Попроцессный метод учета затрат

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

Содержание

Введение 3
1. Теоретические основы попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 5
1.1. Место калькулирования себестоимости продукции в бухгалтерском управленческом учете 5
1.2. Понятие и особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции 10
1.3. Учет затрат методом попроцессной калькуляции 16
2 Практическая часть 31
Заключение 34
Список литературы 36

Введение

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. Метод учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д.
Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда.
Существует несколько методов учета затрат на производство продукции, среди них и попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции. Все вышесказанное обуславливает актуальность данной темы на сегодняшний день.
Цель данной курсовой работы - рассмотреть особенности применения попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть сущность калькулирования себестоимости продукции;
- проанализировать понятие и особенности попроцессного метода учета затрат на производство продукции;
- рассмотреть порядок учета затрат методом попроцессной калькуляции;
- рассмотреть применение попроцессного метода.
Цель и задачи курсовой работы определили ее структуру. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы
В процессе выполнения курсовой работы использовались следующие источники: Конституция РФ, Гражданский Кодекс РФ, Законодательные акты, Положения и Инструкции МинФина РФ. В работе также рассматривались труды представителей отечественной экономической науки, занимающихся разработкой исследуемых вопросов.

1. Теоретические основы попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.1. Место калькулирования себестоимости продукции в бухгалтерском управленческом учете

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Различие понятий издержек производства и себестоимости продукции связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда, предметов труда. Себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, относящиеся к выпущенной продукции (работам, услугам) и ее продаже [16, c. 102].
Затраты, относимые на себестоимость продукции и учитываемые для целей налогообложения определены гл.25 НК РФ.
В себестоимость продукции включаются:
1. Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:
 затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;
 расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.
2. Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.
3. Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).
В себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие ее виды:
 Цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
 Производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
 Полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. [14, c. 183]
Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Она рассчитывается по формуле средневзвешенной из индивидуальных себестоимости предприятий отрасли.
Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.
Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.
Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную и фактическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода. [11 c. 261]
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.
Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.
Производственный учет, являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, так или иначе связанных с производственными затратами. Между калькулированием и производственным четом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции. Калькулирование себестоимости конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного учета. Степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих перед предприятием в области калькулирования.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на три этапа:
1) исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом;
2) определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;
3) определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. [8 c. 162]
Калькулирование себестоимости продукции является необходимым процессом при управлении производством. Содержащаяся в современных системах кальклирования информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:
 целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
 установление оптимальной цены на продукцию;
 оптимизация ассортимента выпускаемой продкции4
 целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
 оценка качества работы управленческого персонала.
Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, поведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием слуг сторонних организаций.
Таким образом, метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.
Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный метод.

1.2. Понятие и особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости продукции

