Понятие хозяйственных ситуаций

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. Однако в процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

Содержание

1. Хозяйственные ситуации и их классификация 3
2. Учетные политики 10
3. Практическая ситуация 44
Список литературы 49

1. Хозяйственные ситуации и их классификация

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. Однако в процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены с учетом экономической однородности.
Бухгалтерский счет – основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.
Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 Основные средства, 04 Нематериальные активы, 10 Материалы, 20 Основное производство, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 75 Расчеты с учредителями, 99 Прибыль и убытки, 80 Уставный капитал и др.
Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета – дебет (от лат. должен), правая сторона – кредит (от лат. верит). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины. В теории и практике применяются три схемы счетов.
Первая схема счетов используется для написания пособий и проведения учебных занятий. Она выглядит так:
Дебет ___ Счет 50 Касса ___ Кредит
Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит уменьшение, а для других, наоборот, дебет – уменьшение, а кредит -увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета являются активными по:
кономическому содержанию, т.е. эти счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;
сальдо (остаток), т.е. счета имеют дебетовый остаток.
Счета считаются пассивными по:
экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет имущества по источникам его образования;
балансу, т.е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
сальдо, т.е. счета имеют кредитовый остаток.
Кроме активных и пассивных счетов в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо либо дебетовое и кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 Прибыль и убытки отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами могли бы заменить два счета: Расчеты с дебиторами – активный счет и Расчеты с кредиторами -пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому нецелесообразно разбивать этот счет на два отдельных.
Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов целесообразно сводить их в накопительные или группировочные ведомства, это позволит сократить количество записей на счетах.
Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.
Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (C1д). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие -по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо (C2п) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (С1д) прибавляют итоги оборотов по дебету (Од) и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:
С 2п=С 1д+О д-О д
Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение.
Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.
Конечное сальдо (С2п) определяется так: к начальному остатку (С1к) прибавляют обороты по кредиту (Oк) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
С 2п=С 1к+О к- О д
Итак, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение.
Порядок записей хозяйственных операций на счетах рассмотрим на следующих примерах.
Пример. По счету 50 Касса по данным баланса числился остаток на начало отчетного периода в сумме 100 тыс. руб. Открывая счет 50 Касса, записывают начальное сальдо в сумме 100 тыс. руб. в дебет, так как это активный счет. Затем в результате трех совершившихся операций в кассу поступило 6500 тыс. руб. (2000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 500 тыс. руб.). В то же время в результате последующих трех операций выдано из кассы 6400 тыс. руб. (1900 тыс. руб. +3800 тыс. руб. + 700 тыс. руб.) соответственно.
Согласно правилам в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения – в кредит. Следовательно, по дебету счета 50 Касса записывают 2000, 4000 и 500 тыс. руб., а по кредиту счета – 1900 тыс. руб., 3800 тыс. руб. и 700 тыс. руб. Подсчитают итоги операций по дебету и по кредиту, т.е. обороты, и выводят конечное сальдо. Оно равняется начальному сальдо плюс дебетовый оборот и минус кредитовый оборот, а именно 200 тыс. руб. (100 тыс. руб. + 6500 тыс. руб. – 6400 тыс. руб.).
По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счетами 50 Касса и 51 Расчетные счета, или 70 Расчеты с персоналом по оплате труда и 50 Касса, или 10 Материалы и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.д.
Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.
По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета – 50 Касса – активный – отражает наличие денежных средств в кассе и 51 Расчетные счета – активный – отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.
Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 Касса и на кредит счета 51 Расчетные счета на одинаковую сумму 500 тыс. руб.
Пример. Начислена заработная плата работникам организации в сумме 9000 тыс. руб., которая включается в себестоимость продукции наряду с другими затратами через счет 20 Основное производство. В данном случае указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда. Он отражает заемный источник, а следовательно, является пассивным счетом.
В связи с этой операцией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по заработной плате. В результате делается запись:
Д-т сч. 20 – 9000 тыс. руб.
К-т сч. 70 – 9000 тыс. руб.
Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.
В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода.
В первом случае, когда один счет дебетуется и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.
Пример. На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи основных средств.
Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:
Д-т сч.51 Расчетные счета 6500
К-т сч.90 Продажи 2500
К-т сч. 91-3 Выбытие основных средств 4000
Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:
1) Д-т сч.51 Расчетные счета 2500
К-т сч.90 Продажи 2500
2) Д-т сч.51 Расчетные счета 4000
К-т сч. 91-3 Выбытие основных средств 4000
Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.
Пример. От поставщика поступили основные средства на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.
Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:
Д-т сч.08 Вложения во внеоборотные активы 2000
Д-т сч.07 Оборудование к установке 500
К-т сч. 60 Расчеты с поставщикамии подрядчиками 2500
Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.

