Оптимизация системы налогообложения на предприятии

Актуальность темы исследования заключается в том, что ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической и налоговой политики.

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

СОДЕРЖАНИЕ 2
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ 6
1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России 6
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия 16
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки при различных системах налогообложения 21
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ УСЛУГ НА ПРИМЕРЕ ООО «РЕМОНТ-СЕРВИС» 32
2.1 Характеристика организации 32
2.2 Анализ налоговой политики организации 51
2.3 Оценка налогового бремени организации 58
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ 62
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее совершенствования 62
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий ООО «Ремонт-Сервис» 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 77

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической и налоговой политики.
Главной целью налоговой политики является формирование эффективной налоговой системы, которая будет способствовать стабильной и прозрачной мобилизации денежных ресурсов в бюджеты всех уровней, активизирует национальную экономику, повысит общественное благосостояние, а также сформирует необходимые условия для дальнейшей интеграции РФ в европейское сообщество.
Однако целесообразно отметить, что достижение поставленной цели возможно лишь в случае формирования единого комплексного определения налоговой политики как правовой категории.
Ведь сегодня теоретическая многообразие, которая встречается в научных кругах относительно трактовки понятия налоговой политики, негативно влияет на ее практическую разработку и реализацию. Следствием этой неопределенности в практической деятельности является интуитивное внедрение мероприятий, направленных на реформирование налоговой системы РФ.
Степень разработанности проблемы. Проблема реализации налоговой политики государства рассматривается в научной и публицистической литературе такими учеными и практиками как Д.Г. Черник, А.П. Починок, С.Ю. Глазьев, В.П.Морозов, Е.Н. Евстигнеев, С. Степашин, В. Пансков.
Цель и задачи исследования. Целью работы является разработка рекомендаций по оптимизации системы налогообложения на предприятии.
Постановка цели работы предопределила формулирование задач исследования:
- описать концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России;
- дать понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия;
- охарактеризовать основные методы оптимизации налоговой нагрузки при различных системах налогообложения;
- рассмотреть налоговый потенциал организации;
- провести расчет показателей финансовой устойчивости;
- сделать анализ налоговой политики организации;
- оценить налогового бремени организации;
- выявить особенности системы налогового учета, основные пути ее совершенствования.
Объектом исследования является ООО «Ремонт-Сервис». Предметом исследования выступает влияние системы налогообложения на функционирование предприятия.
Теоретико-методологическая база исследования. Теоретической базой исследования послужили работы зарубежных и отечественных экономистов в области определения эффективности налоговой политики государства.
В ходе реализации поставленной цели исследования были применены системный анализ и комплексный подход к изучению проблемы. Также в выпускной квалификационной работе используется структурно-функциональный и сравнительный методы.
Эмпирическая база исследования. Эмпирической базой исследования является первичная отчетность ООО «Ремонт-сервис», а также фактологический материал, представленный в периодической печати.
Структура исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы. Первая глава носит теоретический характер. В ней рассматриваются теоретико-методологические основы налоговой системы и политики, обосновывается влияние выбора системы налогообложения на функционирование предприятия и даются подходы к определению налоговой нагрузки предприятий.
Вторая глава – практическая. Здесь приводится характеристика налоговой нагрузки и финансового состояния ООО «Ремонт-сервис».
Третья глава – проектная, здесь представлено обоснование оптимизации налогообложения ООО «Ремонт-сервис» В третьей главе также обосновывается экономическая эффективность изменения системы налогообложения ООО «Ремонт-сервис».
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по работе.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК СПОСОБА СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

1.1 Концептуальные основы построения налоговых систем. Актуальные проблемы теории налогообложения применительно к России

Налоговая система – это комплекс общеобязательных платежей в пользу бюджетов и внебюджетных фондов, осуществляемых налогоплательщиками в порядке, оговоренном фискальным законодательством.
Налоговая система используется государством для управления экономикой, регулирования и распределения финансовых потоков .
Принципы построения
1) Общеобязательность для всех налогоплательщиков, недопустимость установления необоснованных льгот.
2) Справедливость: находящиеся в равных условиях субъекты должны нести одинаковое налоговое бремя.
3) Выражение налогов исключительно в денежной форме.
4) Установление предельной величины налогового давления по отношению к доходам налогоплательщиков, а в пределах государства – к ВВП
5) Определенность и прозрачность. Ставки и порядок взыскания налогов должны сообщаться плательщикам до начала отчетного периода.
6) Однократность налогообложения в отчетном периоде.
7) Предоставление налогоплательщику привилегированного статуса перед фискальными органами. Налоговые процедуры следует делать удобными для носителей налоговых обязательств.
8) Стабильность, адаптивность и эластичность налоговой системы. Резкие изменения в этой сфере недопустимы.
Функции
1) Фискальная – формирования доходной составляющей бюджетов.
2) Распределительная – перераспределение общенационального дохода между юридическими и физическими лицами, разными отраслями экономики и бюджетной сферой.
3) Регулирующая – подавление одних видов экономической активности и стимулирование других путем изменения налогового давления.
4) Контрольная – надзор за соблюдением ценовых пропорций и адекватностью доходов на разные виды экономической деятельности.
Системообразующим нормативным актом отрасли является Налоговый кодекс: вводить сборы и пошлины иными законами запрещено. Документ предусматривает существование таких видов налогов:
• общефедеральные;
• региональные;
• местные.
Самостоятельным компонентом рассматриваемой системы являются:
• сборы, например, сбор за специальное использование объектов живой природы, торговый сбор;
• государственная пошлина за совершение юридически значимых действий .
Дискуссионной является принадлежность таможенных пошлин к налоговой системе. Учитывая тот факт, что этот вид платежей не регламентирован Налоговым кодексом, их обычно относят к объекту таможенного права.
В рыночных условиях хозяйствования роль налоговой политики в государственном регулировании экономики изменилась в направлении расширения влияния на социально-экономическое развитие государства. Поэтому важно определить сущность налоговой политики, учитывая новые цели и задачи, стоящие перед ней в рыночных условиях и с учетом необходимости увеличения ее регулирующего воздействия на социально-экономические процессы в государстве.
Исследуя эти проблемы считаем необходимым рассмотреть и глубже исследовать содержание понятия "налоговая политика", которое дало бы нам возможность теоретически обосновать экономическую сущность и роль налоговой политики в социально-экономическом развитии государства и его граждан .
В экономической литературе вопросам освещения сущности налоговой политики и принципов ее формирования уделено значительное внимание ученых-экономистов. ЕД. Василик, Д.В. Веремчук, А.Д. Данилов, А. И. Крысоватый, И.А. Февраль, В.М. Федосов, А.И. Опарин, А.А.
Пятаченко, С.И. Юрий исследуя налоговые проблемы в своих научных трудах, однако, к единому выводу относительно понимания сущности налоговой политики дойти не удалось.
Федосов В.М., Опарин В.М. и Пятаченко Г.А. дают такое определение налоговой политики: «Налоговая политика - деятельность государства в сфере установления и взимания налогов, в частности по формированию государственных доходов за счет постоянных и временных источников, определение видов налогов, платежей, объектов, ставок, льгот, механизма зачисления». С этим определением мы не согласны в той части, в которой авторы отождествлять займы с налогами, потому что по нашему мнению вообще это совершенно разные инструменты влияния государства на социально-экономические отношения .
Василик О.Д. тоже дает не полное определение: «Налоговая политика это совокупность мероприятий государства в сфере построения налоговой системы и мобилизации налогов в бюджет».
Юрий С.И. и Бескид И.М. рассматривают налоговую политику как «деятельность государства в сфере установления, правового регламентирования и организации сбора налогов и налоговых платежей в централизованные фонды денежных ресурсов». По нашему мнению, это определение не раскрывает сущности налоговой политики в полной мере, потому что здесь речь идет только о реализации фискальной функции налогов, и вовсе не рассматривается налоговая политика как инструмент влияния на социально-экономическое развитие страны
Данилов А.Д. и Флисак Н.П. дают по нашему мнению недостаточно полное определение налоговой политики и рассматривают ее как «составную часть экономической политики, основанной на совокупности юридических актов, устанавливающих виды налогов, сборов и обязательных платежей, а также порядок их взимания и регламентирования».
В определены, не указано, на что именно направляются средства, полученные за счет налогов, то есть совсем отсутствует внутренняя, глубинная сущность налоговой политики и ее роль в социально-экономическом развитии страны.
Разграничение природы налогов и их функций, с одной стороны, и налоговой политики и налогового механизма с другой, позволяет понять отношения базисных и надстроечных категорий .
В отличие от природы и функций налогов, являющихся базисными категориями, налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе и выступают явлениями надстроечного порядка. Они постоянно изменяются в зависимости от изменения деятельности государства. В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция, разрабатываемая видными экономистами и выражающая потребности части общества, стоящей в данный момент у власти .
Конституционный институт общих принципов налогообложения и сборов нашел определенное отражение в ст.3 Налогового кодекса. В соответствии с Конституцией РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов (п.»и» ч.1 ст.72); система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (ч.3 ст.75).
Третья статья Налогового кодекса РФ, провозглашая основные начала законодательства о налогах и сборах, фактически является базовой статьей, определяющей сущность налоговой политики в Российской Федерации и основы российской доктрины налогового права .
Сегодня реализация успешной налоговой политики зависит от многих факторов - как внутренних, так и внешних. К внутренним целесообразно отнести:
• уровень благосостояния населения, степень финансирования социальных программ;
• уровень занятости и безработицы населения;
• состояние развития экономики; характер нормативно-правового обеспечения;
• политической ситуации в государстве.
К внешним факторам:
• международное сотрудничество,
• финансово-экономические отношения государства с другими странами мира.
Организационно правовые и финансово экономические меры государства в сфере налогообложения определяются целями налоговой политики, обусловленные социально-экономическим строем общества, развитием национальной экономики. При формировании целей нужно выходить из функций налогов. В современной литературе нет единого подхода к трактовке функций налогов. Разные авторы приводят и аргументируют такие варианты налоговых функций, а именно: Перераспределительная, контрольная, фискальная, экономическая, регулятивная, социальная, стимулятивная, политически экономическая, политико-правовая, содержательная и другие .
И все же к основным функциям налогов, обуславливающих современные цели и стратегические задачи налоговой политики, целесообразно отнести: фискальную, регулятивную, контрольную. К современным целей налоговой политики целесообразно отнести:
- мобилизацию финансовых ресурсов в объемах не обходных для выполнения государством своих функций;
- влияние на общественное и экономическое развитие государства;
- развитие предпринимательской деятельности.
Сегодня налоговая политика РФ нуждается в совершенствовании и доработке системных реформ в части более обоснованного принятия решения по снижению или повышению уровня налоговой нагрузки субъектов хозяйствования, совершенствования и реализации регулятивной функции налогов, улучшение налогового климата.
Во всем мире уже разработаны такие налоговые ставки, которые наиболее эффективно позволяют государствам решать проблему наполнения бюджетов в то же время не обременяя население и предприятия страны чрезмерными налогами (таблицы 1.1 и 1.2.).
Непосредственное участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторых других. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов.