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих от¬раслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, ле¬созаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может исполь-юваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологичес¬ким циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.).
Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом произ-водства, непродолжительным производственным циклом, ограничен¬ной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), еди¬ной единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.
Несмотря на общие черты массового производства, каждая из до-бывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от ко-торых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами.
Так, особенностями процессов добычи угля является подземный ха¬рактер ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что ус-ложняет контроль за издержками производства. Для обеспечения не-обходимого объема добычи угля каждая шахта должна иметь оптималь-ную протяженность выработок. Ее малый размер может привести к отсутствию заделов для работы, повлечь к простоям шахты и уменьше-нию объемов добычи угля. Следствием же необоснованно завышенной протяженности будут излишние затраты на поддержание их в рабочем состоянии до начала угледобычи.
Разработка горных выработок требует дополнительных затрат, кото¬рые также необходимо учесть и отнести на себестоимость добытого угля.
Отдельной статьей затрат в угледобыче является организация рабо-ты участков вентиляции, обеспечивающих подачу свежего воздуха в вы-работки и вывод из них отработанного воздуха. Кроме того, необходи-мы затраты на организацию работы транспорта, погрузочно-разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоянии.
Следствием всех этих особенностей является то, что в структуре себе¬стоимости угля преобладает заработная плата основных производствен¬ных рабочих с соответствующими начислениями на нее, т.е. эта отрасль промышленности считается наиболее трудоемкой.
При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, по участкам и цехам и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).[9 C. 136]
Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. [8 С.68] Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной), в энергетике [4], а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, т.е. там, где присутствует массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, единая единица измерения и калькулирования, отсутствие, либо незначительные размеры незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.
Часто попроцессный метод рассматривают как упрощенную разновидность попередельного калькулирования
Составление попроцессной калькуляции включает следующие этапы:
расчет условного объема производства;
расчет количества эквивалентных изделий на конец периода;
суммирование всех затрат, приходящихся на данный объем производства, и исчисление себестоимости единицы продукции;
распределение затрат между себестоимостью выпущенной готовой продукции и стоимостью незавершенного производства на конец периода.
На предприятиях, имеющих незавершенное производство на начало и конец периода, себестоимость продукции, выпущенной за отчетный период, складывается из стоимости изделий в незавершенном производстве на начало периода и затрат на завершение их обработки плюс себестоимость единиц продукции, начатой и законченной в данном отчетном периоде.
Исходя из того, что затраты, как правило, могут изменяться от периода к периоду, себестоимость изделий, производство которых начато в прошлом периоде, будет отличаться от себестоимости изделий, полностью произведенных в отчетном году.
Калькулирование затрат и составление отчетов подразделений может осуществляться двумя методами: методом средней взвешенной и методом ФИФО. При первом методе количество эквивалентных изделий рассматривается независимо от того, произведены ли затраты в предыдущем (в незавершенном производстве) или текущем отчетном периоде, т.е. затраты за два периода усредняются. При втором методе расчет производится исходя из того, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку, т.е. первая попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период.
Этапы составления попроцессной калькуляции (за исключением первого) при использовании этих методов несколько различаются. Так, при расчете количества эквивалентных изделий на конец периода при использовании метода средней взвешенной общее количество эквивалентных изделий рассматривается как количество эквивалентных изделий, законченных и оформленных как готовые, плюс количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода. При использовании метода ФИФО эквивалентные изделия, представленные в незавершенном производстве на начало периода, вычитаются из общей суммы эквивалентных изделий за период, т.е. определяется количество эквивалентных изделий, произведенных только в отчетном периоде.
Расчет затрат на одно эквивалентное изделие (себестоимости единицы продукции) при использовании метода средней взвешенной производится делением общей суммы затрат по прямым расходам на материалы и конверсионным расходам, включая затраты на начало и конец периода, на общее количество эквивалентных изделий. Таким образом, затраты на эквивалентное изделие рассматриваются как среднее взвешенное затрат, произведенных в отчетном периоде, и затрат в незавершенном производстве на начало периода.
При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно. Затраты на эквивалентное изделие определяются делением затрат отчетного периода на количество изделий, произведенных в отчетном периоде, т.е. затраты, произведенные в предыдущем периоде и отраженные в незавершенном производстве на начало периода, не добавляются к затратам, произведенным в отчетном периоде, а учитываются отдельно.
На практике метод ФИФО применяется редко из-за большей трудоемкости расчетов, однако он дает более точные результаты, особенно в периоды резких колебаний стоимости ресурсов.
Рассмотрим последовательность расчетов на конкретном примере.
В производственной компании, использующей попроцессный метод калькуляции себестоимости, на начало отчетного периода в производстве находилось 50 000 изделий, на 100% готовых по отношению к затратам основных материалов и на 20% готовых по отношению к конверсионным расходам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли по основным материалам 25 000 руб. и конверсионные расходы - 16 000 руб. В отчетном месяце в производство было запущено еще 160 000 изделий. Затраты в течение месяца составили 75 000 руб. (основные материалы) и 320 000 руб. (конверсионные расходы).
В течение месяца из производства вышло 180 000 готовых изделий. Оставшиеся в производстве изделия на 100% готовы по отношению к затратам основных материалов и на 40% - по отношению к конверсионным расходам.
Требуется определить себестоимость продукции методом ФИФО, исчислить остатки по счетам "Готовая продукция" и "Незавершенное производство".
Вычислим количество изделий, оставшихся в незавершенном производстве на конец месяца:
50 000 + 160 000 - 180 000 = 30 000 (изд.)
Таким образом, в отчетном месяце было закончено производство 50 000 изделий, начато и закончено - 130 000 изделий; начато, но не закончено - 30 000 изделий.
Определим количество условно готовых изделий на начало месяца:
по отношению к затратам основных материалов - 50 000 x 100% = 50 000 (изд.);
по отношению к конверсионным расходам - 50 000 x 20% = 10 000 (изд.).
Затраты на единицу изделия в незавершенном производстве составят:
по основным материалам - 25 000 / 50 000 = 0,50 (руб.);
по конверсионным расходам - 16 000 / 10 000 = 1,60 (руб.).
Себестоимость единицы продукции в предыдущем месяце равна:
0,500 + 1,600 = 2,10 (руб.).
Количество условно готовых изделий на конец месяца составит:
по отношению к затратам основных материалов - 30 000 x 100% = 30 000 (изд.);
по отношению к конверсионным материалам - 30 000 x 40% = 12 000 (изд.).
Произведем расчет количества эквивалентных изделий, полностью произведенных в отчетном периоде.
По отношению к основным материалам:
180 000 - 50 000 x 100% + 30 000 x 100% = 160 000 (изд.).
По отношению к конверсионным расходам:
180 000 - 50 000 x 20% + 30 000 x 40% = 182 000 (изд.).
Произведем расчет затрат на единицу продукции:
по материалам - 75 000 / 160 000 = 0,469 (руб/ед.);
по конверсионным расходам - 320 000 / 182 000 = 1,758 (руб/ед.).
Себестоимость единицы продукции в отчетном месяце равна:
0,47 + 1,76 = 2,227 (руб.).
Определим себестоимость изделий, начатых в предыдущем и законченных в отчетном месяце:
(25 000 + 16 000 + 1,76 (50 000 x 80%)) / 50 000 = 2,228 (руб.).
Произведем распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.
Готовая продукция: 50 000 x 2,228 + 130 000 x 2,227 = 400 910 (руб.).
Незавершенное производство: 30 000 x 0,469 + (30 000 x 40% x 1,758) = 35 166 (руб.).
Произведем проверку, суммируя все затраты.
По условию: 25 000 + 16 000 + 75 000 + 320 000 = 436 000 (руб.).
По итогам решения: 400 910 + 35 166 = 436 075 (руб.).
Погрешность в 75 руб. связана с округлением чисел до тысячных долей.