2. Учетные политики
Приказ
№ _____ от ___ декабря 200х года
Об учетной политике организации

Во исполнение требований Федерального закона от 21.11.1996 г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003 г.), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и приказа МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. от 31.12.2004 г.), в целях соблюдения организацией единой политики (методики) отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Бухгалтерский учет организации вести …
Способ выбранный организацией подчеркнут
• … силами структурного подразделения — бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным директору.Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями.
• … силами штатного бухгалтера (главного бухгалтера), непосредственно подчиненного директору. Бухгалтер (главный бухгалтер) руководствуется должностной инструкцией.
• … силами специализированной организации (бухгалтера-специалиста) на основании договора. Ответственность за подготовку, передачу и получение первичных и бухгалтерских документов, организацию взаимодействия с бухгалтерской организацией (бухгалтером) возложить на финансового директора.
• … силами директора организации лично.
2. Утвердить учетную политику (Приложение 1) и ввести ее в действие с 1 января 2007 года. При ведении бухгалтерского учета, подготовке бухгалтерской отчетности руководствоваться положениями Учетной политики.
3. Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
4. Утвердить состав и обязанности постоянно действующей комиссии для принятия на учет вновь поступивших основных средств, определения срока их полезного использования и списания с баланса основных средств вследствие их физического или морального износа.
5. Утвердить состав и обязанности постоянно действующей комиссии по установлению срока полезного использования нематериальных активов.
6. Утвердить Правила документального оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений и график документооборота.
7. Утвердить Положение о сроках и правилах составления и представления отчетности подотчетными лицами.
8. Утвердить перечень бланков строгой отчетности и порядок их учета.
9. Главному бухгалтеру обеспечить:
- представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы, органы статистики, собственникам и кредиторам (по запросу), другим пользователям, а также обеспечение ее публикации в соответствии с действующими нормативными документами;
- представление налоговых деклараций в налоговые органы;
- подготовку приказов о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- сохранность и передачу в архив учетных документов в соответствии с действующим законодательством.
10. Запретить главному бухгалтеру принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
11. Руководителям структурных подразделений обеспечить неукоснительное соблюдение требований настоящего приказа, а также требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений.
12. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оставляю за собой.
13. Ознакомить с настоящим приказом руководителей всех структурных подразделений (по списку).

Приложения: ___ документов на _____ листах.

Генеральный директор __________________ (Иванов А.А.)

Приложение 1
Учетная политика для целей бухгалтерского учета

1. Общие вопросы организации бухгалтерского учета
1.1. Бухгалтерский учет ведется на основе …
• … Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
1.2. Бухгалтерский учет ведется …
• … автоматизированным способом с применением программы « 1С : Предприятие» Организация ежемесячно (ежеквартально) формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по перечню. Распечатки регистров бухгалтерского учета подписывает лицо, их составившее.
1.3. Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из:
- допущения имущественной обособленности - активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;
- допущения непрерывности деятельности;
- допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
1.4. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящей учетной политикой должен обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем доходов и активов;
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из их экономического содержания;
- обеспечение тождества данных аналитического учета оборотами остаткам синтетического учета и показателям бухгалтерской отчетности;
- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности.
1.5. При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Госкомстата. При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.
1.6. Порядок движения и обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденным руководителем.
1.7. Организация выделяет на отдельный баланс филиалы и обособленные подразделения: __________________________________________________.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности филиалов и обособленных подразделений ведется с применением единой учетной политики. Бухгалтерский учет в филиалах и обособленных подразделениях ведется …
• … центральной бухгалтерией;
1.8. Организация ведет бухгалтерский учет
… в рублях и копейках;
1.9. Организация осуществляет в пределах утвержденной сметы на отчетный год расходы на представительские цели, на рекламу, на подготовку кадров.
1.10. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранится в соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 06.10.2000 г.
1.11. Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном руководителем.
2. Учет основных средств и доходных вложений
2.1. Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, на счете 01 «Основные средства»
2.2. В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев.
В составе доходных вложений учитываются материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду и используемые в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Материальные ценности, первоначально принятые к учету в составе доходных вложений, и переведенные организацией для использования в производстве продукции, для выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, подлежат переводу в состав основных средств со дня начала такого использования.
Материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, переводу в состав доходных вложений не подлежат.
Положения настоящего раздела применяются также в отношении материальных ценностей, полученных по договору лизинга и подлежащих учету на балансе организации в соответствии с договором.
2.3. Срок полезного использования объектов основных средств и доходных вложений …
• … определяется на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 как наименьший (наибольший, средний) срок полезного использования для соответствующей группы основных средств.
2.4. Основные средства и доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление.
Изменение первоначальной стоимости объектов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и доходных вложений.
2.5. Организация …
• … не производит переоценку объектов основных средств и доходных вложений.
2.6. Амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится …
• … линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.
Амортизационные отчисления (за исключением амортизации объектов стоимостью не более 20 тысяч рублей за единицу) начисляются ежемесячно … в размере 1/12 годовой суммы.
• (для организаций с сезонным характером производства) … с ______ по _______ в размере 1/N годовой суммы (где N – длительность производственного сезона в месяцах).
По объектам основных средств, не подлежащим амортизации, организация ежегодно начисляет износ в размере, исчисленном как отношение стоимости основного средства и срока его полезного использования в годах. Суммы начисленного износа учитываются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Малоценные объекты основных средств и доходных вложений стоимостью не более 20000 рублей за единицу (печатные издания – независимо от стоимости) списываются в полной сумме по мере их отпуска в эксплуатацию.
2.7. Объекты основных средств, полученные по договорам аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (за исключением случаев, предусмотренных в договоре лизинга) в оценке, принятой в договоре аренды, а при ее отсутствии – по рыночной стоимости.
2.8. Расходы организации на приобретение (создание) объектов основных средств, а также расходы, увеличивающие стоимость объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по каждому объекту.
Оборудование, требующее монтажа, до его передачи в монтаж учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».
Объекты основных средств, приобретение (создание) которых завершено, до их ввода в эксплуатацию учитываются на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в запасе». В этом случае ввод объекта основных средств в эксплуатацию оформляется отдельным распорядительным документом.
2.9. Аналитический учет основных средств ведется по отдельным инвентарным объектам в разрезе групп (видов) основных средств и мест их нахождения (по материально- ответственным лицам).
3. Учет нематериальных активов
3.1. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н на счете 04 «Нематериальные активы».
3.2. В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока, превышающего 12 месяцев.
3.3. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого (планируемого) срока его использования в целях производства или управления, но не более 20 лет. Срок полезного использования объекта не может превышать срока действия (использования), установленного для него законом или договором. Срок полезного использования определяется приемочной комиссией, назначенной приказом директора.
3.4. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или создание.
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не допускается.
3.5. Амортизация нематериальных активов производится …
• … линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно …
• … в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизация нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете путем …
• … накопления сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет.
3.6. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете 001.1 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, предусмотренной договором.
План счетов не предусматривает специального счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Однако для обеспечения полноты и достоверности бухгалтерского учета полученные в пользование нематериальные активы должны быть учтены любым удобным организации способом. Использование дополнительно вводимого забалансового счета – лишь один из возможных способов.
3.7. Организация осуществляет учет приобретения (создания) нематериальных активов на счете 08 «Вложения внеоборотные активы» по каждому объекту нематериальных активов.
3.8. Аналитический учет нематериальных активов и их амортизации ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

