ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
7.2. Организация ведет учет расчетов в разрезе:
- основания возникновения задолженности;
- контрагентов;
- видов задолженности;
- сроков погашения.
7.3. Организация ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отдельно по задолженности поставщикам и по выданным авансам.
Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельно по задолженности покупателей и по полученным авансам.
7.4. Расчеты по договорам поручения, комиссии, агентским и иным аналогичным договорам учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по каждому контрагенту и основанию.
7.5. Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, подлежащие перечислению ресурсоснабжающим организациям и операторам связи, отражаются в учете в зависимости от условий договоров аренды в составе арендной платы на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка» либо как транзитные платежи на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с ресурсоснабжающими организациями».
7.6. Векселя организации, выданные поставщикам, учитываются обособленно от прочей кредиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».
Векселя покупателей и заказчиков, полученные в счет (в обеспечение) оплаты задолженности, учитываются обособленно от прочей дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».
Аналитический учет векселей ведется по каждому векселю.
7.7. Учет расчетов с организациями, входящими в группу взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно. Перечень таких организаций утверждается распоряжением руководителя.
7.8. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации поставщиками товаров, работ и услуг, имущественных прав, уплаченные таможенным органам, а также суммы НДС¸ уплаченные организацией во исполнение обязанностей налогового агента, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет НДС ведется по назначению приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Списание сумм НДС по назначению осуществляется по мере получения счетов-фактур поставщиков.
7.9. Организация ведет учет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного с полученных авансов, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС».
Суммы НДС, начисленного по авансам, полученным от покупателей и заказчиков, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». При зачете (возврате) авансов соответствующие суммы НДС списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет «Расчеты по НДС».
7.10. Организация ведет учет расчетов по налогам и сборам на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в отношении всех налогов и сборов, в отношении которых организация является налогоплательщиком или налоговым агентом.
Расчеты по единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому налогу (сбору), виду платежа и бюджету зачисления.
Таможенные пошлины и сборы, а также НДС, уплаченный (подлежащий уплате) таможенным органам в связи с ввозом товаров на территорию России, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по таможенным платежам».
7.11. Организация ведет учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
• Организация не ведет учет временных и постоянных разниц по мере их возникновения. Постоянные и временные разницы выявляются внесистемно при сопоставлении данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в конце отчетного периода.
7.12. Переоценка обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится ежемесячно.
• 7.13. Дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации в составе прочих расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
Организация ведет учет списанной дебиторской задолженности в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации и учитывается в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
7.14. Организация учитывает в составе обеспечений …
 Гарантии;
 Поручительства;
 Залоги;
 другое…
Полученные обеспечения учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Выданные обеспечения учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Обеспечения учитываются в оценке, предусмотренной договором. Аналитический учет полученных и выданных обеспечений ведется по каждому обеспечению.

8. Учет оплаты труда
8.1. Расходы на оплату труда работников организации (в том числе на оплату отпусков) относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
8.2.Отражение в бухгалтерском учете расчетов с работниками производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению").

9. Учет расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, расходов на продажу, прочих расходов
9.1. Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, расходов на продажу и прочих расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, отраслевыми методическими рекомендациями.
9.2. Затраты учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
9.3. Для учета затрат на производство организация применяет счета:
 20 «Основное производство»;
 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
 23 «Вспомогательные производства»;
 25 «Общепроизводственные расходы»;
 26 «Общехозяйственные расходы»;
 28 «Брак в производстве»;
 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
 44 «Расходы на продажу».
9.4. Оперативный учет затрат осуществляется на счетах 20-29. Назначение счетов, аналитическая группировка по ним и корреспонденция счетов оперативного учета затрат определяются распоряжением руководителя .
9.5. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на счете 20 «Основное производство» в разрезе видов продукции и видов затрат.
9.6. Организация учитывает на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» полуфабрикаты, предназначенные для дальнейшей переработки. Полуфабрикаты учитываются по наименованиям (видам, сортам и т.д.) по полной фактической себестоимости.
9.7. Организация учитывает на счете 23 «Вспомогательные производства» расходы на ______________.
Фактическая себестоимость продукции вспомогательных производств списывается на соответствующие счета при отпуске продукции основным и обслуживающим производствам, а также при продаже продукции вспомогательных производств.
Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
9.8. Организация учитывает на счете 25 «Общепроизводственные расходы» затраты, направленные на обслуживание основных и вспомогательных производств.
В составе общепроизводственных расходов учитываются расходы на: ___________
9.9. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, непосредственно не связанные с производством и направленные на нужды управления.
В составе общехозяйственных расходов учитываются расходы на: _____________.
• 9.10. Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных расходов списываются непосредственно на счет 90 «Продажи» субсчет «Управленческие расходы».
9.11. При калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг) основного производства, а также вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств (если они производили продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону), косвенные (накладные) расходы распределяются пропорционально стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, отпущенных на изготовление калькулируемого вида продукции.
• 9.12. Незавершенное производство отражается в балансе по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
9.13. Организация учитывает расходы, связанные с продажей продукции и товаров на счете 44 «Расходы на продажу».
 Расходы на продажу ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» субсчет «Коммерческие расходы». Организация ежемесячно рассчитывает пропорциональным способом остаток транспортно-заготовительных расходов, соответствующий остатку нереализованных товаров. Транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к реализованным товарам, ежемесячно списываются на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
9.14. Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списываются по назначению в соответствующих отчетных периодах …
• равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.
• пропорционально объему продукции (работ, услуг).
9.15. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода организация создает резервы на …
 предстоящую оплату отпусков.
 выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
 выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию.
 ремонт основных средств.
 ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката.
 гарантийный ремонт и обслуживание.
 подготовительные работы при сезонном характере производства.
 предстоящие затраты на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
 возведение временных (титульных) зданий и сооружений.