1.3. Учет затрат методом попроцессной калькуляции

Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:
1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:
Зпр + I = Зкп + Т ,
где - Зпр – первоначальные запасы,
- I – количество продукции на начало периода,
- Зкп – запасы на конец периода,
- Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции. [11 с.97]
2. Определение продукции на выходе в условных (эквивалентных) единицах. Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период.[8 с.68] Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции.
3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
Ус = Пз / Эп ,
где - Ус – удельная себестоимость,
- Пз – полные затраты за период времени,
- Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени. [18 C. 176]
4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.
Удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, соответственно и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком, предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат. Однако если затраты на производство различных видов продукции значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией, поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной калькуляции.
Некоторые компании могут посчитать необходимым применить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:
 Качество продукции однородно;
 Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
 Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
 Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
 Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
 Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
 Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
 Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;
В производствах, где:
 Производится один вид продукции
 Не возникают запасы полуфабрикатов
 Не образуются запасы готовой продукции
может применяться метод простого калькулирования. Если у предприятия нет запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции
З
С = ------ ,
Х
Где - С – себестоимость единицы продукции;
З – совокупные затраты за отчетный период;
Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры). [9 С.97]
Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере при оказании услуг.

┌───┐ ┌───┐ ┌───┐ ┌───┐ ┌───┐ ┌───┬───┬───┐
│ П │ │ П │ │ П │ │ П │ │ П │ │ │ │ │
│ р │ │ р │ │ р │ │ р │ │ р │ │ │ │ │
│ о │ │ о │ │ о │ │ о │ │ о │ │ │ │ │
┌─┘ │ ц ├──┘ ц ├──┘ ц ├──┘ ц ├──┘ ц ├─┘ │ A │ B │ C │
│ОМ /│ е │ПФ /е │ПФ /е │ПФ /е │ПФ /е │ГП /│ │ │ │
└─┐/ │ с ├──┐/ с ├──┐/ с ├──┐/ с ├──┐/ с ├─┐/ │ │ │ │
│ с │ │ с │ │ с │ │ с │ │ с │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ 1 │ │ 2 │ │ 3 │ │ 4 │ │ 5 │ │ │ │ │
└───┘ └───┘ └───┘ └───┘ └───┘ └───┴───┴───┘

Рис. 1 Схема формирования себестоимости

На рис. 1 приняты обозначения:
ОМ - основные материалы, отпущенные на производство;
ПФ - полуфабрикаты;
ГП - готовая продукция A, B и C.