Таблица 1.1.
Ставка налога на прибыль в развитых странах
№ пп Страна Ставка налога, %
1 Великобритания 35
2 Россия 20
3 Франция 42
4 Япония 37, 5

В таблице 1.2 проанализированы ставки НДС.
Таблица 1.2.
Ставка НДС в развитых странах
№ пп Страна Ставка налога, %
1 Великобритания 17, 5
2 Россия 18
3 Финляндия 19, 5
4 Дания 25

Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных и местных налогов. Широкое применение во многих экономически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедеральным налогам.
Российское налоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения от налогов, как инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой направление в течение определенного договором времени налогов не в бюджет, а на инвестиции данного конкретного налогоплательщика .
В учебнике Д.Г. Черника большое внимание уделяется налоговому механизму как основному элементу этой системы. Налоговый механизм включает в себя следующие элементы: планирование, регулирование, контроль (рис. 1.1).
Планирование –волевое управление экономикой, осуществляемое, центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов, путем сбалансированного развития всех отраслей и регионов национального хозяйства; а также координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства.
Налоговое регулирование - система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета.
Налоговое регулирование вытекает из регулирующей функции налогов. Оно нацелено на максимальное обеспечение потребности государства в доходах, предназначенных для осуществления деятельности государства (решение общеэкономических задач).

Рисунок 1.1. Функциональная деятельность налогового механизма

Конечная цель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующего субъекта и граждан.
Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, так как налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель регулирования – создание общего налогового климата для внутренней и внешней, особенно инвестиционной, деятельности компаний, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала. Теоретически налоговое регулирование может иметь широкие масштабы, однако, на практике производство не всегда следует за налоговыми стимулами.
Налоговое регулирование осуществляется различными методами и способами (рис. 1.2). В целом налоговое регулирование направлено на обеспечение структурных сдвигов в экономике, оживление инвестиционной активности национальных предприятий.

Рисунок 1.2. Налоговое регулирование

Налоговый контроль – это часть финансового контроля. Его цель – предотвратить возможные нарушения действующего законодательства и привлечь к ответственности тех, кто эти нарушения уже совершил. В данной статье поговорим о том, какова суть данной проверки, какой она бывает и кто становится ее участником.
Термин «налоговый контроль» в широком смысле понимается как ряд мероприятий, предпринимаемых государством для обеспечения финансовой безопасности. В узком смысле – меры борьбы с предпринимателями, которые уклоняются от уплаты налогов. Они позволяют не только обеспечивать законность в налоговом праве, но и контролируют хозяйственную деятельность предпринимателей на каждом ее этапе.
Объекты контроля – ресурсы предприятий: как материальные, так и человеческие. Пристальное внимание уделяется денежному обороту: валютные операции, декларации, бухгалтерская отчетность формируют предмет контроля. В роли субъектов выступают налоговая инспекция, внебюджетные фонды и таможня.
Данное ведомство создано для того, чтобы:
• обеспечивать экономическую безопасность страны путем создания внебюджетных денежных фондов;
• контролировать формирования доходов налогоплательщиков и разумного использования имеющихся средств;
• проверять, насколько хорошо частные предприниматели и юр. лица выполняют свои налоговые обязательства перед государством, в частности, как они используют налоговые льготы (с умом или бездумно);
• пресекать любые попытки нарушить закон.
Согласно 82 статье НК РФ данную проверку проводят сотрудники соответствующего ведомства, выражается она в следующих формах:
• проверка документации;
• получение объяснений налогоплательщиков;
• изучение данных налогового и бухучета;
• осмотр помещений, используемых для получения прибыли .
Эти формы тесно связаны с прописанными в Кодексе правами представителей налоговой службы. Закон позволяет:
• требовать от физических и юридических лиц заполнения утвержденных властями бланков и соблюдения правил внесения данных;
• забирать документацию, в которой зафиксировано правонарушение, и в случае необходимости уничтожать эти бумаги;
• вызывать нарушителей для дачи разъяснений, направив им письменное уведомление;
• осматривать помещения, которые принадлежат налогоплательщику и которые он использует для получения прибыли (склады, торговые площадки) вне зависимости от места их расположения;
• контролировать несоответствие крупных покупок доходам налогоплательщика;
• привлекать экспертов для получения наиболее четкой картины произошедшего и свидетелей, которым могут быть известны подробности случившегося .
Таким образом, мы можем отметить, что налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику.

1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия

Одним из основных показателей, характеризующих финансовое состояние организации, является величина налоговой нагрузки на неё. Этот показатель определяется на основании бухгалтерской отчетности налогоплательщика.
Налоговая нагрузка – один из основных критериев, влияющий на решение налоговых органов о проведении выездной проверки. Чем ниже налоговая нагрузка, тем больше риск, что налогоплательщик будет включен налоговиками в план проверок .
В целом определить налоговую нагрузку можно, как процентное соотношение налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, и его дохода. Налоговая нагрузка может рассчитываться для конкретной организации, ИП или физлица, для группы предприятий, для отрасли в целом и т.д .
На сегодня существуют разные методики расчета налоговой нагрузки, отличающиеся перечнем налогов, включаемых в расчет, и показателями, с которыми эти налоги сравнивают. ФНС в рамках налогового контроля применяет официальную методику расчета величины налоговой нагрузки, приведенную в Концепции системы планирования выездных проверок (утв. приказом ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 в ред. от 10.05.2012).
Сделав предварительный расчет налоговой нагрузки, налогоплательщик может сам определить, какому уровню она соответствует, т.е. не является ли более низкой, чем требуется для конкретной предпринимательской отрасли. Для этого ФНС ежегодно публикует на своем официальном сайте средние отраслевые показатели налоговой нагрузки, также они приведены в приложении № 3 к приказу ФНС РФ № ММ-3-06/333. Если полученный показатель ниже среднеотраслевого, то организацию, скорее всего, отметят как кандидата на включение в план выездных проверок.
Совокупная налоговая нагрузка: формула расчета
Рассчитать совокупную налоговую нагрузку налогоплательщика можно по следующей формуле (приложение № 2 к приказу № ММ-3-06/333):

Совокупная налоговая нагрузка
= Сумма налогов к уплате за календарный год (по данным налоговой отчетности)
: Выручка за календарный год (по данным отчета о финрезультатах)
Х
100%

В совокупный расчет входят все налоги, уплачиваемые налогоплательщиком, в т.ч. и в качестве налогового агента. Исключаются из расчета: страховые взносы, НДС на ввозимые в РФ товары, таможенные пошлины (письма ФНС РФ от 22.03.2013 № ЕД-3-3/1026 и от 11.01.2017 № 03-01-15/208).
Как посчитать налоговую нагрузку по налогу
Кроме совокупной нагрузки, можно рассчитать и налоговую нагрузку по конкретному налогу. Например, по налогу на прибыль расчет налоговой нагрузки производится следующим образом:
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль
= Сумма налога на прибыль, начисленного за календарный год (по данным налоговой декларации)
: Выручка и внереализационные доходы за календарный год (по данным налоговой декларации)
Х
100%

