Основные элементы, администрирования НДС

На сегодняшний день НДС является основной частью налоговых поступлений в 136 странах и составляет примерно 25 % общемировых налоговых сборов. В России за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (или 5,3% ВВП).

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

Содержание

 Введение. 3

1 История возникновения и развития налога на добавленную стоимость. 5

2 Зарубежный опыт применения налога на добавленную стоимость. 10

3 Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость. 17

3.1 Нормативно-правовое регулирование исчисления и уплаты НДС в РФ.. 17

3.2 Налогоплательщики. 23

3.3 Объект налогообложения. 30

3.4 Налоговая база. 35

3.5 Налоговый (отчетный) период. 41

3.5 Налоговые ставки. 43

3.5 Налоговые льготы.. 45

3.8 Порядок и сроки исчисления, уплаты и предоставления налоговой декларации  49

3.9 Штрафы и пени за неисполнение обязательств по неуплате  НДС.. 53

4 Формирование налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете и элементы налогового учета НДС.. 56

5 Статистический анализ НДС.. 61

6 Администрирование НДС.. 66

Заключение. 72

Список использованных источников и литературы.. 74

Приложения. 77

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС)  - это один из главных налоговых платежей. Предприятия включают величину НДС в стоимость  продаваемых  товаров, а, приобретя выручку, платит данную величину в форме налоговых платежей в бюджетную систему, и так до окончательного покупателя.

Следовательно, организации становятся  только собирателями данного вида налоговых платежей, а практически платят налог конечные покупатели продукции, работ или услуг. Потому важно, чтобы плательщик осознавал сущность изымания у него средств в казну. Данное налогообложение создано для того, чтобы избежать уплаты налога на налог на основании того, что продукция и услуги проходят длинный путь к покупателю; при этом налоге вся продукция и услуги заключают в себе только налог, взымаемый при окончательной продаже товаров потребителю.

На сегодняшний день НДС является основной частью налоговых поступлений в 136 странах и составляет примерно 25 % общемировых налоговых сборов. В России за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (или 5,3% ВВП). Вместе с тем НДС является не только одним из бюджетообразующих налогов, но и наиболее теневым налогом. В структуре теневой экономики на сегодняшний день на долю НДС приходится наибольшая его часть. В связи с чем, в странах, входящих в ОЭСЭР ежегодно осуществляется оценка потерь от недопоступления НДС в бюджет. Оценка потерь от недопоступления НДС в бюджет рассчитана
путем сравнения чисто теоретической налоговых поступлений на основе макроэкономических показателей, и общей сумме расходов, в национальной экономике теоретически подлежащих налогообложению НДС.
Расчет налогового разрыва на основе макроэкономических показателей позволяет определить наиболее точно недопоступления НДС в бюджет. Данная методика имеет ряд важных преимуществ по сравнению с другими методиками. Во–первых, это легко высчитать из доступных данных, во–вторых, она обеспечивает четко и ясно нормативный ориентир однородного НДС наложенного на все конечное потребление.

Объектом рассмотрения в курсовой работе является налоговая система Российской Федерации.

Предметом курсовой работы является налог на добавленную стоимость.

Целью курсовой работы является рассмотрение истории развития, основных элементов, администрирования НДС и статистического анализа регионам РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить задачу: рассмотреть следующие вопросы по НДС:

  • историю возникновения и развития НДС;
  • зарубежный опыт применения НДС;
  • характеристику основных элементов налога (нормативно-правовое регулирование, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты и предоставления налоговой декларации, пени и штрафы за неисполнение обязательств по уплате НДС);
  • формирование налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете;
  • статистический анализ НДС по Брянскому, Калужскому, Смоленскому, Орловскому, Белгородскому регионам;
  • администрирование НДС.

При написании курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты по налогу на добавленную стоимость, положения главы 21 Налогового кодекса РФ, статьи из периодических изданий, статистические данные.

1 История возникновения и развития налога на добавленную стоимость

НДС, который уплачивает  покупатель конечного продукта, не взирая на сложную схему его изымания, является налогом с продаж, только его масштабы формируются трудоемкостью или сложностью продукции. Те, кто получает  более сложный в создании продукт (имеющий большую добавленную стоимость), уплачивают больший налог, который включается в стоимость.

Налог на добавленную стоимость – это  относительно молодой налог. Многие из сейчас существующих налогов были включены в практику в XIX веке. Отдельные налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древности.

Внешне НДС напоминает налог с оборота: продавец прибавляет его к цене реализуемой продукции, работ или услуг. Однако потребитель может вычесть из необходимой к уплате в бюджет суммы сумму налога, уплаченную им за эту продукцию (работы, услуги). Следовательно, данный налог является косвенным, а его воздействие ложится в результате не на продавцов, а на конечных покупателей продукции и услуг[1]. Процентная ставка может отличаться в зависимости от вида продуктов. В платёжных сведениях НДС обозначается отдельной строкой.

Впервые НДС был учрежден 10 апреля 1954 года во Франции. Его создание  принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году он являлся директоомр Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС изымают 137 государств. Из развитых государств НДС нет в таких государствах, как Америка, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %[2].

В России налог на добавленную стоимость прошел через основные стадии, представленные в таблице 1.

Таблица 1 – Стадии развития НДС В России

Год Характеристика периода
1991 Введение налога с продаж, 5%
1992 Введение НДС – 28%, на прод.товары – 15%
1993 Изменение базовой ставки НДС до 20%, на прод.товары до 10%
1995 Перечень прод. товаров, облагаемых 10%-ым НДС ограничен
2004 Ставка НДС снижена до 18%
2006 Переход на новый метод начисления, принятие к вычету налога на кап. строительство
2007 Совершенствование порядка возмещения налога
2008 Введение поквартальной уплаты налога, льготной 10%-ой и нулевой налоговой ставки
2013 Осуществлен переход на «единую декларацию» по НДС, общую для экспортируемой продукции и продукции, реализуемой на внутреннем рынке.
2014 Все компании отчитываются по НДС только в электронной форме
2015 В ходе камеральных проверок деклараций по НДС налоговики могут приходить к налогоплательщику и производить осмотр
2016 Все налогоплательщики НДС должны отчитываться только через спецоператоров.

 

НДС в РФ впервые был введен 1 января 1992 года, и за этот период законодательство и специфика его исчисления менялись и уточнялись более 25 раз, а нормативное регулирование свыше 10 раз (не считая разных инструкций и пояснений), что в конечном счете привело к тому, что он явился самым сложным налогом в налоговой системе России: как для осознания, так и для практического использования.

С 1 января 1991 года по 1 января 1992 года в нашем государстве существовал пятипроцентный налог с продаж. Им облагался сбыт продуктов производственно-технического назначения, набора продуктов народного потребления, исполненных работ и оказанных услуг. Но его применение обусловило рост стоимости товаров[3].

Новый НДС, который был введен 1 января 1992 года, поменял налог с оборота и налог с продаж. Он стал единственной революционной частью новой налоговой системы, которая была создана в 1990-е годы.

Введение НДС с высокой ставкой (28 %) повысило общий уровень налоговых изыманий. Большая основа налога образовала основания стабильных поступлений во времени. Пониженная ставка на продовольственные товары создала прогрессивный характер налогообложения, отвечающий принципам социальной справедливости. Малое количество ставок (основная, пониженная и нулевая) минимально исказило относительные стоимости.

Основная ставка НДС в России существовала недолгое время; в 1992 году введен налог отдельных  продуктов питания по ставке 15 %. С 1 января 1993 года основная ставка понижена до 20 %, а ставка НДС на все продукты питания (за исключением подакцизных) и продукция для детей (по списку, который определялся правительством РФ) - до 10 %. В 1995 году постановлением правительства перечень продуктов питания, которые облагались НДС по ставке 10 %, был ограничен[4].

На протяжении последних лет в России шла глобальная налоговая реформа. В ее процессе ставки налога с 20 % понижены до 18 % (с 2004 года); с 2006 года образовался  переход на новый метод начисления, тогда же появилось ускоренное принятие к вычету налога при кап. строительстве; с 2007 года стали оптимизировать процесс  возмещения налога; поквартальная уплата налога возникла в 2008 году.

В это же время возникли налоговые освобождения и стали предоставлять льготы при реализации программных продуктов; расширилась область использования льготной 10 % ставки и использование нулевой налоговой ставки[5].

В настоящий момент в России НДС вычисляют по трем ставкам (18, 10, 0 %); его использование регулируется гл. 21 Налогового кодекса.

В «Бюджетной стратегии на период до 2023 года» были изучены моменты перехода к единой ставке НДС и формирования ее величины на уровне ниже существующей. Основные направления налоговой политики на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов подразумевают дальнейшую оптимизацию НДС, что предполагает  всестороннюю оценку всех потенциальных экономических и бюджетных следствий.

С 1 января 2015 года в процессе камеральных проверок деклараций по НДС работники налоговых органов могут приходить к налогоплательщику и проводить осмотр (см. ст. 91-92 НК РФ). Это возможно в двух случаях. Во-первых, если плательщик налога подаст декларацию, в которой НДС стоит к возмещению из бюджета. Во-вторых, если налоговики в процессе камеральной проверки по НДС выявят данные, противоречащие существующим у них сведениям, которые получены от других плательщиков.

Основой для данных проверок является обоснованное решение налоговика, проводящего камеральную проверку, которое утверждено директором налогового органа или его заместителем.

Начиная с 2013 г. осуществлен переход на «единую декларацию» по НДС, общую для экспортируемой продукции и продукции, реализуемой на внутреннем рынке[6]. Соответственно, экспортеры смогут вычитать НДС, выплаченный ими по поставщикам материальных ресурсов, использованным при производстве экспортной продукции, из объема назначенного НДС по продукции, поставляемой на внутренний рынок.

С 1 января 2014 года порядок представления электронной отчетности по НДС изменился. Все компании отчитываются по НДС только в электронной форме и никак иначе[7]. Данную  поправку в пункт 5 статьи 174 НК РФ внес закон, который был разработан правительством в границах глобальной борьбы с фирмами-однодневками.

С 2016 года все плательщики НДС должны отчитываться только через спецоператоров. Нужно отметить, что обязанность по сдаче электронной декларации по НДС возложена также на налоговых агентов по НДС, спецрежимников и компании, освобожденные от этого налога, если они предъявят счет-фактуру, пусть даже один единственный раз.

Во многом эффективность налогового контроля зависит от правильного выбора форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля. Оптимальные их сочетания, которые позволяют с наименьшими усилиями достигать наилучших результатов, находят свое закрепление в соответствующих методиках.

2 Зарубежный опыт применения налога на добавленную стоимость

Налоговые системы развитых стран под воздействием разных экономических, политических и социальных условий по набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, налоговой базе, сфере деятельности, льготам существенно отличаются друг от друга. Однако налоги, взимаемые с налогоплательщиков, можно объединить в следующие основные группы: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог на добавленную стоимость, налог с оборота, взносы в Фонды социального страхования, особые виды налогов на потребление[8].

По мнгению многих западных экономистов, среди развличных видов налогов на потребление, охватывающих широкий круг товаров и услуг, налог на добавленную стоимость выделяется тем, что является основной частью налоговых систем 42 государств, в том числе 17 европейских стран – членов ОЭРС. На долю этого налога приходится в среднем 13,8% бюджетов стран.