В реальности производств, отвечающим всем трем вышеприведенным требованиям немного. На предприятиях, производящих продукцию способную долго хранится, может оставаться остаток нереализованной продукции. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа.
1. Рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции
2. сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции
3. суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по формуле:
З1 З2
С = ------- + -------- ,
Х1 Х2
Где - С – полная себестоимость единицы продукции;
З1 – совокупные производственные затраты за отчетный период;
З2 – управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;
Х1 – количество единиц продукции, произведенной за отчетный период
Х2 – количество единиц продукции, реализованной за отчетный период
Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:
 Оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости
 Отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции [9 С.98]

Одной из основных характеристик и целей попроцессной системы калькулирования является обеспечение данными о затратах по операциям или процессам. Контроль затрат производственной системы как единого целого обычно не слишком эффективен, поэтому для целей представления необходимой информации данные должны быть определенным образом разделены и сгруппированы. При этом используется деление, включающее такие понятия, как «процесс», «цех», «операция», «единица продукции».
С целью аккумулирования затрат в рамках попроцессной системы необходимо прежде всего расчленить производственное предприятие на отдельные подразделения, причем особое внимание должно быть уделено разделению технологического процесса на цехи, которые отражают особенности производственной деятельности предприятия, и на центры затрат, которые способствуют сбору и накоплению данных на единообразной основе. Так, например, кирпичный завод должен иметь два производственных цеха: один по смешиванию бетона и превращению его в кирпичи и другой - для обжига кирпичей. Производственных цехов может быть столько, сколько требуется для производства и выпуска продукции. Некоторые продукты могут проходить через несколько производственных цехов, в то время как остальные - через один или два. При этом их должно объединять следующее: во-первых, производимая в них работа должна соотноситься со всеми единицами продукции, проходящими через данный цех, во-вторых, продукция производственных цехов должна быть однородной.
Производственные цехи могут быть организованы самым разным образом, но два основных варианта связаны с последовательным и параллельным калькулированием себестоимости продукции.
Производственные цехи для производства такой продукции, как, например, кирпичи, могут быть организованы по последовательной модели, при которой единицы продукции переходят из одного цеха в другой для дальнейшей обработки. Готовое изделие одного цеха становится прямыми затратами материалов следующего цеха (схема 1).

Схема 1

Параллельное производство применяется в тех случаях, когда продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах. Часть единиц продукции проходит через одни производственные процессы, а часть – через другие (схема 2).