Низкой нагрузкой по налогу на прибыль ФНС считает нагрузку менее 3%, а для торговой деятельности – менее 1% (письмо ФНС РФ № АС-4-2/1272.
По НДС уровень налоговой нагрузки признается низким, когда вычеты по налогу за определенный период составляют более 89% по отношению к начисленному НДС . Но это усредненный показатель по стране в целом, а в субъектах РФ, на местных сайтах ФНС, регулярно обновляется информация о допустимом уровне вычетов по НДС, рассчитанная по региональным данным. Перед тем, как посчитать налоговую нагрузку предприятия, нужно учесть, что эти показатели могут быть как выше, так и ниже общероссийского уровня. Например, на 01.05.2017 г. «безопасная» доля вычетов по НДС в Дагестане составляла 86,1%, в Приморском крае – 92,7%, а в Московской области – 90,4%.
Если налоговая нагрузка низкая
Как видим, в интересах налогоплательщика знать, как считать налоговую нагрузку. Обнаружив при самостоятельном расчете отклонения от общепринятых показателей нагрузки в сторону занижения, лучше заранее подготовиться к объяснениям с налоговой инспекцией.
Далеко не всегда низкий уровень налогового бремени указывает на «уход» компании от налогов и наличие нарушений налогового законодательства. Если при расчете налоговой нагрузки формула использована правильно и отсутствуют иные ошибки, то причины могут быть вполне объективными, например, увеличение расходов в связи с ростом цен поставщиков .
В различных методиках расчета налогового обременения юридических лиц и ИП исключается налог на доходы физических лиц, поскольку в данном случае плата НДФЛ производится из суммы заработной платы, уже включенной в состав затрат компании. В данном случае налогоплательщик выступает как агент, выполняющий функцию перечисления средств.
В основном при расчете применяется два основных направления:
• по структуре налогов, уплачиваемых предприятием и включаемых в соотношение для расчета;
• по показателю, с которым сравниваются эти обязательные отчисления .
Способ №1
В соответствии с формулой, предложенной Минфином, по которой итог суммы всех уплаченных налогов относится к полной выручке предприятия от реализации основных товаров и услуг в сумме с внереализационными доходами:
НН = (Нсум / (В + Вд)) х 100 %, где
• НН – нагрузка;
• Нсум – общая сумма уплаченных налогов;
• В – выручка от реализации продукции;
• Вд – внереализационные доходы.
Методика не определяет зависимость величины налогового обременения от структуры применяемых налогов, а указывает только на налогоемкость выпущенной и реализованной продукции, не давая реального понимания значимости нагрузки .
Способ №2
Следующий метод учитывает показатели:
• Сумму фактически уплаченных налогов и сборов увеличивают на величину задолженности по этим показателям. Фактически используется начисленная сумма к платежу.
• НДФЛ не включается, поскольку предприятие его не оплачивает, ограничиваясь простым перечислением.
• Величина платежей косвенного характера должна быть включена в общую сумму при расчете по причине значительного влияния на экономику организации.
• Полученная сумма обязательных платежей относится к создаваемой компанией в процессе работы новой стоимости товаров или услуг .
По такой методике получают абсолютную и относительную величину налогового обременения. Абсолютная учитывает суммарный показатель всех обязательных платежей, включая налоги и взносы в различные фонды, и просчитывается с использованием такого соотношения:
АНН = НП + ПФ + ДН, где
• АНН – абсолютная нагрузка;
• НП – сумма уплаченных налогов;
• ПФ – сумма уплаченных сборов во внебюджетные фонды;
• ДН – неоплаченные налоги в виде задолженности.
Этот показатель отражает реальную сумму расходов по уплате налогов, но не дает представления о величине налогового обременения.
Если рассчитанный показатель соотнести с суммарным выпуском продукции предприятием в денежном выражении, будет получен показатель налоговой нагрузки, которая вычисляется как отношение абсолютной нагрузки к вновь созданной стоимости продукции. Таким образом, выражение для ее расчета будет выглядеть следующим образом:
ВСС = ЗПл + НП + ПФ + П, где
• ВСС – вновь созданная стоимость;
• ЗПл – расходы на оплату труда персонала;
• П – величина прибыли компании.
• ОНН = (АНН / ВСС) х 100%, где:
• ОНН — относительная нагрузка.
При таком способе:
• не учитывается влияние уплачиваемых налогов на величину произведенной стоимости;
• в расчете показаны все обязательные платежи и недоимки по ним;
• расчет объективен вне зависимости от размеров предприятия и его профильной или отраслевой принадлежности .
Можно привести еще много способов расчета этого важнейшего показателя. Общим моментом и принципом построения всех методик является сравнение суммы обязательных отчислений с суммой выручки для их покрытия.
Эти способы можно применять одновременно, поскольку они дают нужную степень детализации для анализа финансового состояния предприятия при достаточной достоверности.

1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой нагрузки при различных системах налогообложения

Налогообложение – это система изъятия денежных средств властным субъектом (государственными или муниципальными органами) у подчиненного объекта. В истории нередки случаи насильственного изъятия имущества, но в наше время изъятие происходит обычно по добровольно-принудительному принципу. Налогообложение является основным источником финансирования государственных органов.
Система налогообложения – это определенный порядок взимания налогов с фирмы или предпринимателя. Выбор наиболее благоприятного налогового режима для получения максимальной прибыли – очень важный момент при открытии любого бизнеса .
Принципы налогообложения.
• Принцип обязательности – уплата налогов обязательна и неотвратима.
• Принцип равенства – распределение налогов должно быть равным, то есть уплаченные налоги должны быть равными тем выгодам, которые налогоплательщики получают (или могут получить) от государства.
• Принцип определенности – правила уплаты налогов должны быть определены заранее, до срока уплаты.
• Принцип экономичности – издержки на налогообложение не должны превышать 7% от поступлений, иначе система налогообложения будет неэффективной.
• Принцип пропорциональности – определение лимита налогов по отношению к ВВП .
• Принцип подвижности – способность системы налогообложения оперативно расшириться в случае чрезвычайных, непредвиденных расходов государства.
• Принцип стабильности – нормальный интервал изменений в налогообложении в развитых странах – не чаще, чем раз в три-пять лет.
• Принцип оптимальности – оптимальный выбор источников и объектов налогообложения.
• Принцип единства – налоговое право едино для всех физических и юридических лиц на всей территории страны.
• Принцип справедливости – самый проблематичный принцип: во многих странах (в нашей в том числе) санкции за неуплату или несвоевременную уплату налогов не идут ни в какое сравнение с мизерной ответственностью налоговых органов в случае неправомерных штрафов или необоснованных сборов.
• Принцип удобства взимания налогов – уплата налогов не должна причинять неудобства налогоплательщикам по условиям места и времени уплаты.
Типы налоговых систем
Одна общая и четыре специальных системы налогообложения действуют в 2017 году для российских ИП и организаций.
Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется автоматически, если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем отчетности. На общей системе могут работать абсолютно все ИП и организации без ограничений .
Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком определенных условий для их применения. К ним относятся следующие виды налоговых систем:
• упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;
• единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;
• единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;
• патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ .
Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ, предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для юрлиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога на имущество физлиц, используемое в деятельности на спецрежиме (в отдельных случаях).
Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов своих работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страхвзносы «за себя».
Формы налогообложения
Рассмотрим основные черты каждой из налоговых систем.
ОСНО
На общей системе необходимо уплачивать:
• юрлицам — налог на прибыль, ИП – НДФЛ,
• НДС,
• налог на имущество организаций, или физлиц,
• при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так и региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных ископаемых, акцизы и др.) .
Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет, а также сдавать бухгалтерскую отчетность.
УСН
«Упрощенка» на сегодня самая популярная система налогообложения в России у малого и среднего предпринимательства.
Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в НК РФ требованиям:
• организация не должна иметь филиалов,
• остаточная стоимость основных фондов организации по бухучету не превышает 150 млн руб.,
• фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу и торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ,
• доход юрлица за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН не должен превышать 112,5 млн руб., для ИП ограничений нет.
• Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы» облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» — 15% .
К минусам «упрощенки» можно отнести:
• ограничение лимита дохода — с 2017 г. он равен 150 млн руб. в год,
• при УСН «доходы минус расходы» — необходимость уплаты минимального налога даже при отсутствии прибыли,
• возможность утраты права на УСН при нарушении любого ограничения или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло превышение,
• освобождение от НДС (как при любом спецрежиме) может привести к потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету.
ЕНВД
Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет, ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реальный. Налог рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности, определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).
«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Ограничения для применения ЕНВД:
• не принимать участия в договорах доверительного управления или о совместной деятельности,
• не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,
• осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не превышающем 150 кв. м.
«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход отсутствует, а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально. «Слететь» с ЕНВД можно также как и с УСН – нарушив любое из ограничений.
ЕСХН
Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России, которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.
Спецрежим недоступен для производителей подакцизных товаров, организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.
Учет по налогу ведется в КУДиР для ИП, а организации должны вести регистры бухучета. Декларация подается раз в год.
Патент
ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП. Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и уплачивается авансом.
Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений:
• средняя численность работников – до 15 человек,
• ИП не заключает договора о совместной деятельности или доверительном управлении имуществом,
• площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле не более 50 кв. м,
• лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не только «патентной».
Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент можно, нарушив любое из ограничений .
Виды систем налогообложения: сводная таблица
Разобравшись, какие бывают системы налогообложения в России, рассмотрим особенности каждой из них в сводной таблице.

Таблица 1.3
Системы налогообложения в России таблица 2017
Виды налогообложения
ОСНО УСН ЕНВД ЕСХН ПСН
Налоговый объект Доходы, уменьшенные на расходы (налог на прибыль), доход ИП (НДФЛ) Доходы, или доходы за минусом расходов Вмененный доход Доходы, уменьшенные на расходы Доход, потенциально возможный к получению
Ставка налога 20%, или 13% для ИП 6% или 15% 15% 6% 6%
Налоговый период Год Год Квартал Год От 1 до 12 месяцев
Авансовые платежи За 1 квартал, полугодие, 9 месяцев — За полугодие —
Декларация Ежеквартально Раз в год Ежеквартально Раз в год —
Кто может применять ООО и ИП ИП
Ограничения по численности, чел. — Не более 100 Не более 100 Для рыбохозяйств и ИП не более 300, по остальным ограничений нет Не более 15
Доля участия юрлиц в организации —
25% 25% — —
Годовой лимит дохода — 150 млн руб. —
60 млн руб. в сумме по всем видам деятельности
Совмещение режимов ЕНВД, ПСН ЕНВД, ПСН ОСНО, УСН, ЕСХН,ПСН ЕНВД, ПСН ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН

Итак, налогообложение – это способ пополнения бюджета государства за счет денежных отчислений от доходов или финансовых операций граждан. Ставка налогообложения непостоянна и может изменяться в зависимости от экономических условий. Особенно широким диапазон колебания размера налога становится в период экономических кризисов и перестроек. Отсутствие налогообложения не позволило бы государству выполнять свои функции в обществе любого политического строя.

Вывод по первой главе

Из вышесказанного можно сделать вывод, что налогообложение – это способ пополнения бюджета государства за счет денежных отчислений от доходов или финансовых операций граждан. Ставка налогообложения непостоянна и может изменяться в зависимости от экономических условий. Особенно широким диапазон колебания размера налога становится в период экономических кризисов и перестроек. Отсутствие налогообложения не позволило бы государству выполнять свои функции в обществе любого политического строя.
Система налогообложения – это комплекс всех налогов и сборов. Основы этой системы закреплены на государственном уровне в специальных налоговых кодексах либо других нормативно-правовых актах. В Российской Федерации существует 5 видов системы налогообложения: общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и т.д.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ УСЛУГ НА ПРИМЕРЕ ООО «РЕМОНТ-СЕРВИС»

2.1 Характеристика организации

Основной деятельностью ООО «Ремонт-Сервис» является предоставление услуг по ремонту бытовой техники.
ООО «Ремонт-Сервис» организовано в форме общества с ограниченной ответственностью.
Структура организации является линейно-функциональной (рис.2.1).