При всем различии условий развития налоговых систем зарубежных стран существуют некоторые общие причины и особенности применения НДС в странах Евросоюза, такие как:

  • присоединение к общему рынку, необходимым условием которого является наличие функционирующей в стране системы НДС. Данный фактор имеет прежде всего политический характер. В настоящее время все страны – члены ЕЭС утвердили НДС как основной косвенный налог;
  • стремление увеличивать государственные доходы от налогов на потребление. НДС обладает потенциально широкой базой обложения, что, с одной стороны, облегчает налогообложение, а с другой – упрощает освобождение от обложения НДС;
  • стремление облагать расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров и услуг (плательщик НДС – конечный потребитель товаров, работ и услуг)[9].

Далее рассмотрим исчисление налога на добавленную стоимость в различных странах Европы.

Таблица 2 – Характеристика основных элементов НДС Франции

Элемент налога Характеристика
Доля в доходах госбюджета 41,4%
Объект налогообложения Цена продажи товара или услуги, которые потребляются или используются на территории страны.
Налоговая ставка Основная – 18,6%.

Повышенная – 22% (автомобили, алкоголь, кинофототовары, табак, парфюм, ценные меха).

Пониженная – 5,5% (большая ачсть продуктов питания, жилье, медикаменты, продукция с/х, туристические и гостини чные услуги, транспорт, грузовые и пассажирские перевозки, обеды для работников предприятий, зрелищные мероприятия).

Налоговые льготы Освобождаются предприятия, у которых годовой оборот не превысил определенной суммы. Также освобождаются:

- госучреждения по выполнению административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;

- работники образования и медицины:

- частная преподавательская деятельность, врачи частных практик, люди духовного творчества.

Во Франции операции, которые связаны с экспортом, от уплаты НДС освобождены. Лица, которые совершают такие операции и оплачивают налог, имеют право воспользоваться правом на возмещение. Импортные операции облагаются налогами соответственно внутренним законам.

При уплате НДС финансовое состояние налогоплательщика не берется в расчет. Оно может быть определено характером совершаемой сделки. Сиавка налога не зависит от цены товара, к которому она применяется. Она всегда едина. Объект налогообложения – это цена продажи товара или услуги. Кроме розничной цены, сюда включаются пошлины и сборы. НДС сюда не входит. Из общей суммы нужно вычесть сумму налога, который уплачен поставщикам сырья и полуфабрикатов. В будущем при продаже товара предприятие в полном объеме компенсирует все свои затраты по уплате НДС и добавит налг на новую стоимость.Данная ачсть налога, которая включена в продажную цену, отчисляется в бюджет, а все бремя налога ложится не на предприятие, а на конечного потребителя этой продукции.

Есть такие виды деятельности, где налогоплательщику предоставляется право выбора, платить подоходный налог или НДС, например сдача помещений в аренду для экономической деятельности, банковское или финансовое дело, а также литература, спорт, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 года. Все нормативные документы позднее были сведены в единый Законодательный акт о НДС, который был принят в 1983 году.

Стандартная ставка НДС в 17% может быть изменена актом о финансах. Этот акт ежегодно принимается парламентом. Помимо этого, казначейство в некоторых случаях вправе изменить ставку НДС через механизм уполномоченного законодательства.

В сущности, нулевая ставка применяется лицом, которое реализует товар, является зарегистрированным плательщиком НДС и может потребовать возврат сумм, которые были уплачены по НДС ранее..

Таблица 3 – Характеристика основных элементов НДС Великобритании

Элемент налога Характеристика
Доля в доходах госбюджета >27млрд.ф.ст. в год
Плательщик налога Любое лицо, которое занимается реализацией товара или услуг, облагаемых НДС, и которое зарегистрировано в качестве налогоплательщика
Объект налогообложения Товарооборот, реализация которого происходит на территории страны.
Налоговая ставка Основная – 17%.

Нулевая – 0% (продукты питания, кроме кондитерских изделий и которые реализуются в ресторанах, барах и кафе; детская одежда и обувь, печатная продукция, внешнеэкономические рекламные  и банковские услуги, экспорт).

 

Налоговые льготы Освобождаются от уплаты налога страхование и услуги страховых брокеров, услуги в сфере образования, государственного и частного, комиссионное вознаграждение биржевых брокеров, медицинские услуги, которые оказывают терапевты и дантисты.

 

товары, облагаемые по нулевой ставке, отличаются от товаров, которые освобождены НДС, потому что лицо, не зарегистрированное в качестве плательщика НДС, но занимающееся производством товаров или их сбытом, не вправе рассчитывать на возврат ранее уплаченных сумм по НДС.

Чтобы правильно исчислить НДС, нужно правильно определить момент передачи товаров или услуг (так называемый налоговый поинт). Это требуется для того, чтобы ставка налога, которая будет применима к данной продаже, была фиксирована; чтобы точно определить отчетный период, в который относят те или иные продажи; чтобы правильно исчислить суммы налогового вычета по закупкам, произведенным в отчетном периоде[10].

НДС входит в компетенцию Департамента таможни и акцизов Великобритании, который является структурным подразделением министерства финансов и возглавляет таможенную службу Великобритании.

Налоговое законодательство наряду с «недекларированием налога» различает «занижение налога». Если занижение суммы налога НДС составило более чем 100 ф.ст. (или больше, чем 1% от суммы, подлежащей уплате в данный период) и вызвано, как правило, неточностями в расчетах при заполнении  декларации, штраф не платится. Но если обнаруживается повторное занижение суммы НДС в течение двух лет, то этот случай рассматривается как злостное уклонение от уплаты налога, налогоплательщик штрафуется в размере 15% от скрываемой суммы[11].

Служащие департамента осуществляют регулярные проверки с интервалом от года до девяти лет, за исключением крупных предпринимателей. В этом случае проверки могут проводиться ежемесячно. Служащие департамента имеют также право доступа к компьютерам клиентов с целью проверки полученной ими информации.

Сотрудники местных органов имеют право входить в помещения, изымать образцы товаров, проверять бухгалтерские записи в люьое время суток, используя при этом, если необходимо, силовые методы. Если плательщик вовремя не предоставил налоговую декларацию или заполнил ее неверно, департамент вправе самостоятельно определить сумму налога.

Любые споры о решениях департамента сначала улаживаются путем переговров. В случае несоглашения сторон плательщик имеет право на обращение в специальный трибунал. В дальнейшем решение трибунала обжалуется в высшем суде, апелляционном суде и плате лордов как высшей служебной инстанции Великобритании.

В Германии НДС занимает второе место после подоходного налога.

В Германии доход от НДС распределяется между федерацией и землями. Соотношение распределения НДС часто меняется, так как НДС – это регулируемый источник дохода.

Значение собственного потребления определяется изъятием предпринимателем из товарооборота предметов личного потребления без оплаты.

Таблица 4 – Характеристика основных элементов НДС Германии

Элемент налога Характеристика
Доля в доходах госбюджета 28%
Плательщик налога Предприниматели – это лица, занимающиеся профессиональной или ремесленной деятельностью с целью получения дохлжа
Объект налогообложения Товарооборот как сосбтвенного производства, так и приобретенных товаров на стороне. Это оказхание разных видов услуг на своей территории. Импорт товаров из стран, не входящих в ЕЭС, товары собственного потребления.
Налоговая ставка Основная – 15%.

Пониженная – 7% (продукты питания, за исключением спиртных напитков и оборотов ресторанов, кафе, гостиниц; СМИ, городской и пригородный общественный транспорт; оздоровительные, благотворительные, церковные организации; произведения искусства; услуги дантистов; зверо- и растениеводства; переуступка авторских прав и т.д.

Налоговые льготы Освобождаются от уплаты налога экспортные поставки, обороты морского судоходства, гражданской авиации, кредитные операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Личное пользование фирменными транспортными стредствами тоже рассматривается как личное потребление. Оно вносится в годовую декларацию по НДС. В связи с тем, что сложно доказать  использование фирменного автотранспорта в личных целях, финансовые органы устанавливают размер таких затрат в 25-30% общих транспортных издержек. В случае, когда затраты на личный транпорт оказываются ниже установленных размеров, предприниматель обязан прдъявлять «ездовую книгу», которую он вел в течение года.

«Предварительный налог» -  это НДС, который уплачивается предпринимателем, приобретающим товары или услуги. «Предварительный налог» будет зачтен при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет. Разница уплачивается в бюджет или возвращается плательщику[12]. Суммы предварительного налога будут зачтены только пр  их подтверждении в бухучете. У предпринимателей, у которых оборот за прошедший календарный год не превысил определенной суммы, предварительный налог будет взиматься по средней ставке. Ее размер составляет от 1,4% до 11,5% и зависит от вида деятельности. Используя среднюю ставку предварительного налога, можем не только уменьшить уровень трудовых затрат для налоговых инспекторов при учете НДС, но и существенно повысить контроль над уплатой НДС.

Таблица 5 – Характеристика основных элементов НДС Испании

Элемент налога Характеристика
Доля в доходах госбюджета 24,9%
Объект налогообложения Внутренний оборот
Налоговая ставка Основная – 16%.

Пониженная – 7% (прод.товары, культурные и спортивные мероприятия, гостиничные и транспортные услуги).

Пониженная – 4% (молоко, хлеб,зерно, яйца, овощи, фрукты, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье).

Налоговые льготы Освобождаются от уплаты экспортные операции, медицинские услуги, банковские, финансовые и страховые операции, образование.

 

Из всего вышесказанного следует, что налог на добавленную стоимость прочно закрепил свое место в налоговых системах европейских стран.

3 Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

3.1 Нормативно-правовое регулирование исчисления и уплаты НДС в РФ

Широкое распространение НДС в развитых странах Западной Европы и наличие уже сложившегося многолетнего опыта взимания НДС сформировали почву для его появления в России.

Анализ исторического периода развития налога позволяет выделить несколько этапов становления НДС в качестве полноценного элемента налоговой системы РФ (рисунок 1).

I этап -1991-1195 годы:

формирование НДС в российской налоговой системе, замена налога с оборота и налога с продаж

II этап – 1995-2000 годы:

развитие системы налоговых вычетов,

подготовка к принятию НК РФ

III этап – 2000-2006 годы:

систематизация в едином документенормативных актов по регулированию НДС,

принятие части второй НК РФ

IV этап: 2006 год по настоящее время:

реформирование администрирования НДС

в рамках главы 21 НК РФ

Рисунок 1 – Эволюция законодательства по НДС

Первый этап - 1991 - 1995 гг.: появление и начальное формирование НДС в российской налоговой системе. В российскую налоговую систему НДС, отнесенный Законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к категории федеральных налогов, был введен с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом о НДС, во исполнение положений которого 11 октября 1995 г. Госналогслужбой России была издана Инструкция № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»[13].

В Российской Федерации НДС заменил два ранее действовавших налога - налог с оборота и налог с продаж. Указанные налоги были эффективны только при действовавшем в СССР административном государственном контроле за всей экономикой страны. В условиях свободных рыночных отношений, формирующих цену товара на основе рыночных законов спроса и предложения, взимание данных налогов уже не могло создавать подобный экономический эффект. При этом речь ни в коем случае не шла об отмене действовавших налогов, однако очевидным являлся факт о необходимости реформирования системы косвенных платежей с учетом современных реалий.

Однако на практике НДС быстро проявил и свои отрицательные черты. При введении налога в законодательстве не была установлена четкая методика применения налогового вычета, которая, по сути, с некоторыми оговорками все-таки позволяла облагать именно добавленную стоимость, а не весь оборот, как того предполагает сама суть перехода от налога с оборота к НДС.