Схема 2

Например, сырая нефть используется в одном процессе, а затем очищенная нефть применяется для дальнейшего производства нескольких конечных продуктов. Каждый конечный продукт может пройти несколько стадий дальнейших переделов после первоначальной очистки, причем некоторые продукты участвуют в производстве конечного продукта, а некоторые нет. Количество возможных вариантов в параллельном производстве практически не ограниченно.
Наиболее важной процедурой в попроцессной модели является производственный план предприятия с разбивкой по центрам затрат. Следует, что процесс или цех обычно и составляет центр затрат. Как правило, по центрам затрат собираются или прямые или косвенные расходы, однако некоторые из центров затрат могут включать комбинированные издержки. Это делается с целью группировки в один центр затрат однородных по своей природе накладных расходов для выбора соответствующего метода их распределения. Детализированная работа системы определяется существующими условиями: во-первых, деление на подразделения имеет естественную природу, во-вторых, центры затрат должны быть органично взаимосвязаны со сделанным делением и, в-третьих, аккумулирование издержек, происходящее в центрах затрат, должно быть реально выполнимо и экономично.
Расчет объемов производства в попроцессной системе калькулирования должен содержать данные о количестве продукции, которое должно быть произведено за заданный период времени. Поскольку массовое производство, как правило, является материалоемким, данные о сырье нередко используются для определения объемов производства, следовательно, расчет будет содержать соответствующую информацию об использовании такого сырья. Основной задачей таких расчетов является прогнозирование объемов производства, но они также пригодны и для целей калькулирования. Вследствие содержания в расчете плановых данных он предоставляет хорошие возможности для учета предварительных (оценочных или нормативных) затрат, которые позднее могут быть сопоставлены с производственными отчетами, содержащими фактические данные.
Расчет объемов производства обычно предоставляет собой смету потока затрат в рамках предприятия и поэтому предоставляет системе калькулирования данные по объему и сфере действия затрат. Поскольку мы имеем дело с затратами в рамках попроцессной калькуляции, расчет составляется по отдельным подразделениям организации.
При попроцессном калькулировании затраты соотносятся только с производственными цехами, а не с конкретными заказами. Это означает, во-первых, что затраты могут быть собраны за более продолжительное время, и, во-вторых, для расчета затрат по выпуску за период требуется хотя бы одно их распределение в конце периода (недели, месяца и т.д.). Данные о затратах, используемые при попроцессной системе калькулирования, классифицируются по элементам затрат с разделением последних на материальные, трудовые и накладные расходы.
Материальные затраты при попроцессном методе калькулирования могут учитываться и рассчитываться двумя способами. При одном из них, так же как и при позаказном методе, материальные затраты могут оцениваться как изъятие из запасов. При другом способе составляется отчет о потреблении, показывающий стоимость использованных материалов, либо анализируется продукция на конечной стадии или на стадии полуфабриката, либо оцениваются конечные запасы, оставшиеся неиспользованными.
При первом методе существует только одно основное отличие от позаказного метода, заключающееся в том, что при попроцессном методе определяется стоимость скорее процесса или продукта, чем отдельного заказа. Здесь также используются материальные инвентарные описи за определенный период или индивидуальные заявки на материалы, только конкретные данные относятся не на заказ, а на цех за определенный период времени. При этом не должно быть промежутка времени между отпуском и использованием материалов. Достаточно быстрая идентификация продуктов, присущая позаказной системе, не подходит для материалов, предназначенных для изготовления продукции массового производства.
Второй метод учета материальных затрат представляет собой обратную процедуру. На предприятии, где существует непрерывный процесс устойчивого потока сырья, не всегда целесообразно учитывать материалы на их входе в процесс. Примером таких предприятий могут служить: химическая промышленность, черная металлургия, сталелитейное производство, производство зеркал, хлопка и т.п. Здесь мы имеем дело с двумя основными способами учета материальных затрат.
Один способ заключается в использовании соотношений, которые устанавливают содержание материала в готовой продукции или в полуфабрикатах. В химической промышленности, например, многие подотрасли являются материалоемкими. Так, например, удельный вес материальных затрат в издержках на производство аммиачной селитры составляет около 80%, карбамида и капролактама - 60%. Данные о потреблении материалов получают, исходя из количества готового продукта с применением процентного соотношения сырья, которое такое количество продукта должно содержать.
Другой способ заключается в использовании соотношения между остатками незавершенного производства на начало месяца и отпущенным в производство сырьем, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец месяца - с другой. Однако на практике такого балансового равенства достичь не удается: как правило, первая часть больше второй на сумму потерь. Данные для названного выше соотношения получают в зависимости от принятой системы учета товарно-материальных запасов — либо периодического, либо непрерывного учета запасов. В соответствии с периодической системой детальный учет в течение отчетного периода материальных запасов не ведется, а в конце года должна проводиться инвентаризация наличных запасов для установления уровня запасов на конец отчетного периода. При системе непрерывного учета поддерживается непрерывный учет запасов путем ведения подробных записей.
Учет трудовых затрат при попроцессной системе значительно проще, чем при позаказной, поскольку соотнесение труда с продукцией происходит на базе подразделения (цеха), а при позаказном методе табели рабочего времени собираются по цехам и центрам затрат, а затем распределяются между несколькими видами заказов. Учетные записи по трудовым затратам при обеих системах аналогичны, за исключением того, что при попроцессном методе требования к отнесению трудовых затрат на конкретные заказы отсутствуют, а затраты соотносятся с процессом или центром затрат. Непрямая заработная плата, хотя и является формой накладных расходов, часто учитывается как прямая заработная плата. Единственное требование заключается в том, что она должна отражаться обособленно. На практике нередки случаи отнесения всех трудовых затрат на процесс в одной сумме. Безусловно, это удобно, однако правомерность такого подхода представляется весьма проблематичной.
При попроцессном методе широко применяется классификация затрат, подразумевающая их деление на основные и добавленные (конверсионные). Основные затраты по принятой за рубежом терминологии состоят из затрат на прямую заработную плату и основных материалов. Добавленные (конверсионные) затраты включают затраты на обработку, т.е. прямые трудовые затраты и общепроизводственные (накладные) расходы (схема 3).