Генеральный директор

Первый заместитель ген. директора Коммерческий директор Финансовая дирекция

Отдел диагностики и ремонта Отдел сбыта и снабжения Главный бухгалтер

Ремонтники, технические специалисты Менеджеры Бухгалтер

Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Ремонт-Сервис»

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Организация имеет расчетный счет в рублях в банке, круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием на русском языке.
Организационная структура аппарата управления ООО «Ремонт-Сервис» представлена линейно-функциональной структурой, которая обеспечивает организации разделение управленческого труда.
Данный тип организационной структуры позволяет достичь:
- единство и четкость распорядительства;
- согласованность действий исполнителей;
- получение исполнителями увязанных распоряжений и заданий;
- повышение ответственности руководителей за результаты работы
своих подразделений;
- повышенные требования к руководителям более высокого уровня.
Директор выступает от имени предприятия, представляет интересы предприятия во взаимоотношениях с другими юридическими лицами и гражданами в пределах предоставленных ему полномочий.
В непосредственном подчинении у генерального директора находится функциональный руководитель – первый заместитель генерального директора ООО «Ремонт-Сервис». Заместитель генерального директора назначается на должность (и освобождается от должности) приказом генерального директора, в своей деятельности исполнительный директор руководствуется уставом организации, приказами и распоряжениями руководства, нормативными актами компании, законодательными актами Российской Федерации.
Заместитель генерального директора организует, отслеживает и отвечает за выполнение всех приказов генерального директора, контролирует деятельность подразделений по выполнению утвержденных планов, организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц и структурных подразделений компании, выявляет и устраняет самостоятельно и с руководством недостатки в работе компании.
Самым важным аспектом в характеристике какого-либо предприятия является его основные финансовые показатели. Так, структура активов исследуемого предприятия позволяет указать на достаточно положительную динамику в его деятельности, что можно наблюдать в таблице 2.1.

Таблица 2.1
Динамика и структура активов
Показатель
2014 г. 2015 г. 2016 г. изменения 2016 г. к 2015 г.
тыс.
руб. % тыс.
руб. % тыс. руб. % абс. (+;) %, (+;-)
Внеоборотные активы 40 0,88 133 0, 4 121 0, 2 -12 -9, 02
в т.ч.Основные средства 1500 33,03 19 0, 06 18 0, 03 -10 -8, 77
Оборотные активы, в т.ч. 3001 66, 1 30733 99, 6 59893 99, 8 +29160 +94, 88
Сырье и материалы 1005 22,13 12402 40, 2 15373 25, 62 +2971 +23, 96
Дебиторская задолженность до 12 мес. 260 5,73 13796 44, 7 20929 34, 8 +7133 +51, 7
В т.ч. Заказчики 590 12,99 4747 15, 4 11072 18, 44 +6325 +133, 2
Денежные средства 296 6,52 38 0, 1 22188 36, 97 22150 +583
ИТОГО 4541 100,0 30866 100 60014 100 +29148 +94, 43

Согласно приведенным данным в таблице видно, что в организации достаточно резко увеличились в 2016 году по сравнению с 2015 годом показатели динамики и структуры активов. Так, на 94, 88% увеличился показатель оборотных активов, также и показатель сырья, и материалов увеличился на 23, 96%, увеличилась краткосрочная дебиторская задолженность (на 133, 2%). Больше чем в пять раз произошло увеличение денежных средств. При этом показатели внеоборотных активов сократились. Например, на 8,77% уменьшился показатель основных средств.
В структуре активов оборотные активы занимают в 2016 г. 94, 88% (в 2015 г. – 99, 6%).
Рассмотрим структуру капитала предприятия (Табл. 2.2.).

Таблица 2.2
Динамика и структура источников капитала
Показатель 2014 2015 2016 изменения 2016 к 2014
тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % абс (+;-) %
Собственный капитал 941 20,72 2266 6,40 1692 2,67 751 179,81
Заемный капитал 3600 79,28 33131 93,60 61707 97,33 58107 1714,08
ИТОГО 4541 100 35397 100 63399 100,00 58858 1396,15

Далее изучим структуру и динамику заемного капитала ООО «Ремонт-Сервис» (Табл. 2.3).

Таблица 2.3.
Динамика и структура заемного капитала
Показатель 2014 2015 2016 изменения 2016 к 2014
тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % абс (+;-) % (+;-)
Займы и кредиты 2560 71 0 0,00 0 0,00 0 0,00
Краткосрочная задолж-сть 731 29 33131 100,00 61707 100,00 28576 86,25
в т.ч.
- поставщикам 341 9,47 17712 57,39 30929 51,54 13217 74,62
- персоналу 88 2,44 398 1,29 466 0,78 68 17,09
- внебюджетным фондам 263 7,31 361 1,17 256 0,43 -105 -29,09
- по налогам и сборам 150 4,17 6555 21,24 12496 20,82 5941 90,63
- прочим кредиторам 198 0,06 8105 26,26 17559 29,26 9454 116,64
ИТОГО 3600 100 30865 100 60014 100,00 56414 94,44

Ясно, что в 2016 году в отличии от 2015 происходит рост суммы краткосрочной кредиторской задолженности (на 86, 25%). Так, долги предприятия поставщикам выросли на 13217 тыс. руб. (на 74,62%) и составили 51,54% в структуре заемных средств. Увеличилась задолженность по налогам и сборам на 5941 тыс. руб. (на 90, 63%).
Далее рассмотрим рентабельность ООО «Ремонт-Сервис» по таким направлениям, как:
1) показатель рентабельности выпускаемой продукции;
2) показатель рентабельности капитала предприятия.
В таблице 2.3 показаны показатели рентабельности продукции предприятия, который был составлен на основе приложения 2.

Таблица 2.3
Анализ рентабельности продукции
Наименование показателя стоимостная оценка, тыс. руб. Изменения, +,- Темпы прироста, %
2014 2015 2016 2015/
2014 2016/
2015 2016/
2014 2015/
2014 2016/
2015 2016/
2014
Себестоимость продукции 71735 78162 84156 6427 5994 12421 8,96 7,67 17,32
Коммерческие расходы 24189 37564 43692 13375 6128 19503 55,29 16,31 80,63
Управленческие расходы 22865 27773 35662 4908 7889 12797 21,47 28,41 55,97
Валовая прибыль 58924 69910 83008 10986 13098 24084 18,64 18,74 40,87
Прибыль от реализации продукции 11870 4573 3654 -7297 -919 -8216 -61,47 -20,10 -69,22
Рентабельность производства продукции 82,14 89,44 98,64 7,30 9,19 16,49 8,89 10,28 20,08
Рентабельность основной деятельности 9,99 3,19 2,23 -6,81 -0,95 -7,76 -68,11 -29,88 -77,64

На основании данных таблицы 2.3 видно, что рентабельность производства продукции на предприятии выросла на 20,08%, а рентабельность основной деятельности за анализируемый период снизилась на 77,64%. Рост рентабельности производства объясняется ростом валовой прибыли предприятия, а снижение рентабельности основной деятельности объясняется снижением прибыли от реализации продукции и ростом коммерческих и управленческих расходов.
Таким образом, анализ рентабельности продукции показал, что в целом эффективность производства продукции выросла, а эффективность основной деятельности снизилась за счет роста коммерческих и управленческих расходов.
Анализ рентабельности продаж приведен в таблице 2.4.
На основании данных таблицы 2.4 видно, что доля валовой прибыли в выручке выросла на 10,11%, а рентабельность продаж снизилась на 75,94%.
Рост доли валовой прибыли в продажах объясняется ростом валовой прибыли в абсолютном выражении.

Таблица 2.4
Анализ рентабельности продаж
Наименование показателя стоимостная оценка, тыс. руб. Изменения, +,- Темпы прироста, %
2014 2015 2016 2015/ 2014 2016/ 2015 2016/ 2014 2015/ 2014 2016/ 2015 2016/ 2014
Выручка от реализации продукции 130659 148072 167164 17413 19092 36505 13,33 12,89 27,94
Валовая прибыль 58924 69910 83008 10986 13098 24084 18,64 18,74 40,87
Прибыль от реализации продукции 11870 4573 3654 -7297 -919 -8216 -61,47 -20,10 -69,22
Доля валовой прибыли в выручке от реализации 45,10 47,21 49,66 2,12 2,44 4,56 4,69 5,17 10,11
Рентабельность продаж 9,08 3,09 2,19 -6,00 -0,90 -6,90 -66,00 -29,22 -75,94

На основании данных таблицы 2.4 видно, что рентабельность продаж снизилась за счет снижения прибыли от реализации.
Таким образом, анализ рентабельности продаж предприятия показал, что эффективность продаж предприятия за анализируемый период снизилась за счет снижения прибыли от реализации продукции.
Анализ рентабельности производственных фондов приведен в таблице 2.5.
На основании данных таблицы 11 видно, что рентабельность производственных фондов предприятия снизилась на 79,58%, а рентабельность основных средств снизилась на 84,07%, рентабельность оборотных активов снизилась на 78,66%.