В отсутствие предполагаемого положительного эффекта внесла свою лепту и необоснованно завышенная ставка налога, при определении которой законодатель исходил из необходимости поступления в бюджет тех же сумм, что и от налога с оборота и налога с продаж[14].

В целом главный результат первого этапа был связан со сломом старой налоговой системы советского образца и формированием системы налогов, характерных для рыночной экономики. Но до эффективного функционирования этой системы, как было показано выше, дело так и не дошло.

Второй этап - 1995 - 2000 гг.: развитие системы налоговых вычетов, подготовка к принятию НК РФ. На данном этапе происходит адаптация налога в российских условиях и становление гармоничной и общепринятой в мировой практике системы налоговых вычетов[15].

С целью исключения двойного налогообложения и взимания НДС введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разницу между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, израсходованных в производственном процессе. Таким образом, режим предоставления налоговых вычетов поменялся принципиально. Право на вычет с даты непосредственного отнесения приобретенных с учетом НДС товаров, работ и услуг (в том числе и основных средств) к производственным издержкам перешло к дате оплаты этих товаров, работ и услуг при условии их постановки на учет и наличия подтверждающих документов.

Отличительной особенностью данного этапа является и создание системы учетной документации в целях исчисления НДС. Следуя за международными стандартами, для расчета НДС в Российской Федерации были введены счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж[16].

29 июля 1996 г. Правительство РФ во исполнение Указа Президента РФ от 08.05.1996 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» приняло Постановление № 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление от 08.05.1996 № 914), положения которого вступили в силу с 1 января 1997 г.

Второй этап развития законодательства о НДС послужил практической основой для формирования гл. 21 части второй НК РФ, посвященной НДС, с которой начинается третий этап развития этого налога в России.

Третий этап - 2000 - 2006 гг.: систематизация в едином документе нормативных актов, регулирующих вопросы НДС; принятие части второй НК РФ. В 2000 г. состоялось событие, обсуждаемое практически с момента введения НДС: в Российской Федерации вступил в силу Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ, посвященный части второй НК РФ, содержащей отдельную главу о НДС[17].

Большинство положений второй части НК РФ отличалось несомненной новизной по сравнению с ранее действовавшими нормами. Принятие НК РФ положило начало формированию налогового процесса как особого, самостоятельного института налогового права. В Российской Федерации кодификация, выходя за рамки обычной систематизации, активно выполняет правотворческие функции.

С 1 января 2001 г. вступило в силу Постановление от 02.12.2000 № 914, в соответствии с которым Постановление Правительства РФ от 29.07.1996 № 914 «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утратило свою силу.

В начале 2000-х гг. снова был поднят вопрос о необходимости отмены НДС и возврата к системе взимания налога с продаж. Следует отметить, что в период с 2002 по 2004 г. данные налоги взимались одновременно. Так, с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2001 № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» вступила в силу гл. 27 НК РФ - «Налог с продаж»[18]. Плательщиками налога с продаж признавались организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения были установлены операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Четвертый этап - 2006 г. по настоящее время: реформирование администрирования НДС в рамках гл. 21 НК РФ. В 2006 г. в налоговом законодательстве произошли значимые изменения. Прежде всего они касались момента формирования налоговой базы[19].

Согласно п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2006 г. в целях применения НДС моментом определения налоговой базы является ранняя из дат - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Следующим важным шагом законодателя была новая норма, также вступившая в силу с 1 января 2006 г., изменившая редакцию ст. 171 НК РФ, регулирующую порядок и условия применения налоговых вычетов[20]. В частности, из условий применения налоговых вычетов законодателем было исключено правило о необходимости фактической уплаты НДС налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) и представлении налоговым органам документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо иных документов, предусмотренных НК РФ.

Теперь для вычета входного НДС из общей суммы исчисленного налога налогоплательщику необходимо соблюсти три условия:

  • приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет;
  • имеются правильно оформленные счета-фактуры;
  • приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приобретены с целью осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС[21].

К этому периоду относится и переход к единой налоговой декларации и единому порядку начисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации по ставке 0%. Данные нововведения были направлены на решение проблемы систематической задержки возмещения экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве экспортируемой продукции.

В качестве осуществленных мероприятий по совершенствованию системы администрирования НДС можно отметить следующие:

- с 1 января 2008 г. все плательщики НДС отчитываются по налогу ежеквартально. С одной стороны, это позволяет налогоплательщикам аккумулировать и использовать в течение квартала денежные средства, поступающие от покупателей и заказчиков в счет оплаты товаров, работ, услуг (в сумме налога, предъявленного к оплате); с другой стороны, с увеличением налогового периода возросли сроки возврата НДС из бюджета[22];

- начиная с четвертого квартала 2008 г. суммы налога, исчисленные налогоплательщиками, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, т.е. фактическая уплата налога производится не единовременно, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев. Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков;

- в качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, с 1 января 2009 г. установлен порядок, согласно которому по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно - в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе - в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов[23];

- с 2010 г. редакция п. 2 ст. 169 НК РФ устанавливает условие о необходимости разграничения на существенные нарушения заполнения счетов-фактур и ошибки, не препятствующие идентификации продавца и покупателя, наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога.

Несмотря на указанные меры, которые позволили существенно повысить качество администрирования налога, работа по оптимизации поступлений НДС в бюджет является одной из основных составляющих налоговой политики России.

Анализ эволюции НДС с момента его введения по настоящее время показал, что заменив действовавший ранее налог с оборота, НДС намного превзошел его по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, ценовых пропорций и финансы организаций. Для налогов, существовавших в России до НДС, не было механизма устранения двойного налогообложения. Каждый из оборотных налогов был рассчитан на действие в рамках отдельной юрисдикции.

3.2 Налогоплательщики НДС

статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (рисунок 2).

 

Российские и иностранные организации
Индивидуальные предприниматели
Лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза

Рисунок 2 – Категории налогоплательщиков НДС

Рассмотрим каждую категорию налогоплательщиков более подробно.

На основании пункта 2 статьи 11 НК РФ понятие «организация» охватывает как российские организации, так и иностранные. Российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, российские организации являются плательщиками НДС.

Учитывая пункт 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ, понятие юридического лица определяется ГК РФ[24].

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Следует отметить, что статья 143 НК не содержит ограничения, согласно которому налогоплательщиком НДС является только коммерческая организация. Следовательно, любые организации - как коммерческие, так и некоммерческие, признаются налогоплательщиками.

Понятие иностранных организаций также содержится в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Так, иностранными организациями признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации[25].

Таким образом, иностранная организация, реализующая на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) через свое представительство, состоящая на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности, является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по месту постановки на учет своего представительства[26].

Кроме того, финансовое ведомство обращает внимание на то, что на основании пункта 3 статьи 169 НК РФ представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации и совершающее операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, обязано составлять счета-фактуры.

К другой категории налогоплательщиков НДС относятся индивидуальные предприниматели.

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств[27]. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Здесь необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 12 НК РФ определено, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов (рисунок 3).

Согласно абзацу второму пункта 7 статьи 12 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.

Данное положение касается и обязанности налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим, уплачивать НДС, например:

1) пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ);

Специальные налоговые режимы
Единый сельскохозяйственный налог
Упрощенная система налогообложения
Система налогообложения в виде ЕНВД
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Патентная система налогообложения

рисунок 3 – Специальные налоговые режимы РФ

2) пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ[28].

Положения пункта 3 статьи 346.11 НК РФ содержат аналогичные вышеизложенным положения в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

3) пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

4) пунктом 11 статьи 346.43 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ[29].

Исходя из письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/126 счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени[30].

В иных случаях налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, оформлять счета-фактуры не должны.

Данное правило можно автоматически распространить на остальные специальные налоговые режимы.

Еще одной категорией налогоплательщиков налога на добавленную стоимость являются лица, которые перемещают товары через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии со статьей 79 Таможенного кодекса Таможенного союза плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов[31].

Согласно статье 114 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Закон № 311-ФЗ) плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов Таможенного союза и Законом № 311-ФЗ.

На основании статьи 186 Таможенного кодекса Таможенного союза декларантами могут быть:

1) лицо государства - члена Таможенного союза:

  • заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена;
  • имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономической сделки;

2) иностранные лица:

  • физическое лицо, перемещающее товары для личного пользования;
  • лицо, пользующееся таможенными льготами в соответствии с главой 45 Таможенного кодекса;
  • организация, имеющая представительство, созданное на территории государства - члена Таможенного союза в установленном порядке, - при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;
  • лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства - члена Таможенного союза;

3) для заявления таможенной процедуры таможенного транзита - лица, указанные в подпунктах 1 и 2 данной статьи, а также:

  • перевозчик, в том числе таможенный перевозчик;
  • экспедитор, если он является лицом государства - члена Таможенного союза[32].

3.3 Объект налогообложения

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога[33].

В пункте 1 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (рисунок 4)[34].

Объект налогообложения
На безвозмездной основе
На возмездной основе
Выполнение СМР для собственных нужд
Ввоз товаров на территорию РФ
Оказание услуг другомуу лицу
Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ

Рисунок 4 – Объекты налогообложения по НДС

Из указанных положений следует, что при отсутствии перехода права собственности на товары, работы услуги от одного лица к другому реализация отсутствует.

Статья 146 НК РФ относит к объекту налогообложения НДС безвозмездную передачу.

В налоговом законодательстве не дано определение понятия «безвозмездная передача», поэтому согласно статье 11 НК РФ необходимо учитывать положения иных отраслей законодательства[35].

Согласно пункту 2 статьи 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Таким образом, говорить о безвозмездном характере можно лишь в том случае, если одаряемый не совершает никаких встречных действий.

Так, по мнению финансового ведомства, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке:

- услуги по передаче в безвозмездное пользование технических средств (компьютеров) (письмо Минфина РФ от 04.02.2011 № 03-07-11/27).

Также в письме Минфина России от 25.04.2014 № 03-07-11/19393 указывается, что безвозмездная передача в пользование помещений признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В то же время считаем необходимым отметить, что пунктом 2 статьи 146 НК РФ установлен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость[36]. В данный перечень включены операции по оказанию услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям[37].

Организация, передавая свое имущество третьим лицам на безвозмездной основе, оказывает им услугу, поскольку в процессе отношений по безвозмездному пользованию имуществом налогоплательщика у третьих лиц, во-первых, удовлетворяются потребности, во-вторых, результаты оказанной услуги не имеют материального выражения.

Содержание услуги по предоставлению транспорта в безвозмездное временное пользование сводится к передаче права пользования и извлечению полезных свойств данного имущества в процессе его использования.

Следовательно, в целях налогообложения предоставление транспорта в безвозмездное временное пользование относится к реализации услуг, поскольку сводится к передаче права пользования данным имуществом.

Исходя из подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не облагается НДС. В то же время из налогового законодательства не ясно, облагается ли НДС раздача рекламной продукции, если расходы превышают установленную норму[38].

НК РФ не дает ответа на вопрос, признается ли реализацией товаров (работ, услуг) передача имущественных прав на безвозмездной основе.

В этой связи корреспондирующая с ней статья 155 НК РФ, устанавливающая особенности исчисления налоговой базы при передаче имущественных прав, не устанавливает порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав путем передачи подарочного купона.