Схема 3

Накладные расходы при попроцессной системе представляют собой те же статьи, требующие распределения на объекты калькулирования, что и при позаказной системе: непрямая заработная плата, расходы на электроэнергию и водоснабжение, расходы на ремонт и т.д. Поскольку в данном случае в качестве объекта мы имеем дело с подразделениями, надлежащее деление предприятия имеет большее значение, чем идентификация конкретных заказов. В большинстве случаев распределение накладных расходов является достаточно точной процедурой, поскольку центры затрат или цехи могут использовать такие базы распределения, как метры или машино-часы. Некоторые сложности распределения, присущие позаказной системе, возникают, конечно, на предприятиях, выпускающих множество видов продукции. Но даже в таких случаях при попроцессном методе идентификация сравнительно проще.
Как и при позаказной системе калькулирования предпочтительнее использовать нормативные ставки распределения накладных расходов, однако в ряде случаев могут использоваться и фактические ставки. Подобная практика вполне применима, когда производство из месяца в месяц остается сравнительно стабильным, и, следовательно, сумма накладных расходов за период практически неизменна. Использование фактических накладных расходов также правомерно, когда производственные накладные расходы не являются основной статьей затрат, т.е. их доля в общей себестоимости сравнительно невелика. Колебания в производственном процессе могут привести к неравномерному ежемесячному отнесению фактических накладных расходов. В подобных случаях производственные накладные расходы должны быть отнесены на производственный процесс с использованием нормативных ставок таким образом, чтобы производимые единицы получили надлежащую часть накладных расходов. Как правило, если производственные накладные расходы, особенно в части постоянных накладных расходов, представляют собой значительную сумму, желательно относить накладные расходы на базе нормального или усредненного производства, используя нормативные ставки. Кроме того, использование нормативных ставок полезно для целей контроля за затратами и их анализа.
Переданные затраты представляют собой затраты (на сырье и полуфабрикаты), перешедшие из предыдущего процесса в последующий. Последующий процесс получает при этом частично готовые единицы продукции, которые должны быть подвержены дополнительной обработке.
Проводки при попроцессном калькулировании такие же, как и при позаказном методе, т. с. основные материалы, трудозат¬раты и накладные затраты отражаются на счетах, как показано выше. Основное отличие заключается в том, что счет "Основное производство" имеет несколько субсчетов. При использовании метода средней взвешен¬ной проводки выглядят следующим образом:
1. Основное производство - Цех А 22000
Основные материалы 22000
Делается на основе требований на отпуск материалов за март
2. Основное производство – Цех A 6000
Заработная плата 6000
на основе табеля за март
3. Основное производство - Цех A 12000
Отнесенные накладные расходы 12000
Справка о распределении накладных расходов за март
4. Основное производство - Цех B 43680
Основное производство - Цех А 43680
Накладная на передачу из цеха А в цех В

Рис. 2. Поток затрет (метод попроцессного калькулирования)
На рис. 2 показана схема движения затрат по Т-счетам. По клю-чевому счету "Основное производство" ведется субсчет "Цех А", дано сальдо на конец периода - 1430 дол.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.
Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура, при которой данные о затратах докладываются руководству. [18 C, 217]

2 Практическая часть

ЗАО «Мясные продукты» при составлении производственной программы на следующий год и разработке учетной политики организации делает экономическое обоснование выбора метода распределения общепроизводственных расходов. Предлагается два варианта исходя из фактических данных предшествующего отчетного года:
- по весу готовой продукции;
- по величине материальных затрат.
Показатель Виды продукции
вареные колбасы сосиски, сардельки копчености полукопченые колбасы твердокопченые колбасы прочие
Количество, кг 11197 3738 11342 33678 9169 5347
Материальные затраты, тыс. руб. 939 282 1114 4585 934 309