Таблица 2.5
Анализ рентабельности производственных фондов

Наименование показателя стоимостная оценка, тыс. руб. Изменения, +,- Темпы прироста, %
2014 2015 2016 2015/
2014 2016/
2015 2016/
2014 2015/
2014 2016/
2015 2016/
2014
Прибыль от реализации продукции 11870 4573 3654 -7297 -919 -8216 -61,47 -20,10 -69,22
Основные средства 12662 16320 24472 3658 8152 11810 28,89 49,95 93,27
Оборотные активы 83553 100014 120540 16461 20526 36987 19,70 20,52 44,27
Рентабельность основных средств 93,75 28,02 14,93 -65,72 -13,09 -78,81 -70,11 -46,71 -84,07
Рентабельность оборотных активов 14,21 4,57 3,03 -9,63 -1,54 -11,18 -67,82 -33,70 -78,66
Рентабельность производственных фондов 12,34 3,93 2,52 -8,41 -1,41 -9,82 -68,14 -35,90 -79,58

Таким образом, анализ рентабельности производственных фондов показал, что эффективность использования производственных фондов предприятия снизилась как в целом, так и по отдельным показателям. Это вызвано снижением прибыли от реализации продукции и ростом стоимости основных средств и оборотных активов.
Анализ рентабельности капитала приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6
Анализ рентабельности капитала
Наименование показателя стоимостная оценка, тыс. руб. Изменения, +,- Темпы прироста, %
2014 2015 2016 2015/
2014 2016/
2015 2016/
2014 2015/
2014 2016/
2015 2016/
2014
Прибыль до налогообложения 10921 3232 3310 -7689 78 -7611 -70,41 2,41 -69,69
Чистая прибыль 8300 2586 2648 -5714 62 -5652 -68,85 2,41 -68,10
Сумма активов, тыс. руб. 98600 117883 146874 19283 28991 48274 19,56 24,59 48,96
Собственный капитал, тыс. руб. 43321 37607 37669 -5714 62 -5652 -13,19 0,17 -13,05
Заемный капитал, тыс. руб. 55279 80276 109205 24997 28929 53926 45,22 36,04 97,55
Рентабельность активов, % 11,08 2,74 2,25 -8,33 -0,49 -8,82 -75,25 -17,80 -79,65
Чистая рентабельность активов, % 8,42 2,19 1,80 -6,22 -0,39 -6,61 -73,94 -17,80 -78,58
Рентабельность собственного капитала, % 19,16 6,88 7,03 -12,28 0,15 -12,13 -64,11 2,24 -63,31
Чистая рентабельность собственного капитала, % 19,16 6,88 7,03 -12,28 0,15 -12,13 -64,11 2,24 -63,31
Рентабельность заемного капитала, % 19,76 4,03 3,03 -15,73 -1,00 -16,73 -79,62 -24,72 -84,66
Чистая рентабельность заемного капитала, % 15,01 3,22 2,42 -11,79 -0,80 -12,59 -78,55 -24,72 -83,85

На основании данных таблицы 2.6 видно, что рентабельность активов предприятия снизилась на 79,65%, чистая рентабельность активов снизилась на 78,58%.
Рентабельность собственного капитала и чистая рентабельность собственного капитала предприятия снизились на 63,31%.
Рентабельность заемного капитала снизилась на 84,66%, а чистая рентабельность заемного капитала снизилась на 83,85%.
Таким образом, анализ показателей рентабельности капитала свидетельствует о снижении эффективности использования всех видов капитала. Это объясняется снижением прибыли до налогообложения с одной стороны, а с другой стороны ростом размера капитала предприятия.
Анализ рациональности структуры капитала проведем с помощью анализа эффекта финансового рычага в таблице 2.7.

Таблица 2.7
Анализ эффекта финансового рычага

Наименование показателя
Значение, тыс. руб. Изменения
2014 год 2015 год 2016 год 2015/
2014 2016/
2015 2016/
2014
Краткосрочные кредиты 22182 32156 34179 9974 2023 12016
Проценты по краткосрочным кредитам 6,25 3,04 4,28 -3,21 1,24 -1,97
Финансовые издержки по краткосрочным кредитам 1386 978 1463 -409 485 76
Долгосрочные кредиты 15128 18192 21164 3064 2972 6036
Проценты по долгосрочным кредитам 10,85 10,25 10,5 -0,60 0,25 -0,35
Финансовые издержки по долгосрочным кредитам 1641 1865 2222 223,29 357,54 580,83
Итого кредиты 37310 50348 55343 13038 4995 18033
Итого финансовые издержки 3028 2842 3685 -186 843 657
Средняя расчетная ставка процента 8,12 5,65 6,66 -2,47 1,01 -1,46
Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 10921 3232 3310 -7689 78 -7611
Совокупные активы 98600 117883 146874 19283 28991 48274
Экономическая рентабельность активов 11,08 2,74 2,25 -8,33 -0,49 -8,82
Ставка налогообложения 24 20 20 -4,00 0,00 -4,00
Собственный капитал 43321 37607 37669 -5714 62 -5652
Плечо финансового рычага (ЗК/СК) 0,86 1,34 1,47 0,48 0,13 0,61
Дифференциал 2,96 -2,90 -4,40 -5,86 -1,50 -7,37
Эффект финансового рычага 1,94 -3,11 -5,18 -5,05 -2,07 -7,12

На основании данных таблицы 2.7 видно, что рассматриваемое предприятия имеет в 2015 и 2016 году отрицательное значение эффекта финансового рычага. Это связано с тем, что экономическая рентабельность активов делает невыгодными существующие условия кредитования предприятия и делает структуру капитала предприятия нерациональной. Поэтому в итоге использование заемных средств на существующих условиях их использования приводит к снижению рентабельности собственного капитала, так как эффект финансового рычага показывает изменение рентабельности собственного капитала за счет изменения структуры капитала предприятия.
Таким образом, анализ показателей рентабельности предприятия показал, что за анализируемый период снизилась рентабельность производства, продаж, производственных фондов, рентабельность капитала. Это свидетельствует о снижении в целом эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Таким образом, мы наблюдаем в обществе рост суммы краткосрочной кредиторской задолженности, снижение рентабельности деятельности, что, на наш взгляд, вызывает необходимость проведения диагностики кризисного состояния предприятия.
Для анализа хозяйственно-экономической деятельности предприятия и определения его финансового положения большое значение имеет анализ финансовой устойчивости предприятия, при проведении которого изучается и ликвидность активов.
На анализируемом предприятии:
А1 = 22188 тыс. руб.;
А2 = 20919 тыс. руб.;
А3 = 11171 тыс. руб.;
А4 = 121 тыс. руб.
Проанализируем пассивы. В данном случае:
П1 = 61707 тыс. руб.;
П2 = 0 тыс. руб.;
П3 = 0 тыс. руб.;
П4 = 1692 тыс. руб.
При этом все приведенные данные можно представить в виде таблицы (см. табл. 2.8).
Таблица 2.8
Анализ ликвидности баланса за 2016 г.
Коэффициенты актива Коэффициенты пассива Отклонение
абсолют. %
А1 = 22188 П1 = 61707 -39519 -178, 11
А2 = 20929 П2 = 0 +20929 100
А3 = 11171 П3 = 0 +11171 100
А4 = 121 П4 = 1692 +1571 +1298

Из данных таблицы 2.8 видно, что в обществе не соблюдается только одно неравенство из приведенных выше. Высоколиквидных активов не хватает для покрытия наиболее срочных обязательств. Разница составляет 39519 тыс.руб. или 178, 11%. Однако необходимо отметить, что существующая на предприятии задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленный товар соответствует заключенным договорам поставки сырья и материалов, содержащим положение об отсрочке платежей.
По менее срочным обязательствам наблюдается следующая ситуация. Среднесрочные обязательства на предприятии отсутствуют. Отсутствуют и банковские кредиты и займы сроком выше 1 года. Постоянные пассивы на 1571 тыс. руб. выше, чем труднореализуемые активы, что является положительной характеристикой анализируемого баланса предприятия.
Для определения изменения ликвидности баланса предприятия в течение анализируемого периода составим таблицу 2.9.
Анализируя таблицу, можно сделать следующие выводы. Условия ликвидности в краткосрочном периоде не соблюдаются. Можно констатировать существенное ухудшение структуры баланса в данном аспекте. Если в 2015 году нехватка платежей по наиболее срочным обязательствам составляла 33093 тыс. руб., то в 2016 году – 39519 тыс. руб.
Однако положительным является тот факт, то и в 2015 году и в 2016 г. наблюдается существенный избыток платежей по краткосрочным и долгосрочным пассивам.
Таблица 2.9
Анализ изменений ликвидности баланса ООО «Ремонт-Сервис» за 2015-2016 гг.
Актив 2015 г. 2016 г. Пассив 2015 г. 2016 г. Нехватка (избыток платежей)
2015 г. 2016 г.
Наиболее ликвидные активы 38 22188 Наиболее срочные обязательства 33131 61707 -33093 -39519
Быстрореализуемые активы 13796 20929 Краткосрочные пассивы 0 0 +13796 +20929
Медленно реализуемые активы 16873 11171 Долгосрочные пассивы 0 0 +16873 +11171
Трудно реализуемые активы 133 121 Постоянные пассивы 2266 1692 +2133 +1571
ИТОГО 30869 60014 ИТОГО 30869 60014 - -

Следовательно, требуется некоторое перераспределение средств предприятия. Необходимо увеличивать активы первой группы, либо сокращать наиболее срочные обязательства. Хотя оборотные средства предприятия позволяют обеспечивать производство необходимыми запасами и сырьем.
Далее рассмотрим следующие коэффициенты:
1. Общий показатель ликвидности =А1+0,5А2+0,3А3
П1+0,5П2+0,3П3
Где, 0,5 и 0,3 являются весовыми коэффициентами, которые устанавливают срочность погашения. Таким образом, общий показатель ликвидности для исследуемого предприятия составляет:
2015 г. – (28+0,5 х 13796+0,3 х 16873)/(33131+0,5 х 0+0,3 х 0) = 0,36;
2016 г. – (22188+0,5 х 20919+0,3 х 11171)/(61707+0,5 х 0+0,3 х 0) = 0,58
Таким образом, очевидно, что общий показатель ликвидности увеличился с 0,36 до 0,58. Но остается недостаточным, так как нормативное значение общего показателя ликвидности равно 2 .