С учетом изложенного в силу положений главы 21 НК РФ передача работникам подарочного купона не подлежит налогообложению НДС, учитывая, что отсутствуют реализация товаров, работ или услуг, а также налоговая база при безвозмездной передаче имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг, осуществленные на безвозмездной основе, признаются реализацией в случаях, предусмотренных НК РФ[39].

Что касается отнесения к объекту налогообложения НДС строительно-монтажных работ (подпункт 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ), следует отметить, что, если работы по строительству осуществляют только подрядные организации, данная норма не применяется.

Как отметил Минфин России в письме от 09.09.2010 № 03-07-10/12, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В случае если строительство объектов осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщиков, то данная норма статьи 146 НК РФ не применяется.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признается[40]. В связи с этим в случае, если организация является инвестором и заказчиком-застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами, расходы этой организации на осуществление контроля за ходом строительства и технического надзора, включаемые в первоначальную стоимость объекта, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются и, соответственно, налогом на добавленную стоимость не облагаются[41].

Отдельно отметим, что в ситуации, когда строительно-монтажные работы выполнены смешанным способом - собственными силами и с привлечением подрядных организаций, стоимость работ, выполненных подрядной организацией, не включается в налоговую базу.

Ввоз товаров в Российскую Федерацию является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налогоплательщики налога на добавленную стоимость, приобретающие импортные товары, имеют право на вычет сумм налога, уплаченных при ввозе этих товаров в Российскую Федерацию, в порядке, предусмотренном нормами статей 171 и 172 НК РФ.

Рассматривая такой объект налогообложения НДС, как ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо учитывать положения Таможенного кодекса Таможенного союза, который применяется в РФ с 01.07.2010.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

В силу пункта 1 статьи 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 150 НК РФ[42]. Товары, в том числе оборудование, ввозимые на территорию Российской Федерации в качестве паевых взносов, в данный перечень не включены. В связи с этим при ввозе указанных товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость подлежит уплате в общеустановленном порядке.

С учетом изложенного индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации. Поэтому при ввозе на территорию Российской Федерации легковых автомобилей, предназначенных для последующей реализации, указанные предприниматели не освобождаются от уплаты налога по таким автомобилям.

3.4 Налоговая база НДС

Основные положения по определению налоговой базу приведены в статьях 153-162.2 Налогового Кодекса (таблица 6).

Таблица 6 – Налоговая база по НДС[43]

п. 1 ст. 153 НК РФ Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база НДС определяется  в соответствии с гл. 21 НК и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база НДС определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.

п. 2 ст. 153 НК РФ При определении налоговой базы НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
п. 3 ст. 153 НК РФ При определении налоговой базы НДС выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по «курсу» Центрального банка РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

 

п. 4 ст. 153 НК РФ Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы НДС иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база НДС не корректируется.

Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

ст. 154 НК РФ Налоговая база НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен согласно ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
ст. 155 НК РФ Налоговая база НДС при передаче имущественных прав. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется согласно ст. 154 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 155 НК РФ.
ст. 156 НК РФ Налоговая база НДС по доходам на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров определяется как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база НДС при реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.
ст. 157 НК РФ Налоговая база НДС при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи. При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок согласно абз. 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).
ст. 158 НК РФ Налоговая база НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.
ст. 159 НК РФ Налоговая база НДС при совершении операций для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации «идентичных» (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для «подакцизных» товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

ст. 160 НК РФ Налоговая база НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2 и 4 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. 150 и 151 НК РФ) налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

ст. 161 НК РФ Особенности определения налоговой базы НДС налоговыми агентами

Налоговыми агентами по НДС признаются:

организации и индивидуальные предприниматели (вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС), состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) иностранных лиц, не состоящих на учете в РФ;

арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества на территории РФ;

покупатели (получатели, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) имущества при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну;

органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации имущества банкротов), «бесхозяйных ценностей», «кладов» и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву «наследования государству»;

покупатели (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) при реализации на территории РФ имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами;

организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе «договоров поручения», «договоров комиссии» или «агентских договоров» с иностранными лицами, не состоящими на учете в РФ;

лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов или лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику.

 

ст. 162 НК РФ Особенности определения налоговой базы НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Налоговая база НДС, определенная согласно ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы:

полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по «товарному кредиту» в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со «ставками» рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

полученных страховых выплат по договорам «страхования риска» неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, за исключением реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ;

 

2. Положения п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых согласно ст. 147 и 148 НК РФ не является территория РФ.

 

3. В налоговую базу НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.

 

 

Продожение таблицы 6

ст. 162.1 НК РФ Особенности налогообложения НДС при реорганизации организаций

При реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС:

исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ,

в случае «перевода долга» при реорганизации на «правопреемника» (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав (вычеты сумм НДС, упроизводятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника) .

При реорганизации организации в форме выделения налоговая база НДС правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

В случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ст. 167 НК РФ Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пп. 3, 7-11, 13 -15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товаров (работ, услуг),

день передачи имущественных прав;

день перехода права собственности на этот товар (если товар не отгружается и не транспортируется)

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

день реализации складского свидетельства (при реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения)

день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (при передаче имущественных прав в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 155 НК РФ)

день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником (в случаях, предусмотренных пп. 3 и 4 ст. 155 НК РФ)

день передачи имущественных прав (в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ)

последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1-2.8, 3, 3.1, 8, 9 и 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)

последнее число каждого налогового периода (при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления)

день совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения согласно главы 21 НК РФ.

3.5 Налоговый (отчетный) период НДС

Налоговый период по НДС оговорен в ст. 163 НК РФ. С 2015 года были внесены существенные изменения, касающиеся сроков сдачи отчетности и уплаты этого налога. Из статьи вы можете узнать, за какой период составляется декларация по НДС и в какие сроки нужно отчитаться по данному налогу.

Налоговый период — это время, по завершении которого определяется налоговая база и рассчитывается налог. Для каждого вида налога определен свой налоговый период, причем каждый из них может содержать в себе несколько отчетных.

Отчетный период

(квартал)

Налоговый период

(квартал)

Отчетный период — это время, по завершении которого составляется и сдается отчетность.

Рисунок 5 – Налоговый и отчетный периоды по НДС

Налоговый период по НДС составляет квартал (ст. 163 НК РФ). Если регистрация предприятия прошла после 1 января, то началом ее налогового периода по НДС будет считаться день ее регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Если фирма была ликвидирована или реорганизована, то последним налоговым периодом будет считаться день ее ликвидации (реорганизации), т. е. день, когда процедура была оформлена соответствующей записью в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ)[44].

Отчетный период по НДС совпадает с налоговым и составляет квартал. Это означает, что отчетность по НДС составляется ежеквартально (то есть данные в форму заносятся не нарастающим итогом, а отдельно по каждому кварталу). Иными словами, декларация по НДС сдается в ИФНС по истечении квартала, полугодия, 9 месяцев и года. В 2015 году увеличились сроки сдачи отчетности по НДС, что дает сотрудникам бухгалтерии дополнительное время для подготовки отчетности.

Срок сдачи отчетности по НДС в 2015 году установлен не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5. ст. 174 НК РФ). Это положение имеет отношение к налогоплательщикам НДС, в том числе и налоговым агентам по этому налогу. При этом декларацию нужно подавать в электронном виде. Если декларация будет представлена на бумажном носителе, она считается неподанной. В этом случае будет начислен штраф за непредоставление декларации (ст. 119 НК РФ), также возможна блокировка счета (п. 3 ст. 76 НК РФ)[45].

Кроме того, декларацию по НДС сдают (п. 5 ст. 174 НК РФ):

  • налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС;
  • предприятия, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие счет-фактуру с выделенной суммой НДС[46].

При ликвидации или реорганизации предприятия время сдачи отчетности по НДС лучше согласовывать с местными налоговыми органами, так как в Налоговом кодексе РФ данная ситуация конкретно не оговорена. Если такой договоренности с проверяющими нет, то декларацию следует сдать в установленный срок. Но  сделать это нужно до даты ликвидации/реорганизации, так как после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц предприятия уже не существует, следовательно, доверенности и печати недействительны, сдавать отчетность некому.

С 2015 года форма декларации по НДС изменилась, добавились дополнительные разделы, куда вносятся данные из книг покупок и продаж. Новый бланк декларации и порядок заполнения утверждены приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-31558.

 Налоговые ставки НДС

В 2016 году ставки НДС остались на прежнем уровне, так же как и сам расчет НДС. Согласно ст. 164 НК РФ НК РФ, по всей территории страны на товары и услуги установлена ставка НДС в размере 18%.

Таблица 7 – Налоговые ставки по НДС

п. 3 ст. 164 НК РФ Налоговая ставка НДС 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.
п. 2 ст. 164 НК РФ Налоговая ставка НДС 10% установлена при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров.
п. 1 ст. 164 НК РФ Налоговая ставка НДС 0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров,  в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).
п. 4 ст. 164 НК РФ Налоговая ставка НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки НДС:

при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ,

при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ,

при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ,

при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ,

при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ,

при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ,

при передаче имущественных прав в соответствии с п. 2 - 4 статьи 155 НК РФ,

а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определятьсярасчетным методом.

п. 5 ст. 164 НК РФ При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (18% и 10%).

Исключения составляют отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства. Для всех перечисленных выше категорий установлена ставка НДС – 10%.

Применительно к НДС в ст. 164 НК РФ законодатель выделяет два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0%, 10%, 18%; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) – 10/110, 18/118 и 15,25%.

Ставка в размере 10% устанавливается для налогообложения жизненно и социально важных товаров, в том числе продовольственных товаров и товаров для детей, полный перечень которых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ. Указанные товары подлежат налогообложению по ставке 10% как в случае их непосредственного производства на территории Российской Федерации, так и в случае их ввоза на территорию Российской Федерации[47]. Статья 164 НК РФ вменяет в обязанность Правительству РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определить коды видов продукции, подлежащей налогообложению по ставке 10%.

Налоговая ставка 18% является самой распространенной. Она применяется во всех случаях, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) не облагаются по основным ставкам 0% и 10%, расчетным ставкам 10/110 и 18/118%, когда указанные операции по реализации и ввоз товаров не освобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, а также когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ[48].

Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10% и 18% в случаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога. «При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных п. 2-4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1-3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2-4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки»[49].

3.5 Налоговые льготы НДС

Вопросы, связанные с правомерностью принятия налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость к вычету, - краеугольный камень всей правоприменительной практики, связанной с исчислением и уплатой данного налога.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 и 172 НК РФ. Право налогоплательщика на вычет налога на добавленную стоимость возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Только при выполнении совокупности перечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить налог на добавленную стоимость к вычету. Каких-либо иных условий для применения налоговых вычетов НК РФ не предусматривает.

По общему правилу вычетам подлежат только суммы «входного» НДС:

- предъявленные налогоплательщику продавцами (изготовителями, подрядчиками, исполнителями) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе им товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории; при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления;

- по товарам (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС;

- по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым налогоплательщиком к учету[50].

Налоговые вычеты производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления;

- документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ[51].

В связи с этим возникает вопрос о правомерности принятия к вычету НДС российской организацией, уплатившей его в бюджет в качестве налогового агента, в налоговом периоде, в котором он был фактически уплачен.

Пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлен особый порядок восстановления принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости в случае, если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ[52].

Согласно данному порядку налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) за календарный год.

Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), используемых налогоплательщиком в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, осуществляется в вышеуказанном порядке.