4. Учет материально-производственных запасов
4.1. Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н на счете 10 «Материалы».
4.2. В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих изделий при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд.
В составе материально-производственных запасов учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.
4.3. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление.
Учет материально-производственных запасов ведется …
• … по фактической себестоимости
4.4. Материально-производственные запасы, принятые от заказчиков на переработку, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной договором.
4.5. Учет приобретения (заготовления) материально-производственных запасов организуется …
• (для организаций, НЕ применяющих планово-учетные цены) … с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случаях, когда фактические расходы на приобретение или изготовление материально-производственных запасов включают в себя только расходы на оплату поставщику или изготовление, допускается отражение в учете приобретения (заготовления) запасов без использования счета 15, с непосредственным отнесением сумм фактических расходов на счета учета материально-производственных запасов.
Суммовые разницы, возникающие при приобретении материально-производственных запасов до их оприходования, учитываются на счете 15 и включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов. Суммовые разницы, возникающие после оприходования запасов, учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
4.6. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится …
• … по средней себестоимости по каждому виду запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммовые разницы и суммы отклонений списываются (сторнируются – при отрицательных отклонениях) ежемесячно в дебет счетов затрат, расходов на продажу и других счетов, на которые относится стоимость списанных материально-производственных запасов.
Сумма отклонений, подлежащих списанию, рассчитывается пропорциональным способом исходя из общей стоимости группы запасов и суммы отклонений (суммовых разниц) по данной группе запасов.
4.7. Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной расчетными документами, а при ее отсутствии – по рыночной стоимости.
4.8. Материалы, принятые в переработку (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах, а при их отсутствии – по рыночной стоимости.
4.9. Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по видам запасов, номенклатурным номерам и местам хранения (материально ответственным лицам).
Номенклатурные номера присваиваются в соответствии с Перечнем номенклатурных номеров, утвержденным руководителем (далее – Перечень номенклатурных номеров).
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в производство (эксплуатацию), учитываются по наименованиям без указания стоимости по местам их нахождения (по материально ответственным лицам).
Аналитический учет запасов, принятых в переработку, ведется по заказчикам, видам запасов, номенклатурным номерам и местам их нахождения.
Аналитический учет отклонений в стоимости материально-производственных запасов и суммовых разниц ведется по группам материально-производственных запасов в соответствии с перечнем, определенным в Перечне номенклатурных номеров.

5. Учет выпуска готовой продукции
5.1. Учет выпуска готовой продукции ведется в соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н на счете 43 «Готовая продукция».
5.2. Готовая продукция принимается к учету …
• … по фактической производственной себестоимости
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).
5.3. При продаже готовой продукции или ином выбытии ее оценка производится …
• … по средней себестоимости по каждому виду продукции путем деления общей себестоимости вида продукции на ее количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и выпущенной продукции в течение данного месяца.
5.4. Аналитический учет готовой продукции ведется по наименованиям и местам хранения (материально-ответственным лицам).