 Отчисления в резерв расходов на оплату всех видов ремонта производятся ежемесячно в размере 1/12 от сметной стоимости предстоящих ремонтов, запланированных на текущий год. По окончании ремонтов их стоимость списывается за счет образованного резерва, а излишне зарезервированные суммы сторнируются.
 Процент на резервирование оплаты очередных и дополнительных отпусков определяется исходя из фактически выплаченных в предыдущем году сумм за отпуска (включая компенсацию за неиспользованные отпуска) и величины оплаты труда за предыдущий год. Процент применяется к фактически выплаченной за отчетный месяц оплате труда, сумме начисленного единого социального налога, сумме взносов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве. По истечении отчетного года сумма резерва на оплату отпусков работников подтверждается специальным расчетом, основанным на количестве дней неиспользованного отпуска.
 Отчисления в резерв на выплату вознаграждений производятся ежемесячно в размере 1/12 плановой суммы вознаграждений на текущий год.
 Отчисления в резерв расходов на подготовительные работы при сезонном характере производства, предстоящие затраты на природоохранные мероприятия, возведение временных (титульных зданий и сооружений) производятся в размере, утвержденном руководителем организации в соответствии с планом предстоящих расходов на указанные цели или в соответствии с условиями договоров.
Резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по видам резервов.
Расходы, на которые создан резерв, списываются за счет ранее созданного резерва, а при его недостаточности учитываются в составе текущих расходов.
9.16. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции (работ, услуг) и расходы на продажу учитываются отдельно от расходов на осуществление вложений во внеоборотные активы.
9.17. Расходы организации, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей продукции и товаров, не признаются расходами по обычным видам деятельности и подлежат учету в составе операционных или внереализационных расходов в соответствии с требованиями ПБУ 10/99.

10. Учет финансовых результатов
10.1. Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
10.2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере …
• предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иные доходы признаются по мере их образования (выявления) в следующем порядке:
- проценты по финансовым и товарным кредитам – ежемесячно в соответствии с условиями договоров;
- штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков – в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу соответствующее решение суда;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности – в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
- иные поступления – по мере их образования (выявления).
• (для малых предприятий, не применяющих допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) … поступления денежных средств или иного имущества, либо в случае погашения задолженности иным способом.
10.3. Выручка от реализации продукции и товаров, иного имущества признается по мере перехода права собственности на продукцию и товары, иное имущество в соответствии с условиями заключенных договоров.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг признается по мере подписания заказчиками актов о приемке выполненных работ, оказанных услуг. В случае если договорами на оказание услуг не предусмотрено составление актов, выручка признается по мере предъявления покупателю расчетных документов.
10.4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка» в разрезе видов деятельности.
10.5. Учет выполнения этапов …
 строительных …
 научных …
 проектных …
 геологических …
 других …
… работ, длительность которых в соответствии с договором превышает 12 месяцев организуется в зависимости от содержания каждого договора, с применением счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» или без него. Способ учета выполнения договора оформляется распоряжением руководителя.
• 10.6. Доходы и финансовые результаты по договорам на строительство определяются по стоимости объекта строительства или по стоимости работ по мере их готовности. Метод определения дохода и финансового результата устанавливается распоряжением руководителя для каждого договора на строительство.
10.7. Доходы организации, не связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, не признаются доходами от обычных видов деятельности и подлежат учету в составе операционных или внереализационных доходов в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.
11. Представление бухгалтерской отчетности
11.1. Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н и Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
11.2. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», пункт 3
).
В состав приложений к бухгалтерской отчетности включаются:
 Отчет об изменениях капитала,
 Отчет о движении денежных средств,
 Приложение к бухгалтерскому балансу,
 Отчет о целевом использовании полученных средств,
 Другие…
 Пояснительная записка.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее 1 марта.
Годовая бухгалтерская отчетность подлежит независимой аудиторской проверке аудиторской фирмой, назначенной общим собранием акционеров (участников).
Годовая бухгалтерская отчетность представляется на утверждение общему собранию акционеров (участников) не позднее 15 марта.
11.3. Организация подготавливает промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность в составе: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках.
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется для утверждения руководителю организации в срок не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным периодом.
11.4. Бухгалтерская отчетность организации представляется по утвержденным формам. В случае если какая-либо информация, предусмотренная утвержденными формами, отсутствует, соответствующие строки (графы, таблицы) в бухгалтерскую отчетность не включаются.
Пояснительная записка содержит сведения, предусмотренные Типовым содержанием Пояснительной записки. Главный бухгалтер вправе принять решение о включении в Пояснительную записку иной информации.
11.5. Бухгалтерская отчетность организации отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, включая данные об имуществе и деятельности производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений.
Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