Исходя из действующей редакции НК РФ, если соблюдены все условия принятия налога на добавленную стоимость к вычету, перечисленные в статьях 171 и 172 НК РФ, а именно: наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг), отражение в учете товаров (работ, услуг), товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, у налогоплательщика имеются все основания для применения вычетов[53].

Несмотря на то что наличие документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость, являлось обязательным условием для реализации налогоплательщиком права на вычет только до 01.01.2006, на практике встречаются требования налоговых органов о подтверждении налогоплательщиками фактической уплаты налога на добавленную стоимость и после указанной даты.

Если факт уплаты налога в бюджет не подтвержден, налоговые органы отказывают в вычете налога на добавленную стоимость, ссылаясь на отсутствие в бюджете сформированного источника для возмещения налога.

Позиция налоговых органов сводится к тому, что принять к вычету можно только те суммы налога на добавленную стоимость, которые были уплачены в бюджет.

3.8 Порядок и сроки исчисления, уплаты и предоставления налоговой декларации

Несомненным плюсом по НДС является увеличение срока подачи по НДС и уплаты налога в бюджет. В 2015 году представить декларацию по НДС и уплатить налог нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Но, главным новшеством является то, что с 1 января 2015 года налогоплательщики обязаны предоставлять налоговые декларации по НДС, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с включением в них сведений из книг покупок и книг продаж. Это новшество было предусмотрено Федеральным законом от 28.07.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям»[54].

С точки зрения налоговой службы это нововведение должно убить последние, даже теоретические мысли налогоплательщиков об использовании фирм «однодневок» в схемах минимизации затрат по налогообложению. Цитата с сайта налоговой службы: «Внедрение инновационной системы сопоставления сведений об операциях, содержащихся в декларациях по НДС, обеспечит оперативное выявление незаконных схем минимизации налогообложения с участием фирм-однодневок. Ожидаемым результатом является сокращение количества случаев уклонения от уплаты НДС недобросовестными налогоплательщиками».

Кроме того, налоговая служба разъяснила, что для добросовестных налогоплательщиков расширенное декларирование по НДС имеет свои плюсы, а именно:

- снижение затрат на формирование бумажного документооборота и оплату труда персонала, занятого в этом процессе;

- значительное уменьшение количества документов, запрашиваемых как у проверяемого налогоплательщика, так и его контрагентов;

- сокращение сроков возврата НДС при отсутствии претензий налоговых органов[55].

Все это положительно скажется на уровне качества и эффективности налогового администрирования при сохранении комфортных условий для осуществления предпринимательской деятельности.

С 1 января 2015 года налогоплательщики обязаны предоставлять налоговые декларации по НДС, в электронном виде с включением в них сведений из книг покупок и книг продаж. Для этого книги покупок и продаж автоматически переводятся в электронный формат. Журнал регистрации счетов-фактур отменен, кроме налогоплательщиков, оказывающих посреднические услуги, которые будут включать в свой отчет информацию из этого журнала.

В форме новой декларации по НДС разделы 1-7 останутся прежними, с незначительными изменениями: например, в разделе 3 одни показатели сокращены, а другие – добавлены (в частности, показатели по трансфертному ценообразованию). В то же время введены дополнительные разделы 8-12. То есть форма обновленной декларации по НДС состоит из 12 разделов вместо 7 прежде.

Разделы 8-11 включают в себя сведения из книги покупок, книги продаж, журнала учета. Именно эта информация будет поступать в Федеральную налоговую службу России для проверки налоговых вычетов у покупателей и суммы НДС, исчисленной с налоговой базы, у продавцов. Благодаря этим разделам в налоговой службе создадут так называемый «информационный банк», задача которого будет осуществлять поиск несоответствия сумм налога, заявленных к вычету, по каждому контрагенту.

Теперь уже не будет иметь никакого значения, где находится контрагент налогоплательщика, так как «инновационная система» будет единой для всей страны. Что качается приобретения товаров или услуг у посредников, то эта информация будет отражаться в декларации из журналов полученных и выставленных счетов-фактур. Через эти журналы «инновационный банк» выйдет уже на комитента и будет сравнивать данные покупателя с данными декларации комитента. По новому пункту 8.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ, если будут выявлены противоречия, расхождения между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по НДС. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные документы, иные документы, относящиеся к указанным операциям, и осуществлять иные операции налогового контроля, предусмотренные статьями 90,92,94-97 Налогового кодекса РФ,

Следовательно, если «информационный банк» найдет расхождения, то налогоплательщику направят в лучшем случае требование дать пояснения. В худшем случае представители налоговой службы нагрянут без предупреждения с осмотром территории, помещений и предметов в ходе камеральной проверки или выездной проверки (что также стало возможно с 1 января 2015 года)[56].

Ладно, если проблемы возникнут только у фирм-однодневок или компаний, которые пользуются услугами фирм-однодневок. Но ведь настоящие проблемы возникнут именно у добропорядочных налогоплательщиков, так как количество требуемых пояснений или внезапных осмотров вырастет в геометрической прогрессии. Действительно, на практике не все контрагенты будут четко и своевременно отчитываться в новой системе по ряду причин, включая, к примеру, ликвидацию, пропуск срока, слив или отсутствие нормального учета, что приведет к необходимости своевременно «рисовать» электронные декларации по НДС в надежде сдать уточненную декларацию позднее. Но от этого другим, добропорядочным контрагентам, не станет проще жить.

С другой стороны, большое количество нарушений и неточностей, которые будет обнаруживать «информационный банк», свяжет постоянно сокращаемый персонал налоговой службы по рукам и ногам.

Следующая проблема – наличие в компании нормального интернета с хорошей скоростью должно стать нормой, иначе главбух просто будет не в состоянии передать килобайты информации новой декларации в налоговую службу[57]. Причем это будет вся страна одновременно, в один и тот же последний день подачи декларации. Многие операторы, предвосхищая эту проблему, предлагают сначала передать уменьшенный файл, а потом, когда спадет ажиотаж, послать полную версию декларации. Средний объем декларации до 2015 года был 50-100 килобайт, с включением в эту информацию книг покупок-продаж объемы возрастут в тысячу, 10 тысяч, 100 тысяч – для разных организаций по-разному. Это могут быть мегабайты, десятки мегабайт, сотни, гигабайты и даже терабайты для очень крупных компаний.

Старая техника, слабый интернет в налоговых службах с новым упорством начнут «мучить» бизнес «инновационной» системой. Вот вам и очередные «комфортные» условия ведения бизнеса.

С 2015 года ужесточается контроль за предоставлением деклараций по НДС в электронном виде. Если декларация по НДС, которая должна быть предоставлена в электронной форме, подана на бумажном носителе, то такая декларация не будет считаться представленной (абзац 5 пункта 5 статьи 174 НК РФ). Теперь  правомерность представления декларации по НДС на бумаге будет проверять ответственный сотрудник налогового органа.

С 1 января 2015 года налогоплательщики обязаны информировать налоговый орган о полученных ими электронных требованиях и уведомлениях, прислав налоговую службу в течение 6 рабочих дней квитанцию в электронном виде. Непредставление в налоговый орган электронной квитанции является основанием для блокировки счета.

3.9 Штрафы и пени за неисполнение обязательств по неуплате  НДС

Налогоплательщик за непредставление декларации будет привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса. Штраф составит минимум 5 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 1 000 рублей. Уплата штрафа – не главное, что ожидает бизнесменов, представляющих налоговую отчетность «по старинке». Что еще более важно − непредставление декларации влечет за собой принятие налоговым органом решения о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке[58]. Более того, представление налогоплательщиком декларации по НДС на бумажном носителе может расцениваться налоговым органом как критерий наличия в хозяйствующей деятельности налогоплательщика налоговых рисков со всеми вытекающими последствиями, в том числе и по проведению контрольных мероприятий в отношении не только налогоплательщика, но и его контрагентов.

Пеня – это вид неустойки или санкция за несвоевременное исполнение финансовых обязательств. В ст. 75 Налогового Кодекса РФ описывается понимается как сумма денежных средств, выплачиваемая при перечислении в бюджет налога в более поздний срок, чем законодательно установленный крайний день уплаты.

Таким образом, любая просрочка налогового платежа влечет за собой возникновение необходимости делать расчет пени. Наиболее часто подобные проблемы возникают при начислении и уплате НДС. Рассмотрим случаи, когда организация вынуждена платить санкции:

От ошибок застраховаться нельзя. Может случиться так, что бухгалтер допустил оплошность в расчетах, которая привела к занижению фактической налоговой базы и, как следствие, образовала просрочку по налогу. Либо же один из реквизитов, например, КБК, заполнен неправильно. Из-за чего платеж был отнесен к невыясненным. Однако несоответствие было выявлено компанией самостоятельно.

Недоимка была обнаружена налоговыми органами, о чем своевременно уведомили организацию.

Компания в силу каких-то обстоятельств подала декларацию и внесла сумму НДС позднее установленного законом дня.

Независимо от причин, вызвавших просрочку, на компанию накладывается обязанность устранить ее, а также оплатить санкции в виде пеней, начисленных за каждый день с момента ее возникновения[59].

Однако при этом организации-налогоплательщику дополнительно грозит штраф, которого можно избежать, если исправить все до того, как о нарушении узнает ИФНС. Для этого необходимо:

  • перечислить сумму пени и недостающей части НДС в бюджет;
  • подать уточненную декларацию.

Алгоритм расчета этого вида неустойки является одинаковым для каждой из возможных ситуаций. Остановимся на нем подробнее. Для того, чтобы произвести расчет правильно, необходимо определить следующие параметры:

  • величину недоимки — та часть НДС, которая не была перечислена в бюджет в установленный срок;
  • дату ее возникновения — день, с которого начинают начисляться санкции за просрочку (следует за крайним днем для уплаты налога);
  • дату предполагаемого погашения недоимки (за этот день неустойка начисляться уже не будет);
  • ставки рефинансирования, имевшие место за весь период существования недоимки (могут различаться)[60].

Зная все эти данные, можно произвести расчет и перечислить пени. Осуществляется это по действующим КБК. Код бюджетной классификации является одним из важнейших реквизитов, используемых в налоговой декларации для уплаты налогов и санкций по ним. Так, существуют отдельные КБК для перечисления самого НДС, штрафов и пеней по нему

Сумма пени, которую нужно перечислить в бюджет, рассчитывается по следующей формуле:

Сумма пени
Ставка рефинансирования в период просрочки
Количество дней

просрочки

300
Сумма НДС, вовремя неуплаченная

исунок 6 – Формула расчета суммы пени по НДС

В 2016 г. пени по НДС будут исчислять по той же формуле, что и в 2015 г. Однако с 01.01.2016 г. значение ставки рефинансирования ЦБ будет приравниваться к значению ключевой ставки ЦБ (Информация ЦБ РФ от 11.12.2015 г.). Т.е. сумма пени будет больше (к примеру, в декабре 2015 г. ставка рефинансирования составляла 8,25%, а ключевая ставка – 11%).

4 Формирование налогооблагаемых показателей в бухгалтерском учете и элементы налогового учета НДС

В период реализации российских экономических реформ, т.е. начиная с конца 2001 г., выполнение задач по правильному исчислению налогов и сборов всецело решалось на предприятиях и в организациях посредством ведения бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский учет практически в полном объеме выполнял расчетно-налоговые функции.