6. Учет денежных средств и денежных документов
6.1. Организация осуществляет операции и ведет учет денежных средств и денежных документов в соответствии с требованиями, установленными «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утв. Центральным Банком РФ от 12.04.2001 г. № 2-П, «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утв. Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40.
6.2. Кассовая книга организации ведется автоматизированным способом.
6.3. Наличные денежные средства территориально обособленных подразделений организации учитываются на счете 50 «Касса» субсчет «Операционная касса подразделения» по каждому подразделению.
6.4. Организация ведет аналитический учет безналичных денег на расчетных и иных счетах в банках по каждому счету.
В таком же порядке ведется учет безналичных денежных средств в иностранной валюте.
6.5. Денежные средства на корпоративных карточных счетах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» по каждому счету.
Порядок зачисления и расходования денежных средств корпоративных карточных счетов определяется распоряжением руководителя.
6.6. На счете 57 «Денежные средства в пути» организация учитывает не зачисленные по назначению денежные средства, …
 … перечисленные при продаже или покупке иностранной валюты;
 … переводимые с одного банковского счета на другой банковский счет;
 … выданные из кассы организации для сдачи в банк;
 … сданные инкассатору;
 … другие.
6.7. В составе денежных документов организация учитывает:
 почтовые марки
 авиа- и железнодорожные билеты
 талоны на приобретение горюче-смазочных материалов
 другие …
Денежные документы учитываются по сумме фактических расходов на их приобретение.
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
6.8. Бланки строгой отчетности, не являющиеся денежными документами, учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке 1 рубль за один бланк. Аналитический учет ведется по видам и номерам бланков.
Документальное оформление выдачи и использование бланков строгой отчетности, а также порядок хранения использованных бланков осуществляется в соответствии с Положением о порядке применения бланков строгой отчетности, утвержденным руководителем.

7. Учет расчетов
7.1. Учет расчетов ведется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
7.2. Организация ведет учет расчетов в разрезе:
- основания возникновения задолженности;
- контрагентов;
- видов задолженности;
- сроков погашения.
7.3. Организация ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отдельно по задолженности поставщикам и по выданным авансам.
Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отдельно по задолженности покупателей и по полученным авансам.
7.4. Расчеты по договорам поручения, комиссии, агентским и иным аналогичным договорам учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по каждому контрагенту и основанию.
7.5. Сопутствующие аренде платежи от арендаторов за коммунальные услуги и услуги связи, подлежащие перечислению ресурсоснабжающим организациям и операторам связи, отражаются в учете в зависимости от условий договоров аренды в составе арендной платы на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка» либо как транзитные платежи на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с ресурсоснабжающими организациями».
7.6. Векселя организации, выданные поставщикам, учитываются обособленно от прочей кредиторской задолженности на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».
Векселя покупателей и заказчиков, полученные в счет (в обеспечение) оплаты задолженности, учитываются обособленно от прочей дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».
Аналитический учет векселей ведется по каждому векселю.
7.7. Учет расчетов с организациями, входящими в группу взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно. Перечень таких организаций утверждается распоряжением руководителя.
7.8. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации поставщиками товаров, работ и услуг, имущественных прав, уплаченные таможенным органам, а также суммы НДС¸ уплаченные организацией во исполнение обязанностей налогового агента, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет НДС ведется по назначению приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Списание сумм НДС по назначению осуществляется …
• … по мере получения счетов-фактур поставщиков.
7.9. Организация ведет учет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного с полученных авансов, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС».
Суммы НДС, начисленного по авансам, полученным от покупателей и заказчиков, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». При зачете (возврате) авансов соответствующие суммы НДС списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет «Расчеты по НДС».
7.10. Организация ведет учет расчетов по налогам и сборам на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в отношении всех налогов и сборов, в отношении которых организация является налогоплательщиком или налоговым агентом.
Расчеты по единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому налогу (сбору), виду платежа и бюджету зачисления.
Таможенные пошлины и сборы, а также НДС, уплаченный (подлежащий уплате) таможенным органам в связи с ввозом товаров на территорию России, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по таможенным платежам».
7.11. Организация ведет учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.
Организация …
• … не ведет учет временных и постоянных разниц по мере их возникновения. Постоянные и временные разницы выявляются внесистемно при сопоставлении данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в конце отчетного периода.
7.12. Переоценка обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится ежемесячно.
7.13. Дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации …
• … в составе прочих расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
Организация ведет учет списанной дебиторской задолженности в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации и учитывается в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
7.14. Организация учитывает в составе обеспечений …
 Гарантии;
 Поручительства;
 Залоги;
 другое…
Полученные обеспечения учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Выданные обеспечения учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Обеспечения учитываются в оценке, предусмотренной договором. Аналитический учет полученных и выданных обеспечений ведется по каждому обеспечению.
9. Учет финансовых результатов
9.1. Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
10.2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере …
• предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иные доходы признаются по мере их образования (выявления) в следующем порядке:
- проценты по финансовым и товарным кредитам – ежемесячно в соответствии с условиями договоров;
- штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков – в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу соответствующее решение суда;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности – в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
- иные поступления – по мере их образования (выявления).
10.3. Выручка от реализации продукции и товаров, иного имущества признается по мере перехода права собственности на продукцию и товары, иное имущество в соответствии с условиями заключенных договоров.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг признается по мере подписания заказчиками актов о приемке выполненных работ, оказанных услуг. В случае если договорами на оказание услуг не предусмотрено составление актов, выручка признается по мере предъявления покупателю расчетных документов.
9.4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет «Выручка» в разрезе видов деятельности.
9.5. Учет выполнения этапов …
 строительных …
 научных …
 проектных …
 геологических …
 других …
9.6. Доходы и финансовые результаты по договорам на строительство определяются …
• … по стоимости объекта строительства или по стоимости работ по мере их готовности. Метод определения дохода и финансового результата устанавливается распоряжением руководителя для каждого договора на строительство.
9.7. Доходы организации, не связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, не признаются доходами от обычных видов деятельности и подлежат учету в составе операционных или внереализационных доходов в соответствии с требованиями ПБУ 9/99.