2. Показатель абсолютной ликвидности = А1
П1+П2
Отражает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена в ближайшее время. Нормативными являются значения показателя в пределах 0,2-0,5 .
Показатель абсолютной ликвидности составляет:
2015 г. – 38 / 33131 = 0, 001;
2016 г. – 22188/61707 = 0,36.
Таким образом, рассматриваемый показатель не соответствует нормативному в 2015 г., а в 2016 г. он находится в допустимых пределах.
3. Показатель текущей ликвидности /покрытия/ = А1+А2+А3
П1+П2
Рассмотрим показатель текущей ликвидности на начало и конец анализируемого периода:
2015 г. – (38+13796+16873)/33131 = 0,93;
2016 г. – (22188+20929+11171) / 61707 = 0,89.
Анализ финансовой устойчивости включает в себя проверку обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Таким образом, финансовую устойчивость предприятия определяет прежде всего соотношение стоимости материальных оборотных средств и величин собственных и заемных источников их формирования. Для анализа финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта используются данные, представленные в таблице 2.10.
При определении типа финансовой устойчивости применяются следующие неравенства :
А ≥ О - абсолютная устойчивость;
Норм ≥ О- нормальная финансовая устойчивость;
Н ≥ О - неустойчивое финансовое состояние;
Н < О - кризисное финансовое состояние. Таблица 2.10 Анализ финансовой устойчивости ООО «РЕМОНТ-СЕРВИС» за 2015-2016 гг. Показатели 2015 г. (тыс.руб.) 2016 г. (тыс.руб.) 1 Капитал и резервы (т.е. источники собственных средств) 2266 1692 2 Основные средства и прочие внеоборотные активы 133 121 3 Оборотные средства 30733 59893 4 Долгосрочные кредиты и заемные средства 0 0 5 Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (3+4) 30733 59893 6 Краткосрочные кредиты и заемные средства 30865 60014 7 Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (5+6) 31598 119907 8 Общая величина запасов и затрат (3+6) 31598 119907 9 Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (3-8), А -865 -60014 10 Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (5-8), Норм -865 -60014 11 Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат (7-8), Н 0 0 12 Тип финансовой устойчивости Неустойчивое состояние Неустойчивое состояние Очевидно, что финансовое состояние предприятия неустойчивое, что вызвано недостатком собственных оборотных средств. При этом в ООО «Ремонт-Сервис» излишне привлекаются краткосрочные кредитные ресурсы, но при этом не ведется работа с дебиторской задолженностью. Источниками ослабляющими финансовую напряженность могут быть : временно свободные собственные средства предприятия (фонды экономического стимулирования, финансовые резервы и др.), привлеченные средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской), кредиты банка на пополнение оборотных средств. Для характеристики финансовой устойчивости могут быть также использованы коэффициенты: 1. Обеспеченности собственными = собственные оборотные средства оборотными средствами запасы и затраты Показывает наличие собственных оборотных средств необходимых для финансовой устойчивости, его нормальное значение К ≥ 0,6-0,8 2. Маневренности = собственные оборотные средства общая величина собственных средств Показывает, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. В качестве ориентировочного значения можно назвать 0,5. 3. Автономии= собственные средства / итог баланса Показывает долю собственных средств в общем объеме ресурсов предприятия. Нормальным значением можно считать К≥0,5 - в этом случае все обязательства предприятия покрываются его собственными средствами. 4. Краткосрочной задолженности = краткосрочные обязательства / общая величина обязательств. Рассчитанные коэффициенты сведем в единую таблицу (Табл. 2.11). Таблица 2.11 Финансовые коэффициенты ликвидности и платежеспособности Показатель № строки Код строки баланса 2015 2016 Нормативное значение Краткосрочные обязательства 01 690 33131 61707 - Денежные обязательства 02 250, 260 0 0 - Дебиторская задолженность 03 240 13796 20929 - Запасы 04 210 16873 11171 - К абсолютной ликвидности (стр 02 / стр 01) 05 - 0 0 0, 2-0, 5 К быстрой ликвидности ((стр.02+стр.03)/стр 01) 06 - 0,42 0,34 0,8 – 1,0 К текущей ликвидности ((стр.02+стр.03 + стр. 04) / стр. 01) 07 - 0,93 0,36 1-2 Итак, мы видим, что, хотя коэффициент быстрой ликвидности имеет тенденцию к увеличению, он меньше нормативного значения. То есть предприятие неликвидно. Оно не может отвечать по своим обязательствам в краткосрочном периоде. Коэффициент текущей ликвидности снизился в 2016 году и составил 0, 36 при нормативном значении 1-2. Далее рассчитаем коэффициенты модели Альтмана: К1 = оборотный капитал = 59893= 0, 99 активы 60014 К2 = нераспределенная прибыль = 1 7 0 2 = 0, 03 активы 60014 К3 = прибыль до выплаты процентов и налогов = 1 2 8 3 = 0, 02 активы 60014 К4 = нераспределенная прибыль = 1 7 0 2 = 0, 03 Сумма активов 60014 К5 = чистый капитал (запасы + денежные средства) = 33359 = 0,56 Сумма активов 60014 Рассмотрим интегральный показатель Z. Z= 3,3К1+1,0К2+0,6К3+1,4К4+1,2К5. Z=3,3 х 0, 99 -0,03+0,6 х 0,02+1,4 х 0,03+1,2 х 0,56 = = 3, 267 -0, 03 + 0, 012 + 0, 042 + 0, 672 = 3, 963 Показатель Z имеет значение больше нормативного (2,675). Это говорит о достаточности средств предприятия для восстановления платежеспособности. Однако состояние быстрой ликвидности говорит о том, что предприятие может попасть под процедуру банкротства, так как не в состоянии обеспечить краткосрочные обязательства. Далее рассмотрим Отчет о финансовых результатах предприятия. Для того, чтобы проанализировать Форму 2 Приложения к балансу предприятия, произведем расчет таблицы 2.12. Анализ данной таблицы позволяет сделать вывод о том, что удельный вес себестоимости продукции в общей сумме выручки от реализации колеблется в пределах 90-92 %%. За анализируемый период удельный вес себестоимости снизился на 2 %,что следует отметить как положительный момент в деятельности предприятия, так как свидетельствует о снижении затрат на производство продукции, о повышении эффективности производства. Размер валовой прибыли в структуре выручки составляет по данным 2016 г. 10 %, что довольно существенно. Что же касается его динамики, то мы наблюдаем увеличение удельного веса валовой прибыли за анализируемый период на 2 %, а в абсолютном выражении это составляет 189 тыс.руб. Удельный вес коммерческих расходов к общему объему выручки составил 1,14 %, а управленческих – 0,72 % по данным 2016 г. Говоря об удельном весе чистой прибыли, то можно отметить, что на ее долю в структуре выручки приходится 8,6 % в 2016 г., что на 2,3 % больше аналогичного показателя в 2015 г., следовательно, рост размера чистой прибыли можно считать незначительным. Таблица 2.12 Анализ прибыли предприятия по отчету "О финансовых результатах" Наименование показателей 2015 г., тыс.руб. 2016 г., тыс.руб. Отклонение (+;-), тыс.руб. Удельный вес, % Отклонение 2015 г. 2016 г. 1. Выручка (нетто) от продажи товаров 6991 7482 491,0 100,00 100,00 2. Себестоимость проданных товаров 6432 6734 302,0 92,00 90,00 -2,0 3. Валовая прибыль 559 748 189,0 8,00 10,00 2,0 4. Коммерческие расходы 77 85 8,0 1,10 1,14 0,0 5. Управленческие расходы 41 54 13,0 0,59 0,72 0,1 6. Прибыль(убыток) от продаж 441 609 168,0 6,31 8,14 1,8 7. Операционные доходы 308 404 96,0 4,41 5,40 1,0 8. Операционные расходы 205 220 15,0 2,93 2,94 0,0 9. Внереализационные доходы 32 54 22,0 0,46 0,72 0,3 10. Внереализационные расходы 0 0 0,0 0,00 0,00 0,0 11. Прибыль (убыток) до налогообложения 576 847 271,0 8,24 11,32 3,1 12. Налог на прибыль и иные обязательные платежи 138,0 203,0 65,0 1,97 2,71 0,7 13. Прибыль (убыток) от обычной деятельности 438,0 644,0 206,0 6,27 8,61 2,3 14. Чрезвычайные доходы 15. Чрезвычайные расходы 55 0,74 0,7 16. Чистая (нераспределенная) прибыль или убыток 438 644 206,0 6,27 8,61 2,3 Для того, чтобы провести оценку налогового потенциала предприятия за 2015-2016 гг. рассчитаем таблицу 2.13. Оценка имущественного потенциала показала увеличение суммы хозяйственных средств, находящихся в обращении на 6208 тыс.руб. или на 36,7 %. Стоимость основных средств также увеличилась и составила 11220 тыс. руб. в 2016 г., что на 2,9 % больше аналогичного показателя в предыдущем отчетном периоде. Как положительный момент в деятельности предприятия, следует отметить снижение коэффициента износа основных средств на 0,02; снижение коэффициента соотношения заемных и собственных средств на 1 %, что свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия. 2.2 Анализ налоговой политики организации ООО «Ремонт-Сервис» является плательщиком налога на прибыль организации. Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с гл.25 НК РФ и некоторыми другими актами законодательства РФ о налогах и сборах. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде, с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8, редакция 3.0». Налоговая база предприятия равна прибыли организации, т.к. нет оснований для ее уменьшения (доходов, исключаемых из прибыли, прибыли, облагаемой по ставке 0% и льгот). Ставка налога на прибыль предприятия установлена в размере 20%. Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 2%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятия по ставке 18%. Налогооблагаемые доходы подразделяются на две категории: - доходы от реализации, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг; - внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации. При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации услуг. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета). Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода. В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Тарифы страховых взносов: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1%, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2%. На основании пунктов 6, 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации организация учитывает разницу между суммой уплаченного минимального платежа и суммой единого налога в расходах организации и вправе уменьшать налоговую базу на суммы убытков прошлых лет. Организация не имеет основных средств - объектов недвижимости, налог по которым уплачивается с их кадастровой стоимости. Порядок ведения налогового учета на организации в соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет. Ведение налогового учета производится в книге учета доходов и расходов (КУДИР), форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 22 октября 2012 г. №135н. КУДИР является единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях налогообложения. Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном виде или на бумажных носителях. При ведении книги в электронном виде ее нужно в конце года распечатать, прошнуровать, пронумеровать, отдать на подпись руководителю организации и поставить печать. В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов. Книга структурирована таким образом, что позволяет исчислять налоговую базу текущего налогового периода, применять вычеты в сумме уплаченных страховых взносов и осуществлять перенос убытка по итогам прошлых налоговых периодов. КУДИР состоит из четырех разделов: 1) в первом разделе показывают все доходы и расходы, которые формируют налоговую базу; 2) во втором разделе отражаются расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов; 3) в третьем разделе указываются убытки прошлых налоговых периодов, этот раздел заполняется в случаях, когда по итогам налогового периода признали убытки или если налоговая база за отчетный год уменьшается на убытки прошлых лет. 4) четвертый раздел заполняется налогоплательщиками с объектом налогообложения «Доходы»: в этом разделе указывают суммы страховых взносов, пособий по болезни и платежи по договорам добровольного личного страхования. Налоговая отчетность организации на упрощенной системе налогообложения сокращена, а именно: декларации по УСН не сдаются по итогам отчетных периодов (декларация подается только раз в год по окончании календарного года), а Книгу учета доходов и расходов не обязательно заверять в ИФНС и ее предоставление необходимо только по требованию налогового органа. К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относится: - декларация по налогу на УСН (подается в ИФНС один раз в год не позднее 31 марта следующего за отчетным года); - книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС); - бухгалтерский баланс (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года); - отчет о финансовых результатах (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года); - приложения к бухгалтерской отчетности (не позднее 31 марта следующего за отчетным года; субъекты малого предпринимательства формируют и подают приложения только в случаях, когда без них невозможно объективно оценить финансовое состояние организации); - сведения о доходах сотрудников по форме 2 – НДФЛ (раз в год, не позднее 1 апреля следующего за отчетным года); - сведения о среднесписочной численности (раз в год, не позднее 20 января следующего за отчетным года); - отчет по форме РСВ-1 ПФР (ежеквартально, в электронной форме, не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом); - данные персонифицированного учета (подаются в составе РСВ-1); - отчет по форме 4-ФСС (подается ежеквартально, в электронной форме, не позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом). Следует отметить, что в случае, если последний день срока подачи отчетности приходится на выходной, либо праздничный день, то срок подачи продляется до ближайшего рабочего дня. Заполнение декларации по налогу на УСН Значения показателей указываются в полных рублях. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения состоит из разделов: 1) Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет»; 2) Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога». В Разделе 1 указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО, исчисленные суммы авансовых платежей. Поскольку ООО «Ремонт-Сервис» ведет деятельность с III квартала, по строке 070 «Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее 25 октября отчетного года» указана сумма уплачиваемого авансового платежа 167244 руб. В случае, если по итогам года необходимо заплатить минимальный налог, а сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога – необходимо в строке 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период» указать разницу переплаты по налогу (отразили 78368 руб.). В Разделе 2 указываются: ставка налога (15%), суммы полученных доходов нарастающим итогом (указываем сумму за 9 месяцев – 1807997 руб. и за налоговый период – 8887643 руб.), суммы произведенных расходов нарастающим итогом (за 9 месяцев – 693036 руб., за налоговый период –8958320 руб.). Если в предыдущих налоговых периодах получен убыток, то надо сделать соответствующую запись в строке 230 (эта строка заполняется только организациями, применяющими объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). По коду строки 240 налогоплательщиком указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период. Поскольку исследуемое предприятие по итогу налогового периода признала убытки, налоговой базы для исчисления единого налога не установлено. По строкам 240 - 243 указываются показатели налоговой базы для исчисления налога (авансового платежа по налогу). В нашем случае в строке 242 «Налоговая база для исчисления авансового платежа за 9 месяцев» указали 1114961 руб. По строке 253 «Сумма полученного убытка за налоговый период» отражена сумма 70677 руб., определяемая как разность строк 223 «Сумма расходов за налоговый период» и 213 «Сумма доходов за налоговый период». Внизу второго раздела по строкам 270 – 273 раскрывается информация о суммах исчисленного налога (авансового платежа по налогу) – указываем по строке 272 авансовый платеж за 9 месяцев в сумме 167244 руб. И, наконец, строка 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период», рассчитанного как 1% от суммы полученных доходов за отчетный период – 88876 руб. Достаточно большую долю в обязательствах компании занимают налоги и сборы. Сумма уплачиваемых в бюджет налогов зависит от выбранного режима налогообложения. Выбор режима налогообложения в первую очередь определяется законодательством. Но государственная политика в области налогового регулирования предусматривает возможность применения различных вариантов налогообложения для малого и среднего предпринимательства, то есть практически всегда есть возможность выбрать наиболее выгодную систему налогообложения и минимизировать налоговую нагрузку. Помимо общего налогового режима, который может применять любой налогоплательщик вне зависимости от вида деятельности организации, количества работников и от сумм полученных доходов, существуют также и специальные налоговые режимы, применять которые имеют право определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: - Упрощенная система налогообложения (УСН); - Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); - Единый налог на вмененный доход (ЕНВД); - Патентная система налогообложения. Право выбора ЕСХН и ЕНВД ограничено законодательно, так как больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (виды деятельности ООО «Ремонт-Сервис» не подходят для применения данных налоговых режимов). Организации не могут работать на патентной системе налогообложения, соответственно, и этот вариант не подходит. «Ремонт-Сервис» вправе применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов». Предприятия, применяющие общий режим налогообложения уплачивают следующие виды налогов и сборов: Налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18%, 10%, 0%; Налог на прибыль - основная ставка 20%; Налог на имущество - ставка 2,2%. Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база «Доходы») и 15% (налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Ставки могут быть уменьшены региональными властями в зависимости от региона и категории налогоплательщиков. При применении упрощенной системы налогообложения единый налог заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость. Исключением является налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 2.3 Оценка налогового бремени организации В этом пункте изучим структуру налоговых платежей, которые оплачивает исследуемое предприятия. Налоговое бремя является своего рода показателем, отражающим общее влияние налогов не только на конкретную организацию, но и всю экономическую часть страны в целом. Бремя дает возможность рассчитать соотношение прибыли к уплачиваемым налогам за требуемый период. Существует ряд причин, почему налоговое бремя является одним из важных показателей не только для организации, но и государства. Именно с использованием налогового бремени государством осуществляется изменение действующих или введение новых налогов. Происходящие с налогами действия оказывают, в свою очередь, прямое влияние на действующие ставки и льготы. Но, вводя корректировки в налогообложение, государство стремится придерживаться золотой середины, позволяющей избежать превышения уровня давления на экономику. Помогает налоговая нагрузка государству и в реализации реформ. Применяется налоговая нагрузка и в создании социальной политики. Ее величина дает возможность осуществить более равномерную нагрузку на все группы населения. Также нагрузку можно считать и своего рода индикатором. В этом виде она используется в экономике, касающейся хозяйствующих объектов. То есть в зависимости от величины нагрузки применяются разного рода решения, к примеру, о размещении инвестиций. В расчете налогового бремени предприятием используются не только перечисленные суммы налога, но и другие виды затрат в виде штрафов, зарплат работникам и судебных издержек. Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 2.13. Таблица 2.13 Расчет структуры налоговых платежей за 2015-2016 гг. Показатели 2015 г. 2016 г. Изменение тыс.руб. % тыс.руб. % тыс.руб. % Всего, в том числе 1833 100,0 2080,0 100,0 247,0 100 налог на прибыль 138,0 7,5 203,0 9,8 65,0 131 НДС 769,9 42,0 813,3 39,1 43,4 93 налог на доходы физ.лиц 289,6 15,8 345,3 16,6 55,7 105 налог на имущество 110,0 6,0 129,0 6,2 19,0 103 транспортный налог 128,3 7,0 122,7 5,9 -5,6 84 Итак, согласно данным таблицы 2.13, можно сказать, что в течении двух лет в ООО «Ремонт-сервис» самый большой удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % от суммы всех уплачиваемых налогов и взносов в 2016 г.). Также из данных таблицы мы видим, что достаточно большой удельный вес в структуре налоговых платежей занимает налог на доходы физических лиц – более 16,6 % в 2016 г. и взносов во внебюджетные социальные фонды – более 22 % в отчетном периоде. Процент данных налогов достаточно велик ввиду достаточно высокой численности персонала предприятия (87 чел.). Анализируя изменение структуры налоговых платежей в динамике за последние три года, можно отметить увеличение удельного веса налога на прибыль с 7,5 до 9,8 %%, налога на имущество – с 6 до 6,2 %%, налога на доходы физических лиц – с 15,8 до 16,6 %% и уменьшение удельного веса НДС с 42 до 39,1 %, транспортного налога – с 7 до 5,9 %. Если анализировать структуру налоговых платежей в целом, то можно отметить, что она не претерпела значительных изменений. Для того, чтобы изучить, насколько эффективна в анализируемом предприятии система налогового производства, рассмотрим данные, представленные в таблице 2.6 по налогу на добавленную стоимость. Таблица 2.14 Динамика перечислений и задолженностей по НДС Отчетный период Перечислено в бюджет Задолженности по налогам Удельный вес недоимки к общей сумме поступлений, % предыдущий отчетный предыдущий отчетный предыдущий отчетный 01.01.2016 160,0 170,0 25 15,6 01.04.2016 210,0 165,0 21 13 01.07.2016 155,0 158,0 61 39,4 01.10.2016 197,0 161,0 55 34 01.01.2017 47,9 159,3 Всего за год 769,9 813,3 106 76 13,8 9 769,9 86 76 47 Анализируя данные, представленные в таблице 2.14, можно сделать вывод о том, что удельный вес недоимок в сумме налоговых платежей по НДС довольно значителен и колеблется в пределах 9–13,8 % за анализируемый период. Отметим, что в динамике удельный вес недоимки снизился на 4,8 %, что весьма существенно. Что касается изменений сумм задолженности за период 2015-2016гг., можно сделать вывод об их снижении со 106 тыс.руб. до 76 тыс.