11.6. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию все существенные показатели. Показатель признается существенным, если его величина по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов.
Главный бухгалтер вправе принять решение о раскрытии в бухгалтерской отчетности иных данных, если это необходимо для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
11.7. Организация отражает в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в сальдированном (свернутом) виде.
11.8. Обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, ежеквартально подготавливают отчетность по установленным формам .
11.9. Бухгалтерия подготавливает и представляет в установленные сроки внутреннюю бухгалтерскую отчетность по формам и в сроки, утвержденные приказом руководителя.
Внутренняя бухгалтерская отчетность является коммерческой тайной организации и представлению внешним пользователям не подлежит.

Приложение 2
Учетная политика для целей налогообложения
1. Организация налогового учета
1.1. Налоговый учет осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, иными нормативными актами.
1.2. Налоговый учет ведется аудиторской организацией
Ответственность за ведение налогового учета несет Руководства Аудиторской организации
1.3. Для ведения налогового учета организация использует регистры налогового учета по утвержденным формам.
1.4. Следующие налоги и сборы, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации, уплачиваются подразделениями, имеющими счета в банках:
Налог на прибыль,
Единый социальный налог,
Взносы на обязательное пенсионное страхование,
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
Налог на доходы физических лиц,
Другие.
Другие налоги и сборы, а также налоги и сборы, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих счетов в банках, уплачиваются организацией.
1.5. Организация представляет налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы в электронном виде.
1.6. Налоговые декларации (расчеты) представляются для подписания руководителю не позднее чем за одни сутки до установленного срока их представления в налоговые и иные органы.
2. Исчисление налога на добавленную стоимость
2.1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется главой 21 Налогового кодекса РФ.
2.2. Организация ведет книгу продаж и книгу покупок в порядке, установленном Правительством РФ, компьютерным способом;
2.3. Организация в установленные сроки составляет и предъявляет покупателям и заказчикам счета-фактуры по форме, утвержденной Правительством РФ;
2.4. Организация применяет освобождение от налогообложения в отношении операций, предусмотренных статьей 149 Налогового кодекса РФ.
2.5. Организация ведет раздельный учет операций:
подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
подлежащих налогообложению по ставкам налога 18 %, 10 %, 0 %;
не являющихся объектом налогообложения.
Раздельный учет операций осуществляется путем обособленного отражения операций на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
2.6. Организация ведет раздельный учет расходов, осуществляемых по операциям, подлежащим налогообложению по ставкам налога 18 % (10 %), 0 %, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения) и не являющимся объектом налогообложения.
Раздельный учет расходов осуществляется путем обособленного отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
2.7. В случае использования в налоговом периоде приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты или подлежат налоговому вычету в пропорции, рассчитанной исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
2.8. Организация не производит распределение суммы налога в соответствии с пунктом 2.7. в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
2.9. Суммы налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) отражаются в книге покупок в полном объеме. В отношении сумм налога, включенных на основании расчета в затраты, корректировка данных книги покупок не производится.
2.10. При осуществлении операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 % и операций, подлежащих налогообложению по ставке 18 % (10 %), сумма НДС, предъявляемого к вычету, определяется в следующем порядке:
НДС, предъявленный поставщиками по товарам (работам, услугам), включая уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, за налоговый период распределяется между операциями, облагаемыми по ставке 0 %, и операциями, облагаемыми по обычным ставкам налога, пропорционально удельному весу выручки от реализации товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога в общей сумме выручки от реализации (без учета НДС).
НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам) приходящийся на операции, облагаемые по ставке 0 %, с учетом НДС по неподтвержденным операциям за предыдущий период, пересчитывается на удельный вес реализации, право на применение ставки 0 % для которой подтверждена, за отчетный период в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0 %.
2.11. НДС, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), относящимся к расходам на рекламу.
По окончании каждого налогового периода нарастающим итогом с начала года определяется сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, с зачетом сумм, предъявленных к вычету в предшествующие налоговые периоды.
Сумма НДС, не предъявленная к вычету по расходам, превышающим нормы, относится на затраты организации по итогам года.