Однако исчисление налогов и сборов изначально не входило в состав целей и задач бухгалтерского учета. Кроме того, в ряде случаев четко просматривается тенденция возрастания противоречий между законодательными актами по налогообложению и системой финансового учета[61].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определил, что основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Из представленных положений нормативных актов видно, что такой задачи, как правильное и точное исчисление налогов и сборов, в перечне задач бухгалтерского учета не предусмотрено.

В настоящее время сохраняется высокая степень сложности расчета некоторых видов налогов, в частности НДС, которая не позволяет рассчитать налог, используя лишь данные бухгалтерского учета[62]. Так, объектом налогообложения по НДС выступают обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ, оказанных услуг. В то же время на величину налогооблагаемой базы влияют такие показатели, как величина полученных от покупателей авансов и величина налоговых вычетов. При формировании налоговых показателей по НДС важно также учитывать особенности обложения налогом отдельных операций, например, экспортно-импортных.

На уровне учета отдельной хозяйственной операции бухгалтерский учет способен осуществлять учетно-налоговые функции, но для учета формирования такого комплексного показателя, как налогооблагаемая база по НДС, балансовые счета и документальные регистры бухгалтерского учета не предназначены, что, естественно, создает трудности при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет.

Кроме того, попытка отразить чисто «налоговые» операции (например, формирование налоговой базы по НДС за отчетный период) в бухгалтерском учете предприятия неизбежно приводит к искажению многих финансовых показателей (например, выручки от продаж и продукции)[63]. Данная ситуация вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности предприятия: собственников, акционеров, кредитующих банков и т.д. Изучая проблему необходимости ведения налогового учета на предприятиях, нельзя не учесть Программу перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и ее влияние на исследуемую проблему.

Переход на МСФО позволит повысить аналитичность учета хозяйственных операций, облагаемых НДС.

Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты от иностранного партнера в счет предстоящих поставок товаров на экспорт. С полученных авансов организация должна заплатить НДС по расчетной ставке 18 % / 118 % или 10 % / 110 %. Исключение составляют авансы по экспортируемым товарам, производство которых превышает шесть месяцев. С них налог не платят.

Комплексный перевод индивидуальной финансовой отчетности коммерческих предприятий на МСФО многогранный процесс, который, в частности, может потребовать модификации российского законодательства о налогах и сборах. Некоторые изменения связанные с полным разделением бухгалтерского и налогового учета обсуждались выше. Рассмотрим налоговые последствия перехода на МСФО без изменения законодательства о налогах и сборах.

 

Нормативное регулирование НДС
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Правительство РФ
Правительство РФ
ФЗ «О бухгалтерском учете»
Налоговый кодекс , гл.21
Министерство финансов РФ
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ

2. Положения (стандарты) по бухучету

3. Другие нормативные акты Минфина РФ

4. План счетов бухучета ФХД органзаций

Постановление «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС»

 

Федеральная налоговая служба
1. Методические рекомендации по применению гл. 21 НК РФ 2. Другие нормативные акты ФН
Государственный таможенный комитет

Рисунок 7 - Схема нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета НДС

При определении последствий перехода на МСФО в действующей системе налогообложение необходимо учитывать следующие факторы:

  • сфера применения МСФО;
  • влияние требований МСФО на содержание баланса и отчета о прибылях и убытках (как двух основных форм финансовой отчетности).

Одним из объектов обложения НДС является реализация, которая определяется по моменту перехода права собственности. Согласно МСФО (IAS) 18, реализация происходит в момент передачи основных рисков и выгод. При возникновении разницы между этими моментами автоматически появляется разница между выручкой по РСБУ и объектом обложения по НДС[64].

В соответствии с МСФО возможно более раннее признание в составе активов основных средств и материально-производственных запасов. При переходе к МСФО компания на основании п. 1 ст. 172 НК РФ может принять к вычету НДС, относящийся к материально-производственным запасам в пути и к активам, не относящимся к основным средствам по правилам РСБУ, но признаваемым основными средствами по правилам МСФО. По этим причинам объем вычетов по НДС может увеличиться до 10 %.

Временные разницы, связанные с моментом признания выручки, расходов  и ввода в эксплуатацию основных средств возникнут и в связи с тем, что строящиеся объекты признаются основными средствами для целей МСФО, хотя они еще не прошли все необходимые по РСБУ процедуры для принятия к учету в качестве основных средств. Примером таких процедур является государственная регистрация объекта, в тех случаях, когда она необходима. Размер такой временной разницы зависит от предприятия, интенсивности строительства и прочих факторов.

В случае необходимости нейтрализации этого эффекта, можно определить в законодательстве о налогах и сборах, что условием возмещения НДС является не только ввод объекта в состав основных средств, но и государственная регистрация объекта, в случаях, когда она необходима. Таким образом, вследствие перехода на МСФО изменятся последствия применения следующих норм из п. 3 ст. 152, п. 10 ст. 167, ст. 172, пп. 2 п. 1 ст. 182, пп. 5, 7 ст. 201 НК РФ.

Поскольку «балансовая стоимость» активов предприятия с переходом на МСФО, как указано выше, скорее всего будет меняться, последствия применения ст. 158, п. 2 ст. 172 НК РФ также будут иными.

В соответствии с МСФО возможно более раннее признание в составе активов основных средств и материально-производственных запасов. При переходе на МСФО, организация может на основании п. 1 ст. 172 НК РФ принять к вычету НДС, относящийся к материально-производственным запасам в пути и к активам, не относящимся к основным средствам по правилам РСБУ, но признаваемым основными средствами по правилам МСФО.

Таким образом, применение положений МСФО при осуществлении экспортных операций повлияет на методику исчисления НДС и позволит сделать процесс формирования информационной базы для целей налогообложения более детализированной и прозрачной.

5 Статистический анализ НДС

НДС служит одним из налоговых доходов бюджета и относится к подгруппе налогов на товары (работы, услуги). Согласно бюджетному законодательству РФ в федеральный бюджет зачисляется 100 процентов налога на добавленную стоимость. В таблице 8 отражены данные о доходах федерального бюджета РФ за 2012-1014 гг.

Таблица 8 – Доходы федерального бюджета РФ по видам налогов за 2012-2014 гг., в млрд. руб.[65]

2012 2013 2014 Темп роста 2013/2012 Темп роста 2014/2013
Всего доходов 12853,70 13019,90 14496,80 101,29 111,34
Налоговые доходы 10954,00 11321,62 12606,34 103,36 111,35
Налоги на прибыль 4615,75 4569,45 5061,53 99,0 110,77
Налоги на товары, реализуемые в РФ 2669,78 2820,68 3180,37 105,65 112,75
- НДС 1886,14 1868,21 2181,42 99,05 116,77
- Акцизы 783,64 952,47 998,95 121,54 104,88
Налоги на товары из Республик Беларусь Казахстан 104,65 115,34 130,69 110,22 113,31
Наоги на имущество 785,34 900,54 955,07 114,67 106,06
Налоги за пользование прир.ресурсами 2484,51 2598,04 2933,89 104,57 112,93
Гос. пошлина 21,40 24,58 30,05 114,86 122,25
Задолженность и пересчеты по отмененным налогам 0,90 0,14 0,65 15,56 464,29

Из таблицы видно, что доходы бюджета Российской Федерации за исследуемый период выросли в среднем на 6,3% в год. При этом 2014 год был более успешным, чем 2013 год. Что касается НДС, то в 2013 году наблюдается снижение его поступления на 17,93 млрд. руб. по сравнению с предыдущим периодом, а в 2014 году снова рост до 2181,42 млрд. руб. Это связано с изменениями, вносимыми в налоговое законодательство, относительно НДС, принимаемому к вычету, а также электронного документооборота по НДС. В отличие от НДС суммы акцизов ежегодно увеличиваются. Однако, несмотря на это, среди косвенных налогов главенствующее положение продолжает занимать НДС (в 2012 году – 70,6%; в 2013 году – 66,2%; в 2014 году – 68,6%). В таблице 9 показан удельный вес НДС в различных показателях бюджета.

Таблица 9 – Доля НДС в различных показателях в 2014 году[66]

Показатели Сумма поступлений в млрд.ркб. Доля НДС в каждом из показателей, в %
Доходы бюджета 14496,8 15,1
Дохода, администрируемые налоговыми органами 12670,50 17,2
Налоговые доходы 12606,34 17,3
Налоги на товары, реализуемые в РФ 3180,37 68,6
НДС на товары, реализуемые в РФ 2181,42

Переориентация российской налоговой системы на прямое налогообложение, изменения в сфере косвенных налогов привели к тому, что роль и значение НДС в налоговой системе России постепенно ослабевают. Тем не менее, данный налог продолжает оставаться одним из ключевых налогов во всей системе налогообложения России, поскольку охватывает практически весь внутренний товарооборот страны, а также внешнеторговые операции. По данным официального сайта Министерства финансов Российской Федерации, в 2015-2017 годах прогнозируется увеличение доходов от поступлений налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет.

Рассмотрим посупление НДС по Брянской. Калужской, Курской, Орловской  и Смоленской областям.

Таблица 10– Статистика поступлений НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 году, тыс. руб.[67]

Весго налоговых поступлений Уд.вес, % Фед. налоги Уд.вес, % НДС Уд.вес, %
РФ 11322649 100,00 10090007 100,00 1977041 100,00
Брянская 33336 0,29 28191 0,28 10289 0,52
Калужская 58020 0,51 49782 0,49 14250 0,72
Курская 39781 0,35 32935 0,39 6900 0,35
Орловская 19485 0,17 15836 0,16 4407 0,22
Смоленская 34223 0,30 28278 0,28 8399 0,42

Таблица 11– Статистика поступлений НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2014 году, тыс. руб.[68]

Весго налоговых поступлений Уд.вес, % Фед. налоги Уд.вес, % НДС Уд.вес, %
РФ 12606291 100,00 11233093 100,00 2300821 100,00
Брянская 31791 0,25 25753 0,23 7245 0,31
Калужская 67761 0,54 59439 0,53 21215 0,92
Курская 40489 0,32 33216 0,30 8044 0,35
Орловская 20968 0,17 17145 0,15 4773 0,21
Смоленская 39847 0,32 33816 0,30 11743 0,51

Таблица 12– Статистика поступлений НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году, тыс. руб.[69]

Весго налоговых поступлений Уд.вес, % Фед. налоги Уд.вес, % НДС Уд.вес, %
РФ 2474249 100,00 2325837 100,00 509667 100,00
Брянская 11468 0,46 10861 0,47 4508 0,88
Калужская 36286 1,45 33052 1,42 11478 2,25
Курская 10365 0,42 9733 0,42 2805 0,55
Орловская 6193 0,25 2702 0,12 2809 0,55
Смоленская 8540 0,35 7823 0,34 1835 0,36

На основании данной таблицы видно, что по налоговым поступлениям, поступлениям федеральных налогов, а также по поступлениям НДС Орловская область имеет самый малый удельный вес среди сравниваемых регионов РФ.

Рисунок 8 - Динамика поступлений по НДС в консолидированный бюджет РФ за 2013-2015 годы, тыс.руб.