Общая величина общехозяйственных расходов по предприятию при бесцеховой структуре управления составляет 964 тыс. руб. Сделайте расчеты распределения общепроизводственных затрат двумя способами. Выберите и предложите управленцам наиболее объективную и достаточно достоверную на ваш взгляд базу распределения. Определите разницу в себестоимости отдельных изделий при разных вариантах распределения общепроизводственных расходов.
Решение
1. по весу готовой продукции:
964000/74471=12,9 – ставка распределения
11197*12,9=144441,3 – общепроизводственные затраты на вареные колбасы
1197+144441,3=145638,3 – с/с ед. затрат
3738*12,9=48220,2 общепроизводственные затраты на сосиски сардельки
3738+48220,2=48558,2
11342*12,9=146311,8 общепроизводственные затраты на копчености
11342+146311,8=157653,8
33678*12,9=434446,2 общепроизводственные затраты на полукопченые колбасы
33678+434446,2=468124,2
9169*12,9=118280,1 общепроизводственные затраты на твердокопченые колбасы
9169+118280,1=127449,1
5347*12,9=68976,3 общепроизводственные затраты на прочие виды продукции
5347+68976,3=74323,3
2. по величине материальных затрат: 964/8163=0,118 – ставка распределения
939*0,118=110,8 тыс. руб.- общепроизводственные затраты на вареные колбасы
939+110,8=1049,8 с/с ед. затрат
282*0,118=33,3 тыс. руб.- общепроизводственные затраты на сосиски сардельки
282+33,3=315,3 с/с ед.
1114*0,118=131,5 тыс. руб. - общепроизводственные затраты на копчености
1114+131,5=1245,5
4585*0,118=541,0 тыс. руб. - общепроизводственные затраты на полукопченые колбасы
4585+541,0=5126
934*0,118=110,2 тыс. руб. - общепроизводственные затраты на твердокопченые колбасы
934+110,2=1044,2
309*0,118=36,5 тыс. руб. - общепроизводственные затраты на прочие виды продукции
309+36,5=345,5
Достоверной является база распределения общепроизводственных затрат по величине материальных затрат, так как этот метод более проще и доступней.

Заключение

Заканчивая рассмотрение данной темы необходимо сделать следующие выводы:
Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью.
При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу, по участкам и цехам и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:
 Качество продукции однородно;
 Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
 Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
 Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
 Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
 Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
 Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
 Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса;
Может применяться метод простого калькулирования. Если у предприятия нет запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.
Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере при оказании услуг.
В реальности производств, отвечающим всем трем вышеприведенным требованиям немного. На предприятиях, производящих продукцию способную долго хранится, может оставаться остаток нереализованной продукции. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа.

Список литературы

1. Конституция РФ. Принята на всенародном референдуме 12 декабря 1993 г. М., 2003
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. СПС «Гарант», 2004.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий Под ред. В.И. Слома. - М: Статут. 2004.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33 н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2008 г.
7. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: изд-во ПРИОР, 2003. 64 с.
8. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2006.
9. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2004. 576с.
10. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. М.-издательство «Кнорус-Экор-книга». 2006. 436с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2004. 640с.
12. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. 350с.
13. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Маркетинг, 2007. 218с.
14. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. "Бухгалтерский учет", "Финансы и статистика", 2006.
15. Колесников С.Н. Как организовать управленческий учет. // Экономика и жизнь, 2007.
16. Колесников С.Н. Иерархия систем управленческого учета. //Экономика и жизнь, 2006.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М. 2007.
18. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярчева Н.М. Бухгалтерский учет. – М.: Юристъ. 2007.
19. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности. М.: Дело и сервис, 2006. 413с.
20. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. 537 с.
21. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2008. 429с.
22. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М., 2007. С. 321.
23. Терехов А.А., Терехов М.А. Финансовый контроль. М.: Финансы и статистика, 2006. 217 с.
24. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.- издательство «ИД ФБК Пресс» 2008 г. 451с.


Скачиваний: 1
Просмотров: 0
Скачать реферат Заказать реферат