10. Представление бухгалтерской отчетности
10.1. Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н и Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10.2. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений.
В состав приложений к бухгалтерской отчетности включаются:
 Приложение к бухгалтерскому балансу,
 Отчет о целевом использовании полученных средств,
 Другие…
 Пояснительная записка.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее 1 марта.
Годовая бухгалтерская отчетность подлежит независимой аудиторской проверке аудиторской фирмой, назначенной общим собранием акционеров (участников).
Годовая бухгалтерская отчетность представляется на утверждение общему собранию акционеров (участников) не позднее 15 марта.
10.3. Организация подготавливает промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность в составе: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках.
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется для утверждения руководителю организации в срок не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным периодом.
10.4. Бухгалтерская отчетность организации представляется по утвержденным формам. В случае если какая-либо информация, предусмотренная утвержденными формами, отсутствует, соответствующие строки (графы, таблицы) в бухгалтерскую отчетность не включаются.
Пояснительная записка содержит сведения, предусмотренные Типовым содержанием Пояснительной записки. Главный бухгалтер вправе принять решение о включении в Пояснительную записку иной информации.
10.5. Бухгалтерская отчетность организации отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, включая данные об имуществе и деятельности производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений.
Данные бухгалтерской отчетности приводятся …
• … в тысячах рублей без десятичных знаков.
10.6. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию все существенные показатели. Показатель признается существенным, если его величина по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов.
Главный бухгалтер вправе принять решение о раскрытии в бухгалтерской отчетности иных данных, если это необходимо для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
11.7. Организация отражает в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства…
• … в сальдированном (свернутом) виде.
11.8. Обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, …
• … ежеквартально …
подготавливают отчетность по установленным формам .
Отчетность подразделений представляется в бухгалтерию организации в срок не позднее 1числа месяца следующего за отчетным периодом .
11.9. Бухгалтерия подготавливает и представляет в установленные сроки внутреннюю бухгалтерскую отчетность по формам и в сроки, утвержденные приказом руководителя.
Внутренняя бухгалтерская отчетность является коммерческой тайной организации и представлению внешним пользователям не подлежит.

Приказ
№ _____ от ___ декабря 200х года
Об учетной политике организации для целей налогообложения

Во исполнение требований Налогового кодекса РФ, законодательства о налогах и сборах, исходя из особенностей производственной и хозяйственной деятельности

П Р И К А З Ы В А Ю:
1. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (Приложение 1) и применять ее начиная с 1 января 200х+1 года.
2. Всем сотрудникам обеспечить неукоснительное соблюдение требований настоящего Приказа, а также требований главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений.
3. Контроль над исполнением настоящего Приказа оставляю за собой.

Приложение на ___ листах.

Генеральный директор __________________ ( Иванов А.А.)