Таблица 13– Статистика о задолженности, пеням по НДС в 2013 году, тыс. руб.[70]

Весго задолженности Уд.вес, % В т.ч. недоимка Уд.вес, % Из нее по НДС Уд.вес, %
РФ 770034 100,00 384939 100,00 158601 100,00
Брянская 2871 0,37 1564 0,26 620 0,39
Калужская 2102 0,27 1213 0,32 374 0,24
Курская 5020 0,65 2402 0,62 996 0,63
Орловская 1678 0,22 620 0,16 204 0,13
Смоленская 1978 0,26 992 0,26 534 0,34

Таблица 14– Статистика о задолженности, пеням по НДС в 2014 году, тыс. руб.[71]

Весго задолженности Уд.вес, % В т.ч. недоимка Уд.вес, % Из нее по НДС Уд.вес, %
РФ 802550 100,00 430315 100,00 181143 100,00
Брянская 3010 0,38 1718 0,40 667 0,37
Калужская 2531 0,32 1493 0,35 463 0,26
Курская 5596 0,70 2887 0,67 1649 0,91
Орловская 1674 0,21 571 0,13 181 0,10
Смоленская 2361 0,29 916 0,21 380 0,21

Таблица 15– Статистика о задолженности, пеням по НДС в 2015 году, тыс. руб.[72]

Весго задолженности Уд.вес, % В т.ч. недоимка Уд.вес, % Из нее по НДС Уд.вес, %
РФ 827300 100,00 461412 100,00 187661 100,00
Брянская 4159 0,51 1985 0,43 846 0,45
Калужская 4891 0,59 2041 0,44 562 0,30
Курская 5743 0,69 2929 0,63 1440 0,77
Орловская 1737 0,21 676 0,15 172 0,09
Смоленская 2858 0,35 1291 0,28 540 0,29

На основании таблиц видно, что в части задолженности по налогам, недоимки, и именно недоимки по НДС Орловская область также занимает самую малую долю среди анализируемых регионов.

Рисунок 9 – Динамика задолженности по НДС за 2013-2015 годы, тыс.руб.

6 Администрирование НДС

Налог на добавленную стоимость был введен в 1992 году с целью замены применявшегося ранее налога с оборота и стал бюджет образующим налогом, обеспечивающим 40-50 % доходов федерального бюджета.

Важной фискальной особенностью этого налога служит то обстоятельство, что в силу широкой налоговой базы он менее подвержен конъюнктурным колебаниям цен на сырь и энергоносители, чем другие налоги, о чем свидетельствует довольно стабильная динамика доли НДС в доходах федерального бюджета.

По официальным данным, за 2014 год в консолидированный бюджет РФ поступило НДС 3939,66 млрд. руб. или 14,9 % от суммы всех поступлений, в федеральный бюджет РФ – 3931,66 млрд. руб. или 27,1 % от суммы всех поступлений[73].

По своему вкладу в консолидированный бюджет РФ за 2014 год из налогов НДС занимает первое место, опережая налог на добычу полезных ископаемых и налог на доходы физических лиц.

Аналогичная картина складывается и за 1 квартал 2015 года. Удельный вес НДС в консолидированном и федеральном бюджетах страны составил 17,6 % и 26,3 % соответственно.

Однако НДС был и остается одним наиболее сложных для администрирования налогов.

Так, за период с 2006 по 2012 гг. динамика коэффициента собираемости НДС была аналогична динамике задолженности по уплате налога. Доля налоговых вычетов и возмещений в сумме НДС, исчисленной по налогооблагаемым объектам, в 2012 году достигла 99 % против 85 % в 2006 году[74].

Несовершенство налогового администрирования вычетов по НДС, пониженных ставок, операций по реализации, освобожденных от уплаты НДС, создавало для налогоплательщиков благоприятные условия для необоснованных требований о возмещении НДС.

При этом полномочия налоговых органов по контролю над правомерностью возмещения НДС сводились в основном к проверке вычетов, которые налогоплательщик заявлял в декларации по НДС, либо проверке исполнения обязательств по уплате налога поставщиками экспортеров[75].

Практика проверок свидетельствовала о том, что налогоплательщики создавали цепочки перепродавцов, используя «фирмы-однодневки» (несуществующих контрагентов) или другие схемы минимизации налогообложения, например: предоставление недостоверных документов, подтверждающих факт ведения хозяйственных операций; завышение цен на закупаемые материалы и т.п. По экспертным оценкам, ежегодные потери федерального бюджета от такого рода правонарушений составляли 1,5-2 млрд. рублей.

Кроме того, НК РФ ограничивал проведение камеральных проверок 3-х месячным сроком (ст. 88 НК РФ). НК РФ не предоставлял права налоговому органу приостановить камеральную проверку для проведения мероприятий налогового контроля (следует отметить, что в данной части НК РФ не изменился и по настоящее время)[76].

Налогоплательщики, зная об этом, противодействовали ее проведению. Уклонялись от получения требования о представлении документов, не являлись в налоговый орган для дачи пояснений в качестве свидетеля, представляли документы за несколько дней до окончания проверки Злоупотребляли своим правом, и направляли налоговую декларацию в налоговый орган по почте, а не лично предоставляли ее в налоговый орган или по телекоммуникационным каналам связи.

Поэтому налоговые органы в целях сбора полной доказательственной базы, принимали решение о проведении выездной налоговой проверки.

НК РФ предоставляет налоговым органам более широкие полномочия при проведении выездных налоговых проверок. Так, в ходе проведения выездной налоговой проверки можно провести мероприятия, по которым ограничена камеральная проверка, а именно: осмотры мест хранения товаров с привлечением специалистов и экспертов (ст.95 и ст. 96 НК РФ), инвентаризацию (ст. 31 и ст. 89 НК РФ), выемку документов (ст. 94 НК РФ). Для проведения выездной проверки могут привлекаться представители правоохранительных органов (ст. 36 НК РФ)[77].

Данные мероприятия позволяли налоговым органам исключать из состава налоговых вычетов суммы налога, предъявленные недобросовестными налогоплательщиками и уменьшать суммы НДС, заявленные к возмещению из бюджета в налоговой декларации.

При этом эффективный правовой механизм, позволяющий налоговым органам признать налогоплательщика недобросовестным, отсутствовал. Поэтому возникла необходимость обобщения сложившейся судебной практики и вынесения Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Пленум № 53)[78].

Пленум № 53 рекомендовал налоговым органам в ходе проведения на- логовых проверок во всех случаях, при заявлении НДС к возмещению из бюджета, устанавливать наличие таких обстоятельств, как:

  • невозможность реального осуществления налогоплательщиками хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
  • совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком;
  • учет для целей налогообложения тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды.

Пленум № 53 обязал налоговые органы в ходе проверки сформировать доказательную базу, позволяющую установить, что налогоплательщик, заявивший возмещение НДС из бюджета, знал о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

Конституционный суд в Определении от 08.04.2010 № 441-О-О также указал, что только в рамках выездных налоговых проверок, а не камеральных проверок налоговые органы могут выявить нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

Поэтому наведение порядка с возмещением НДС и освобождением от его взимания, перешло в разряд стратегических задач экономической безопасности России и законодательной корректировки действующей системы налогового администрирования НДС[79].

В целях создания условий для предотвращения уклонения от уплаты налогов, в том числе с использованием фирм-»однодневок», в 2013 году разрабатывался и был принят закон от 28 июня 2013 № 134-ФЗ. Его положения значительно расширили полномочия налоговых органов и ужесточили налоговый контроль администрирования НДС как самого «проблемного» налога с точки зрения бюджета.

В соответствии с ним налогоплательщикам необходимо в декларацию по НДС включать сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, а при совершении посреднических и некоторых других операций в декларацию за- носить данные из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Таким образом, теперь в декларацию по НДС налогоплательщики переносят не обобщенные суммы начислений налога и заявляемых вычетов, а конкретные данные по каждой отгрузке или покупке. В связи с этим ФНС России утвердила новую форму декларации по НДС Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

С помощью данных из книг покупок, продаж и журналов учета счетов- фактур налоговые органы получили возможность проводить заочную встречную налоговую проверку, сверять декларации налогоплательщиков с декларациями, представленными их контрагентами. Поскольку увеличивается массив указываемых в декларации по НДС данных, то возрастет и количество ошибок и нестыковок, которые налоговые органы будут выявлять в ходе камеральных проверок[80].

А в случае выявления противоречий в декларации или несоответствий сведений, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, налоговые органы с 01.01.2015 имеют право истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к таким операциям.

Кроме того, в этом случае и в случае, если НДС в декларации будет заявлен к возмещению, с 01.01.2015 налоговые органы имеют право производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов.

Для повышения эффективности налогового контроля, особенно за обоснованностью возмещения НДС из бюджета, ФНС России с 01.01.2015 года внедрила в эксплуатацию, не имеющую аналогов в мире автоматизированную систему АСК «НДС-2» (далее – АСК «НДС-2»), использующую технологии «Больших данных». Эта система позволяет автоматически сопоставлять данные контрагентов, выявлять разрывы в цепочке хозяйственных операций и тем самым пресекать незаконные схемы ухода от налогов, так как использует принцип зеркального отражения сведений о покупках у покупателя и связанных с ними продажах у продавца.

Так, уже в 1 квартале 2015 года 1,5 млн. деклараций по НДС внесены в базу данных АСК «НДС-2» в новом расширенном формате. А благодаря сервису «Проверка корректности заполнения счетов-фактур» за период пилотного проекта с июля 2014 по апрель 2015 года налоговыми органами было проверено около 5 млрд. записей о контрагентах. За четыре месяца 2015 года поступления НДС составили 930 млрд. руб., что на 20,6 % больше, чем за аналогичный период 2014 года[81].

Однако налогоплательщики продолжают противодействовать проведению и таким методам налогового контроля, используя изменения, внесенные в п. 1.1 ст. 172 НК РФ и порядок сопоставления в системе АСК «НДС-2» счетов-фактур разных налоговых периодов, отраженных в книге покупок и книге продаж покупателя и поставщика соответственно.

При этом в АСК «НСД-2» записи по счетам-фактурам, выписанным до 01.01.2015, сопоставлению не подлежат. Это значит, что в первые три года действия новой декларации нестыковки и противоречия между налоговыми вычетами у покупателя и налоговой базой у продавца будут носить объективный характер.

Данную проблему можно отнести в разряд методологических проблем ФНС России, решение которой возможно только при проведении всех мероприятия налогового контроля, предусмотренных НК РФ в отношении налогоплательщиков, заявивших в декларациях вычеты, относящиеся к периодам до 01.01.2015 года.

Заключение

говоря о совершенствовании налогообложения добавленной стоимости, то нужно отметить, что по НДС ежегодно вносятся изменения, направленные на повышение эффективности собираемости данного налога в бюджет, улучшение налогового администрирования данной сферы. Так, с 2015 года практически все должны сдавать декларации по НДС через телекоммуникационные системы, что позволит ускорить процесс обработки деклараций и упростит процедуру их проверки. Кроме того, меняется сама форма декларации – в нее добавляются разделы из книги покупок и продаж, что позволит с помощью новой программы отслеживать счет-фактуры проверяемого лица одновременно с его контрагентами.

Однако все же существуют некоторые проблемы, которые требуют проведения необходимых мер со стороны государства:

1) проблема оптимизации налоговых ставок НДС. С одной стороны, в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную стоимость доходы бюджета, связанные с этим налогом существенно сократятся, и как следствие, государственный бюджет «потеряет» дополнительные финансовые средства, которые могли быть направлены на инвестиции в промышленность. С другой стороны, в случае завышения ставок НДС, государственный бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того, что часть предприятий уйдет в теневую экономику в связи с нежеланием платить высокий налоги. Для решения данной проблемы необходимо определение сферы приоритетных интересов для государства (сфера инвестиций). Однако нужно сказать, что предоставление льгот по налогообложению не всегда выгодно. В последнее время замечена тенденция на сокращение предоставления льгот тем или иным отраслям промышленности, а также отдельным субъектам хозяйствования. Это связано с тем, что за последние годы было сделано слишком много льгот по налогообложению, что привело непосредственно к «утечке» денежных средств из федерального бюджета. Поэтому следует уделить особое внимание исследованию, которое позволило бы выявить приоритетные сферы влияния государства в России сегодня.