3. Исчисление налога на прибыль
3.1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ.
3.2. Для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления).
Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 271 НК РФ.
Доходы от выполнения работ и оказания услуг, относящиеся к нескольким отчетным периодам и в случае если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, распределяются в следующем порядке:
В случае если договором предусмотрено составление акта (справки) о выполненных работах (оказанных услугах), доходы признаются в суммах, определенных этими актами (справками).
В случае если при выполнении работ может быть определена степень готовности работ, доходы признаются в соответствующей доле от общей стоимости работ на основании справки руководителя работ.
В иных случаях доходы от выполнения работ и оказания услуг, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются равномерно в течение срока, к которому они относятся.
Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок.
По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
(Для организаций, избравших признание доходов кассовым методом)
Расходы признаются после их фактической оплаты. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство при условии их оплаты поставщикам.
Расходы по приобретению товаров учитываются в составе расходов по мере продажи этих товаров при условии их оплаты поставщикам.
Амортизация начисляется исходя из стоимости амортизируемого имущества, оплаченной поставщикам.
3.3. Организация применяет право на единовременное включение в состав расходов отчетного периода расходов на капитальные вложения до 10 % первоначальной стоимости основных средств или расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ.
3.4. Срок полезного использования основных средств определяется распоряжением руководителя в пределах амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ с зачетом срока фактической эксплуатации у предыдущего собственника.
Амортизация объектов основных средств в целях налогообложения рассчитывается в соответствии со статьей 259 НК РФ линейным методом по всем объектам основных средств.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 2. Коэффициент применяется на основании распоряжения руководителя.
На основании распоряжения руководителя организация начисляет амортизацию основных средств по пониженным нормам.
По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3. Коэффициент применяется на основании распоряжения руководителя.
3.5. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого срока – в расчете на десять лет.
Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным методом.
3.6. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), с учетом расходов, связанных с их приобретением (заготовлением).
3.7. При списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ, применяется метод оценки по себестоимости единицы запасов;
3.8. Стоимость приобретения покупных товаров формируется исходя из суммы расходов на их приобретение. В стоимости приобретения покупных товаров учитываются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
таможенные пошлины и сборы;
налог на добавленную стоимость, не подлежащий вычету в соответствии с правилами п. 2 ст. 170 НК РФ;
расходы на доставку товаров до склада организации;
другие …
Все иные расходы в стоимости приобретения покупных товаров не учитываются.
(Для организаций, не включающих расходы на доставку в стоимость приобретения товаров) Стоимость транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, определенном статьей 320 НК РФ.
3.9. Стоимость реализованных покупных товаров в целях налогообложения прибыли определяется в соответствии со статьей 268 НК РФ …
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
3.10. В составе прямых расходов на производство и реализацию организация учитывает:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами пункта 1 статьи 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
расходы на оплату работ, выполненных сторонними организациями, результаты которых непосредственно используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг).
3.11. Организация ведет раздельный учет прямых расходов по видам продукции (работ, услуг).
Прямые расходы, не относящиеся непосредственно к конкретному виду продукции (заказу), распределяются между видами продукции (заказами) пропорционально стоимости сырья и материалов.
3.12. Незавершенное производство (НЗП) оценивается по прямым расходам.
Прямые расходы на выполнение работ и оказание услуг по договорам, не предусматривающим поэтапную сдачи работ (услуг), в расчете незавершенного производства не участвуют и в полном объеме учитываются в составе расходов текущего периода в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов.
В отношении остальных видов деятельности оценка незавершенного производства производится на основании данных инвентаризации незавершенного производства в сумме фактических расходов.
Расчет стоимости незавершенного производства и суммы прямых расходов, подлежащих списанию в отчетном (налоговом) периоде, оформляется расчетом.
3.13. Стоимость остатков готовой продукции на складе определяется на основании данных о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (за исключением суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП). Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат на выпуск продукции за месяц (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную продукцию за текущий месяц.
Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукцию, определяется исходя из стоимости, определяемой как отношение суммарной стоимости остатков готовой продукции на начало месяца и прямых расходов на выпуск продукции за месяц и суммарного количества продукции на складе на начало месяца и выпущенной за текущей месяц.
Оценка остатков готовой продукции производится по каждому виду выпускаемой продукции.
3.14. Стоимость остатков отгруженной, но нереализованной продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, за минусом стоимости незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат на отгруженную продукцию в текущем месяце, и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
Сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную продукцию, определяется в порядке, установленном пунктом 3.13.
3.16. Организация для целей исчисления налога на прибыль формирует резервы по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ;
… по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в порядке, предусмотренном статьей 267 НК РФ. Предельный размер отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию определяется как доля фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию продукции в объеме выручки от реализации этой продукции в среднем за три предшествующих года.
… под предстоящие ремонты основных средств в порядке, предусмотренном статьей 324 НК РФ. Резерв под предстоящий ремонт формируется ежеквартально в размере ____ тыс. рублей.
… предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324-1 НК РФ. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере ____ процентов суммы расходов на оплату труда и суммы единого социального налога с этих расходов. Предельная сумма отчислений в резерв за налоговый период составляет _______ тыс. рублей.
… предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, предусмотренном статьей 324-1 НК РФ. Отчисления в резерв производятся ежемесячно в размере ____ процентов суммы расходов на оплату труда и суммы единого социального налога с этих расходов. Предельная сумма отчислений в резерв за налоговый период составляет _______ тыс. рублей.
3.17. Расходы на оплату процентов по кредитам и займам (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц) организация учитывает при налогообложении прибыли в сумме, не превышающей предельной величины.
Предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
3.18. Организация в соответствии со статьей 283 НК РФ использует право переноса на будущее убытков предшествующих лет.
3.19. Авансовые платежи налога на прибыль организация уплачивает исходя из фактически полученной прибыли за отчетный месяц.
3.20. Организация уплачивает налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ, в доле, определяемой в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 288 НК РФ.
При расчете доли прибыли¸ приходящейся на обособленные подразделения, Сумма налогооблагаемой прибыли, относящаяся к обособленным подразделениям, определяется исходя из удельного веса среднесписочной численности и удельного веса остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период.
Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как средняя остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Для исчисления средней остаточной стоимости организация суммирует показатели остаточной стоимости основных средств на начало налогового периода и на каждую отчетную дату в течение отчетного (налогового) периода. Полученная величина делится на количество отчетных периодов, увеличенное на единицу.
3.21. Организация ведет налоговый учет с использованием данных бухгалтерского учета и налоговых регистров.
Регистрами налогового учета доходов и расходов признаются распечатки:
по счету 90 «Продажи» – для налогового учета доходов от реализации товаров (работ, услуг);
по счету 91.1 «Прочие доходы» – для налогового учета доходов от реализации прочего имущества и внереализационных доходов;
по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 – для налогового учета прямых расходов;
по счетам 26, 44 – для налогового учета косвенных расходов.
Другие составляющие налоговой базы по налогу на прибыль учитываются во вспомогательных налоговых регистрах .

4. Исчисление единого социального налога
4.1. Порядок формирования налоговой базы по единому социальному налогу (далее - ЕСН) определяется главой 24 Налогового кодекса РФ.
4.2. Налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма:
выплат, являющихся объектом налогообложения ЕСН, работникам организации, занятым в осуществлении видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль;
доли выплат, являющихся объектом налогообложения ЕСН, работникам организации, занятым как в деятельности, облагаемой налогом на прибыль, так и в деятельности, переведенной на ЕНВД, а также руководящим и административным работникам.
Указанная доля определяется как отношение выручки от реализации товаров (работ, услуг) от деятельности, переведенной на ЕНВД, к общей сумме выручки организации (без учета НДС).
Расчет распределения выплат, являющихся объектом налогообложения ЕСН, в соответствии с настоящим пунктом осуществляется ежеквартально исходя из выручки организации за расчетный квартал. Сумма выплат, учитываемых при налогообложении за отчетный (налоговый) период, определяется сложением сумм выплат, исчисленных за каждый квартал отчетного (налогового) периода.


Скачиваний: 1
Просмотров: 1
Скачать реферат Заказать реферат