Приложение 1
Учетная политика для целей налогообложения
1. Организация налогового учета
1.1. Налоговый учет осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, иными нормативными актами.
1.2. Налоговый учет ведется…
• … бухгалтерской службой организации.
Ответственность за ведение налогового учета несет Главный бухгалтер.
1.3. Для ведения налогового учета организация использует …
 …специальные средства бухгалтерской программы «1С:Предприятие», предназначенные для ведения налогового учета,
1.4. Следующие налоги и сборы, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации, уплачиваются подразделениями, имеющими счета в банках:
 Налог на прибыль,
 Единый социальный налог,
 Взносы на обязательное пенсионное страхование,
 Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
 Налог на доходы физических лиц,
 Другие.
Другие налоги и сборы, а также налоги и сборы, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих счетов в банках, уплачиваются организацией.
1.5. Организация представляет налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы …
• … в электронном виде.
1.6. Налоговые декларации (расчеты) представляются для подписания руководителю не позднее чем за одни сутки до установленного срока их представления в налоговые и иные органы.
2. Исчисление налога на добавленную стоимость
2.1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется главой 21 Налогового кодекса РФ.
2.2. Организация ведет книгу продаж и книгу покупок в порядке, установленном Правительством РФ, …
• … компьютерным способом;
2.3. Организация в установленные сроки составляет и предъявляет покупателям и заказчикам счета-фактуры по форме, …
• … утвержденной Правительством РФ;
2.4. Организация применяет освобождение от налогообложения в отношении операций, предусмотренных статьей 149 Налогового кодекса РФ.
2.5. Организация ведет раздельный учет операций:
- подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);
- подлежащих налогообложению по ставкам налога 18 %, 10 %, 0 %;
- не являющихся объектом налогообложения.
Раздельный учет операций осуществляется …
• … путем обособленного отражения операций на счетах бухгалтерского учета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
2.6. Организация ведет раздельный учет расходов, осуществляемых по операциям, подлежащим налогообложению по ставкам налога 18 % (10 %), 0 %, не подлежащим налогообложению (освобождаемых от налогообложения) и не являющимся объектом налогообложения.
Раздельный учет расходов осуществляется …
• … путем обособленного отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
2.7. В случае использования в налоговом периоде приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты или подлежат налоговому вычету в пропорции, рассчитанной исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
2.8. Организация не производит распределение суммы налога в соответствии с пунктом 2.7. в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
2.9. Суммы налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) отражаются в книге покупок в полном объеме. В отношении сумм налога, включенных на основании расчета в затраты, …
• … корректировка данных книги покупок не производится.
2.10. При осуществлении операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 % и операций, подлежащих налогообложению по ставке 18 % (10 %), сумма НДС, предъявляемого к вычету, определяется в следующем порядке:
НДС, предъявленный поставщиками по товарам (работам, услугам), включая уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, за налоговый период распределяется между операциями, облагаемыми по ставке 0 %, и операциями, облагаемыми по обычным ставкам налога, пропорционально удельному весу выручки от реализации товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога в общей сумме выручки от реализации (без учета НДС).
НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам) приходящийся на операции, облагаемые по ставке 0 %, с учетом НДС по неподтвержденным операциям за предыдущий период, пересчитывается на удельный вес реализации, право на применение ставки 0 % для которой подтверждена, за отчетный период в общем объеме реализации товаров (работ, услуг) по ставке 0 %.
2.11. НДС, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), относящимся к …
 расходам на рекламу …
По окончании каждого налогового периода нарастающим итогом с начала года определяется сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, с зачетом сумм, предъявленных к вычету в предшествующие налоговые периоды.
Сумма НДС, не предъявленная к вычету по расходам, превышающим нормы, относится на затраты организации по итогам года.

3. Исчисление налога на прибыль
3.1. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ.
3.2. Для целей налогообложения прибыли ...
• … в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления).
• … в соответствии со статьей 273 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, когда денежные средства, иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права поступили в организацию (кассовым методом).
Доходы от выполнения работ и оказания услуг, относящиеся к нескольким отчетным периодам и в случае если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ, распределяются в следующем порядке:
 В случае если договором предусмотрено составление акта (справки) о выполненных работах (оказанных услугах), доходы признаются в суммах, определенных этими актами (справками).
 В случае если при выполнении работ может быть определена степень готовности работ, доходы признаются в соответствующей доле от общей стоимости работ на основании справки руководителя работ.
 В иных случаях доходы от выполнения работ и оказания услуг, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются равномерно в течение срока, к которому они относятся.
Расходы в соответствии со статьей 272 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок.
По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода расходы признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
Расходы по приобретению товаров учитываются в составе расходов по мере продажи этих товаров при условии их оплаты поставщикам.
Амортизация начисляется исходя из стоимости амортизируемого имущества, оплаченной поставщикам.
3.3. Организация применяет право на единовременное включение в состав расходов отчетного периода расходов на капитальные вложения до 10 % первоначальной стоимости основных средств или расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ.
Единовременно в состав расходов включается
• … 10 процентов стоимости всех основных средств и расходов, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств.
3.4. Срок полезного использования основных средств определяется распоряжением руководителя в пределах амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ с зачетом срока фактической эксплуатации у предыдущего собственника.
Амортизация объектов основных средств в целях налогообложения рассчитывается в соответствии со статьей 259 НК РФ …
• … линейным методом по всем объектам основных средств.
 В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 2. Коэффициент применяется на основании распоряжения руководителя.
 На основании распоряжения руководителя организация начисляет амортизацию основных средств по пониженным нормам.
 По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3. Коэффициент применяется на основании распоряжения руководителя.
3.5. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого срока – в расчете на десять лет.
Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным методом.
3.6. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), с учетом расходов, связанных с их приобретением (заготовлением).
3.7. При списании сырья и материалов, используемых при производстве в соответствии с пунктом 6 статьи 254 НК РФ, применяется метод оценки …
• … по себестоимости единицы запасов;
3.8. Стоимость приобретения покупных товаров формируется исходя из суммы расходов на их приобретение. В стоимости приобретения покупных товаров учитываются:

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
 таможенные пошлины и сборы;
 налог на добавленную стоимость, не подлежащий вычету в соответствии с правилами п. 2 ст. 170 НК РФ;
 расходы на доставку товаров до склада организации;
 другие …
Все иные расходы в стоимости приобретения покупных товаров не учитываются.
3.9. Стоимость реализованных покупных товаров в целях налогообложения прибыли определяется в соответствии со статьей 268 НК РФ …
• по стоимости единицы товара.
3.10. В составе прямых расходов на производство и реализацию организация учитывает:
 материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами пункта 1 статьи 254 НК РФ;
 расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
 расходы на оплату работ, выполненных сторонними организациями, результаты которых непосредственно используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
 суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг).
3.11. Организация ведет раздельный учет прямых расходов по …
• … видам продукции (работ, услуг).
Прямые расходы, не относящиеся непосредственно к конкретному виду продукции (заказу), распределяются между видами продукции (заказами) пропорционально …
• … стоимости сырья и материалов.
3.12. Незавершенное производство (НЗП) оценивается по прямым расходам.
Прямые расходы на выполнение работ и оказание услуг по договорам, не предусматривающим поэтапную сдачи работ (услуг), в расчете незавершенного производства не участвуют и в полном объеме учитываются в составе расходов текущего периода в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов.
В отношении остальных видов деятельности оценка незавершенного производства производится на основании …
• … данных инвентаризации незавершенного производства в сумме фактических расходов.
Расчет стоимости незавершенного производства и суммы прямых расходов, подлежащих списанию в отчетном (налоговом) периоде, оформляется расчетом.
3.13. Стоимость остатков готовой продукции на складе определяется на основании данных о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (за исключением суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП). Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат на выпуск продукции за месяц (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную продукцию за текущий месяц.
Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукцию, определяется исходя из стоимости, определяемой как отношение…
• … суммарной стоимости остатков готовой продукции на начало месяца и прямых расходов на выпуск продукции за месяц и суммарного количества продукции на складе на начало месяца и выпущенной за текущей месяц.
Оценка остатков готовой продукции производится по …
• … каждому виду выпускаемой продукции.
3.14. Стоимость остатков отгруженной, но нереализованной продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, за минусом стоимости незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат на отгруженную продукцию в текущем месяце, и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
Сумма прямых затрат, приходящаяся на реализованную продукцию, определяется в порядке, установленном пунктом 3.13.
3.16. Организация для целей исчисления налога на прибыль формирует резервы …
 … по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ;
3.17. Расходы на оплату процентов по кредитам и займам (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц) организация учитывает при налогообложении прибыли в сумме, не превышающей предельной величины.
Предельная величина процентов …
• … принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
3.18. Организация в соответствии со статьей 283 НК РФ использует право переноса на будущее убытков предшествующих лет.
3.19. Авансовые платежи налога на прибыль организация …
• … уплачивает исходя из фактически полученной прибыли за отчетный месяц.
3.20. Организация уплачивает налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ, в доле, определяемой в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 288 НК РФ.
Остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется как средняя остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета. Для исчисления средней остаточной стоимости организация суммирует показатели остаточной стоимости основных средств на начало налогового периода и на каждую отчетную дату в течение отчетного (налогового) периода. Полученная величина делится на количество отчетных периодов, увеличенное на единицу.
3.21. Организация ведет налоговый учет …
• … с использованием данных бухгалтерского учета и налоговых регистров.
Регистрами налогового учета доходов и расходов признаются распечатки:
 по счету 90 «Продажи» – для налогового учета доходов от реализации товаров (работ, услуг);
 по счету 91.1 «Прочие доходы» – для налогового учета доходов от реализации прочего имущества и внереализационных доходов;
 по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44 – для налогового учета прямых расходов;
 по счетам 26, 44 – для налогового учета косвенных расходов.
Другие составляющие налоговой базы по налогу на прибыль учитываются во вспомогательных налоговых регистрах .