2) ложный экспорт товаров из России, по которым начисляется НДС. Некоторые предприятия, несмотря на противозаконность этих действий, сначала оформляют реализуемый товар как идущий на экспорт, а затем пытаются его реализовать в России (стоимость продаваемого товара без учета НДС представляется для его покупателя очень выгодной, в связи с чем товар продается быстро). Но данная проблема на сегодняшний день решается сравнительно быстро таможенными органами Российской Федерации, т.к. они обладают всеми необходимыми полномочиями.

3) проблема возмещения НДС в РФ. По оценке ФНС в нашей стране около 17% налогоплательщиков регулярно и в полном объѐме платят в бюджет налоги, порядка 40% вообще не платят. Остальные, уплачивая, стараются минимизировать платежи незаконными способами. При этом количество организаций, не отчитывающихся в налоговых органах, за последние имеет тенденции к росту. В связи с массовыми уклонениями от уплаты налога, на современном этапе требуется принятие действенных мер, обеспечивающих как законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, так и пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения.

Таким образом, на данном этапе развития российской налоговой системы НДС продолжает занимать значимое место в структуре налоговых поступлений в федеральный бюджет, а нововведения по данному налогу могут стать причиной увеличения его собираемости еще на несколько процентных пунктов.

Список использованных источников и литературы

  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.
  2. Александрова С.В. Особенности налогообложения особых территорий Российской Федерации / С.В.Александрова, Т.А.Кольцова, С.В.Пелькова // Агропродовольственная политика России. – 2015. - №9. – С.62-69.
  3. Брусницын С.В. Современный налговый контроль за НДС как форма налогового администрирования / С.В.Брусницын // Научное обозрение: Серия экономика и право. – 2014. - №1. С.37-48.
  4. Верчук Т.В. Проблемы и перспективы развития НДС в Российской Федерации / Т.В.Верчук // Наука и образование в жизни современного общества, 2013. – С.29-30.
  5. Гладков В.А. Модернизация системы администриования НДС / В.А.Гладков // Известия высших учебных заведений. Социология. экономика. Политика. – 2015.- №3. – С.29-32.
  6. Горохова М.В. Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций / М.В.горохова, М.А.Назаров // Межвузовский сборник научных трудов. – 2014. - №3. – С.64-68.
  7. Журавлева И.А. Проблемы налогового администрирования экспортного НДС в России / И.А.Журавлева // Аудиторские ведомости. – 2015. - №3. – С.64-71.
  8. Зубков В.Э. Совершенствование налогового администрирования / В.Э.Зубков, В.Л.Рыкунова // . Экономика и управление в 21 веке. – 2014. - №14. – С.78-82.
  9. Кацыка А.В. Экономическая сущность НДС и особенности его администрирования / А.В.Кацыка // Финансовая жизнью – 2014. - №2. – С.66-68.
  10. Кириллова Г.Н. Изменение порядка начисления НДС как мера повышения эффективности администрирования / Г.Н.Кириллова, О.И.Правоторова // Налоговая политика и практика. – 2014. - №9. – С.44-45.
  11. Корнев К.С. Применение электронных ресурсов для оптимизации администрирования НДС / К.С. Корнев // Налоговая политика и практика. – 2013. - №6. – С.48-53.
  12. Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость / В.Ю. Короленко, М.Г.Бошнякович. – М.: Финансы, 2016. – 297 с.
  13. Курбангалеева О.А. Налоговый вычетв по НДС / О.А.Курбангалеева // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. – 2014. № 9 (11). – С.47-57.
  14. Лытяков А.В. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в Россисйкой Федерации / А.В.Лытяков, В.Н. Шитов. – ФГБОУ ВПО: Ульяновский государственный технический университет, 2014. – 165 с.
  15. Парамонова М.А. Налог на добавленную стоимость: содержание и регулирующая роль / М.А.Парамонова, Н.Н.Васильева // Вестник Института экономики и управления Новгородского государственного университета им. Ярослава Мудрого. – 2012. - №3. – С.62-67.
  16. Петухова Р.А. О проблемах и совершенствовании действующего механизма взимания НДС в России / Р.А.Петухова // Экономика. Налоги. Право. – 2014. - №3. – С.64-68.
  17. Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России / А.И.Поаврова // экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. – 2013. - №2 (26). – С.126-140.
  18. Сайдулаев Д.Д, экономические содержание НДС и особенности налогообложения добавленной стоимости в странах Евросоюза / Д.Д.Сайдулаев, С.А.Курбанов //Вестник Чеченского государственного университета. – 2015. - №2. – С.32-37.
  19. Саркисова Р.А. Роль и значение НДС / Р.А. Саркисова // Новая информация . – 2014. - № 19. – С.70-72.
  20. Угрюмова А.В. Налоговой администрирование: опыт и пути совершенствования / А.В.Угрюмова. – Финансовая академия при Правительстве РФ, 2013. – 122 с.
  21. Хусаинов Р.Р. Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимотсь (НДС) / Р.Р.Хусаинов // Современное общество, образование и наука, 2014.- С.145-148.
  22. Чаадаева О.В. проблемы и перспективы администрирования НДС / О.В.Чаадаева // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. – 2015. - №33ю – С.174-179.
  23. Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации // [Электронный ресурс]. – Режим доступа: URL: https://www.nalog.ru

[1]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость.М.: Финансы, 2016. С.152.

[2] Там же

[3]Парамонова М.А. Налог на добавленную стоимость: содержание и регулирующая роль// Вестник Института экономики и управления Новгородского государственного университета им. Ярослава Мудрого. 2012. №3.С.62.

[4]Саркисова Р.А. Роль и значение НДС // Новая информация . 2014.№ 19. С.70.

[5]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость. М.: Финансы, 2016. С.85.

[6]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость. М.: Финансы, 2016. С.85.

[7] Там же

[8]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость.М.: Финансы, 2016. С.163.

[9]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость.М.: Финансы, 2016. С.165.

[10]Горохова М.В. Зарубежный опыт налогообложения некоммерческих организаций // Межвузовский сборник научных трудов.2014. №3. С.64.

[11]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость.М.: Финансы, 2016. С.168.

[12]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость.М.: Финансы, 2016. С.172.

[13]Верчук Т.В. Проблемы и перспективы развития НДС в Российской Федерации // Наука и образование в жизни современного общества, 2013. С.29.

[14]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость. М.: Финансы, 2016.С.133.

[15]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость. М.: Финансы, 2016.С.133.

[16] Там же

[17]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость. М.: Финансы, 2016.С.147.

[18] Там же

[19]Короленко В.Ю. История и сущность налога на добавленную стоимость. М.: Финансы, 2016.С.158.

[20] Там же

[21]Верчук Т.В. Проблемы и перспективы развития НДС в Российской Федерации // Наука и образование в жизни современного общества, 2013. С.30.

[22] Там же

[23] Лытяков А.В. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в Россисйкой Федерации.ФГБОУ ВПО: Ульяновский государственный технический университет, 2014. С.154.

[24]Лермонтов Ю. М. постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость// СПС Консультант Плюс

[25]Лермонтов Ю. М. постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость  // СПС Консультант Плюс

[26]Там же

[27]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[28]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[29]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[30]Лермонтов Ю. М. постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость// СПС Консультант Плюс

[31]Лермонтов Ю. М. постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость// СПС Консультант Плюс

[32]Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость // СПС Консультант Плюс

[33]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[34]Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость// СПС Консультант Плюс

[35]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[36]Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость// СПС Консультант Плюс

[37] Там же

[38]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[39]Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость // СПС Консультант Плюс

[40]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[41]Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость // СПС Консультант Плюс

[42] Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

 

[43]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[44]Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость// СПС Консультант Плюс

[45]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[46]Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость// СПС Консультант Плюс

[47]Кацыка А.В. Экономическая сущность НДС и особенности его администрирования // Финансовая жизнь.2014. №2. С.66-68.

[48]Курбангалеева О.А. Налоговый вычетв по НДС// Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. 2014. № 9 (11). С.47.

[49]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[50]Брусницын С.В. Современный налговый контроль за НДС как форма налогового администрирования // Научное обозрение: Серия экономика и право. 2014. №1. С.37.

[51]Лытяков А.В. Пути совершенствования налога на добавленную стоимость в Россисйкой Федерации.ФГБОУ ВПО: Ульяновский государственный технический университет, 2014. С.156.

[52]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[53]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[54]Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость  // СПС Консультант Плюс

[55]Лермонтов Ю. М. Постатейный комментарий к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость // СПС Консультант Плюс

[56]Саркисова Р.А. Роль и значение НДС // Новая информация . 2014. № 19. С.70.

[57]Хусаинов Р.Р. Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимотсь (НДС) // Современное общество, образование и наука, 2014. С.145.

[58]Корнев К.С. Применение электронных ресурсов для оптимизации администрирования НДС// Налоговая политика и практика. 2013. №6. С.48.

[59]Парамонова М.А. Налог на добавленную стоимость: содержание и регулирующая роль // Вестник Института экономики и управления Новгородского государственного университета им. Ярослава Мудрого. 2012.№3.С.62.

[60]Корнев К.С. Применение электронных ресурсов для оптимизации администрирования НДС // Налоговая политика и практика. 2013. №6. С.48.

[61] Чаадаева О.В. проблемы и перспективы администрирования НДС // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2015. - №33. С.174.

[62]Петухова Р.А. О проблемах и совершенствовании действующего механизма взимания НДС в России // Экономика. Налоги. Право. 2014. №3. С.64.

[63]Поварова А.И. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России// Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. 2013. 2 (26). С.126.

[64]Саркисова Р.А. Роль и значение НДС  // Новая информация .2014. № 19.С.70.

[65]Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации // [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: https://www.nalog.ru

[66]Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации // [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: https://www.nalog.ru

[67]Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации // [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: https://www.nalog.ru

[68] Там же

[69] Там же

[70]Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации // [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: https://www.nalog.ru

[71] Там же

[72]Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации // [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: https://www.nalog.ru

[73]Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации // [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL: https://www.nalog.ru

[74] Там же

[75]Угрюмова А.В. Налоговой администрирование: опыт и пути совершенствования / А.В.Угрюмова. Финансовая академия при Правительстве РФ, 2013. С.174.

[76]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[77]Налоговый Кодекс Российской Федерации часть 2 (ред.от 3.07.2016 года) // СПС Консультант Плюс.

[78]Журавлева И.А. Проблемы налогового администрирования экспортного НДС в России // Аудиторские ведомости.2015. №3. С.64.

[79]Журавлева И.А. Проблемы налогового администрирования экспортного НДС в России // Аудиторские ведомости.2015. №3. С.65.

[80]Гладков В.А. Модернизация системы администриования НДС  // Известия высших учебных заведений. Социология. экономика. Политика. 2015.№3.  С.29-32.

[81]Зубков В.Э. Совершенствование налогового администрирования / В.Э.Зубков, В.Л.Рыкунова // . Экономика и управление в 21 веке. – 2014. - №14. – С.78-82.


Скачиваний: 1
Просмотров: 3
Скачать реферат Заказать реферат