Практическая ситуация
Сидоров А.В. — работник ОАО «You and те» — 31.10.200Х г. вернулся из командировки, цель которой состояла в заключении договоров на поставку товаров. В тот же день Сидо¬ровым А.В. был предоставлен авансовый отчет, который, в свою очередь, был утвержден руководителем. Под отчет перед отъездом Сидорову А.В. была выдана сумма в размере 7000 руб. Согласно предоставленному авансовому отчету общая сумма расходов со¬ставила 7500 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Расходы на проезд и проживание в гостинице подтверждены соответствующими доку-ментами. Сумма перерасхода выплачена Сидорову А.В. 01.11.200Х г. Для целей налогообложения прибыли ОАО «You and те» исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из факти¬чески полученной прибыли, при этом учет доходов и расходов ве¬дется кассовым методом. Организация освобождена от исполне¬ния обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ. Суточные выплачиваются из расчета 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, командировочные расходы отражаются по дебету счета 44. Отра¬зить операции в учете ОАО «You and me» со ссылками на требова¬ния нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение
Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счете 71. Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. Причем в аналитических регистрах эти расчеты нужно отражать подробно – отдельно по каждому сотруднику и по каждому авансовому отчету. Для этого обычно используется журнал-ордер № 7, форма которого утверждена письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63.
Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордере, дату. Это операция отражается проводкой: дебет 71 кредит 50 – выданы деньги в подотчет (обратная проводка – сданы неизрасходованные деньги подотчетным сотрудником). Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, его форма № АО -1 утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.
Эту форму с 1 января 2002 года должны применять все предприятия. Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы он был правильно оформлен. Подписан он должен быть подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет. Сотрудник, который составляет авансовый отчет, он должен подтвердить свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). В данном случае это товарный и кассовый чеки. Если же сотрудник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, за что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата.
Если из авансового отчета видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется.
Если же часть денег осталась неизрасходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:
1) руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу;
2) руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.
Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установленный срок, подлежат отражению по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Следует отметить, что счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - активно-пассивный и в аналитическом учете он может иметь сальдо сразу по дебету (когда кто-то из работников не отчитался по подотчетным деньгам) и кредиту (сотрудник потратил свои деньги, а предприятие их пока не вернуло).
Выдача денег сверяется с кассой (с проводкой). А кредиту 71 счета составляется мемориальный ордер № 18, особенностью данной формы учета является то, что мемориальные ордера пишутся на все регистры аналитического учета. Делается это, чтобы определить итог оборотов, с указанием корреспондирующих счетов. Ордер регистрируется в регистрационном журнале по счетам синтетического учета и разносится в Главной книге. Сальдо показывается развернуто в синтетическом (Главная книга) и аналитическом учете, сверяются данные. На основании Главной книги составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги и на ее основании составляется баланс.
В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность по расчетам с подотчетными лицами нужно указывать в строке 246 «Прочие дебиторы», а кредиторскую – по строке 628 «Прочие кредиторы».
Приобретение товарно-материальных ценностей (канцелярских, хозяйственных товаров, комплектов бланков бухгалтерской отчетности, технической и экономической литературы и т.п.) в организациях розничной торговли должно подтверждаться чеком контрольно-кассовых машин и товарным чеком, дополнительно содержащим отметку об оплате.
В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны идентификационный номер продавца товара, его наименование, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма.
Например, к авансовому отчету водителя организации необходимо приложить чеки контрольно-кассовых машин АЗС, на которых производилась заправка автомобиля. Такой кассовый чек должен содержать следующие реквизиты: наименование организации-продавца (АЗС); идентификационный номер организации-продавца; номер кассового аппарата; номер и дата выдачи чека; стоимость ГСМ с учетом НДС и налога с продаж. Как правило, в кассовых чеках указывается еще марка горюче-смазочных материалов, оплаченное количество ГСМ и стоимость 1 литра ГСМ. В случае отсутствия такой информации водитель должен вместе с кассовым чеком получить на АЗС документ, подтверждающий количество оплаченного топлива и цену единицы (литра и т.п.).
Товарный чек необходим для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке, в частности для указания конкретного перечня приобретенных товаров (например, степлер, ручки, бумага для принтера и др.). Запрещается указывать в товарных чеках вместо конкретных наименований товаров их общее название (например, канцтовары, хозтовары, продукты питания, книги и пр.).
В товарном чеке необходимо четкое указание номенклатуры, количества и стоимости приобретенных организацией товаров.
В случае отсутствия в товарном чеке подробной расшифровки приобретенных товаров представители организации должны составить акт, фиксирующий номенклатуру, количество приобретенных товаров и цели их приобретения.
Таким образом, кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представителями организации и удостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, будет выполнять функции товарного чека.
При покупке товаров у частных лиц и индивидуальных предпринимателей необходимо правильно оформить торгово-закупочный акт, который является в данном случае первичным документом.
Таким образом, проводки будут составлены следующим образом:
Под отчет перед отъездом Сидорову А.В. была выдана сумма в размере 7000 руб.
Дебет 71 кредит 50 7000 руб.
Согласно предоставленному авансовому отчету общая сумма расходов со¬ставила 7500 руб. (в том числе НДС 900 руб.).
Расходы на проезд и проживание в гостинице подтверждены соответствующими доку¬ментами. Сумма перерасхода выплачена Сидорову А.В. 01.11.200Х г. Для целей налогообложения прибыли ОАО «You and те» исчисляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из факти¬чески полученной прибыли, при этом учет доходов и расходов ве¬дется кассовым методом. Организация освобождена от исполне¬ния обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ. Суточные выплачиваются из расчета 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, командировочные расходы отражаются по дебету счета 44.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 71 – 200 руб. – отражены суточные;
Дебет 44 Кредит 71 – 300 руб. – учтены расходы на проживание;
Дебет 71 Кредит 50 – 500 руб. 10 коп. – возмещены расходы подотчетному лицу.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. М.: ПРОСПЕКТ. 2003.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 1 часть.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 31 октября 2000 г. № 94н.
5. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М: Финансы и статистика, 2008.
6. Безруких П.С. Бухгалтерский учёт М: Бухгалтерский учёт. 2008.
7. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Инфра-М. 2008.
8. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 2.Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Информцентр XXI века, 2008.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М: Инфра-М. 2002.
10. Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций/ /Бухгалтерский вестник 2007 г. №7.
11. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Налоговый вестник, 2009.
12. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009.
13. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта, М.: Дело и Сервис, 2009.


Скачиваний: 1
Просмотров: 0
Скачать реферат Заказать реферат