руб. Для того, чтобы предприятие смогло вовремя оплачивать налоги в бюджет, руководству данной организации необходимо внимательно изучать сроки уплаты НДС в бюджет и составить график уплаты, иметь резерв денежных средств для уплаты налогов. Выводы по второй главе Из вышесказанного можно сделать вывод, что наибольшую долю в обязательствах исследуемой организации занимают налоги и сборы. Сумма уплачиваемых в бюджет налогов зависит от выбранного режима налогообложения. Выбор режима налогообложения в первую очередь определяется законодательством. Но государственная политика в области налогового регулирования предусматривает возможность применения различных вариантов налогообложения для малого и среднего предпринимательства, то есть практически всегда есть возможность выбрать наиболее выгодную систему налогообложения и минимизировать налоговую нагрузку. ООО «Ремонт-Сервис», применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база «Доходы») и 15% (налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ 3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее совершенствования Сегодня предприятию необходимо налаживание нормального функционирования управленческого и налогового на базе действующего бухгалтерского учёта путём внесения изменений в действующую сегодня учётную политику. В последующем частота внесений изменений в учетную политику должна определяться, с одной стороны, адекватностью учета изменяющимся условиям бизнеса, а с другой, затратами на внесение этих изменений. Грамотно выстаиваемая система управленческого учета позволит точно ответить на вопросы, на чем компания зарабатывает деньги и где она их тратит, какие из основных услуг приносят больше доходов. Бухгалтерский финансовый учет тем временем отвечает за составление финансовый отчетов, наиболее выгодному распределению денежной массы. Налоговый учет будет способствовать четкости исчисления сумм установленных налогов и своевременности их уплаты, кроме того, он реализуемый параллельно налоговый контроль позволит своевременно выявлять и исправлять возможные ошибки. Постановку и внедрение новой более качественной и эффективной системы учета и контроля необходимо будет проводить путём разработки «проекта внедрения изменений в учетную политику предприятия» реализуемого по далее представленной схеме рис.6. В целом к процессу внедрения корпоративного управленческого учёта следует подходить с точки зрения проектного управления. Так, постановка управленческого учёта – это проект, для которого необходимо сформировать команду, установить сроки реализации, определить необходимые затраты. От чёткого планирования и последовательного выполнения всех представленных этапов будет зависеть итоговый желаемый результат - действенная система управленческого учёта, интегрированная в общую систему бухгалтерского финансового учёта на предприятии. Рисунок 3.1. Процесс постановки внедрение системы управленческого учета ООО «Ремонт-Сервис» Примерный план мероприятий по проекту налаживанию управленческого учёта и внедрению нового налогового учета представлен в таблица 3.1. Таблица 3.1 План мероприятий по этапам разработки и внедрению системы управленческого учёта в ООО «Ремонт-Сервис» 2018 год № этапа Наименование этапа Примерный срок реализации этапа Перечень работ по этапу 1 этап Предпроектное экспресс-обследование для разработки УУ От 5-10 дней Анализ существующей методологической основы системы управленческого учета, бухгалтерского и налогового учета, применяемых программных продуктов, для ведения данных систем. Анализ существующей организационной и финансовой структуры компании. Анализ структуры административно-хозяйственных взаимоотношений внутри компании Анализ форматов управленческой отчетности, бухгалтерское и налоговой отчетности компании Разработка методологических рекомендаций и этапов необходимой реорганизации управленческого учета, внедрения налогового учета. Разработка/корректировка форматов управленческой отчетности. 2 этап Корректировка управленческого учета и отчетности для УУ Разработка учета налогового, в составе бухгалтерского От 10 до 15 Разработка необходимых регламентных положений системы учета Разработка форматов управленческой отчетности 3 этап Постановка системы учета внутрифирменных взаимоотношений для УУ От 7 дней Разработка организационно-функциональной структуры предприятия, с выделением центров финансовой ответственности – ЦФО Построение системы финансового и налогового учета и видов хозяйственной деятельности каждого подразделения Разработка структуры административно-хозяйственных взаимоотношений внутри предприятия. № этапа Наименование этапа Примерный срок реализации этапа Перечень работ по этапу Определение субъектов управления, субъектов исполнения, субъектов контроля внутри предприятия. Разработка форм распорядительных и отчетных документов Разработка основных "Положений" хозяйственной деятельности предприятия с выделение ЦФО: Положение о структуре и принципах связей ЦФО Положение о порядке и принципах систематической отчетности ЦФО Положение о порядке распределения прибыли и создания фонда развития предприятия Ряд дополнительных Положений, определяющих специфику многопрофильной деятельности предприятия 4 этап Разработка финансовой структуры УУ От 3 дней Определение модели бизнеса предприятия Проведение анализ организационной структуры на предмет её соответствия модели бизнеса 5 этап Постановка и внедрение системы процессного управления для УУ От 15 дней Описание необходимых бизнес-процессов Оптимизация необходимых бизнес-процессов Разработка Положения о системе процессного управления 6 этап Разработка системы оперативного документооборота, соответствующего УУ От 10 Разработка попроцессной системы документооборота Разработка графика документооборота Разработка Положения об оперативной системе документооборота 7 этап Разработка пакета функциональных обязанностей и должностных инструкций От 10 Разработка должностных инструкций сотрудников финансовой службы и управленческого аппарата Разработка Положения о функциональных обязанностях сотрудников финансовой службы и управленческого аппарата № этапа Наименование этапа Примерный срок реализации этапа Перечень работ по этапу 8 этап Проведение организационных изменений От 10 дней Переориентация организационной структуры в соответствии с внедрением управленческого учёта 9 этап Автоматизация всего учета управленческого, бухгалтерского и налогового 10 дней Выбор системы автоматизации, заключение договора, внедрение и наладка Учитывая тот факт, что все предполагаемые мероприятия должны проводиться последовательно согласно представленной методологии, то в общем временные затраты на реализацию проекта силами сотрудников ООО «Ремонт-Сервис» составят приблизительно 90 дн. или три месяца. Безусловно, имея в штате разного рода специалистов можно попытаться осуществить реализацию проекта собственными силами предприятия. Однако мы считаем, что в данном вопросе продуктивнее обратиться в специализированную организацию, которая в свою очередь более профессионально и качественно произведёт реализацию рассматриваемого проекта. 3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий ООО «Ремонт-Сервис» Представим затраты необходимые на реализацию проекта изменений системы управленческого, бухгалтерского и налогового учёта в ООО «Ремонт-Сервис». Таблица 3.2 Затраты на внедрение УУ в ООО «Ремонт-Сервис» Этап Наименование Затраты • Предпроектное экспресс-обследование для разработки УУ 20 000 • Постановка и внедрение системы управленческого учета и отчетности для УУ 30 000 • Постановка системы учета внутрифирменных взаимоотношений для УУ 20 000 • Разработка финансовой структуры УУ 15 000 • Постановка и внедрение системы процессного управления для УУ 50 000 • Разработка системы оперативного документооборота, соответствующего УУ 25 000 • Разработка пакета функциональных обязанностей и должностных инструкций 15 000 • Проведение организационных изменений 25 000 • Автоматизация управленческого учёта (стоимость приобретения и наладка) 100 000 Итого 300 000 Таким образом, стоимость внедрения управленческого учёта на ООО «Ремонт-Сервис» в комплексе обойдётся предприятию в 300 000 руб. Поскольку бухгалтерский учет не является основным бизнес-процессом компании, а только лишь поддерживающим, то целесообразно является передать все функции по его ведению, в том числе налогового учета на аутсорсинг. При этом, заработная плата главного бухгалтера ООО «Ремонт-Сервис» составляет 50 000 рублей, на которую необходимы отчисления в ПФР и ФСС составляют 17 000 рублей, а налог на доходы физических лиц — еще 6500 рублей. При расходах на аутсорсинг, равных тем же 50 000 рублей, выгода очевидна становиться очевидной, поскольку за услуги удаленного бухгалтера платить отчисления ООО «Ремонт-Сервис» не обязана. Это делает та фирма, в которой бухгалтер числится штатным сотрудником. Еще один пункт снижения затрат — возможность вписать услуги организации-аутсорсера в расходы, НДС в этом случае принимается к вычету. Переход на аутсорсинг способен снизить затраты в среднем на 25–30%. Так многие провайдеры аутсорсинговых услуг утверждают, что бухгалтерское обслуживание компании в среднем обходится в $300–400, тогда как зарплата квалифицированного бухгалтера может быть $1000–2000 и выше. Цена на услуги аутсорсинга бухгалтерии в разных компаниях может формироваться по-разному. Наиболее распространенным способом является расчет стоимости в зависимости от системы налогообложения и количества хозяйственных операций в периоде. Обычно за расчетный период принимается один месяц (таблица 3.3). Таблица 3.3 Примерная стоимость услуг по ведению бухгалтерского учета (аутсорсинг) Количество документов в месяц Расходы при применении общей системы налогообложения, руб. Расходы при применении упрощенной системы налогообложения, руб. до 10 5000 3000 от 11 до 30 9000 6700 от 31 до 50 12000 15000 от 101 до 150 26300 21000 от 151 до 200 31600 23000 Некоторые фирмы пользуются методикой расчета, в основе которой находится не система налогообложения, а обороты компании. Пример прайса этого типа приведен в таблица 3.4. Таблица 3.4 Определение примерной стоимости бухгалтерского аутсорсинга в зависимости от оборотов компании-клиента Оборот компании-клиента, руб. мес. Стоимость обслуживания, руб. мес. До 250000 руб. 3500 До 500000 руб. 5500 до 1 млн. 10000 1-2 млн. 13000 2-3 млн. 14000 3-4 млн. 17000 4-6 млн. 22000 7-19 млн. 30000 10 млн. и более 35000 В базовый пакет входит: сопровождение 1С; текущее ведение учета по всем регистрам; формирование книги покупок, продаж и кассовой книги; подготовка авансовых отчетов (до 10 штук в месяц); кадровое делопроизводство; расчет заработной платы и других вознаграждений; формирование платежных поручений по налогам и запросам клиентов; подготовка налоговой и бухгалтерской отчетности и ее сдача в государственные органы; защита интересов заказчика в налоговой инспекции. При этом минимальные затраты на оплату работы штатного бухгалтера без учета расходов на интернет, оборудование рабочего места, закупку расходных материалов составят не менее 35 000 рублей плюс налоги в ПФР и ФСС 10 500 рублей (30% от заработной платы). Кроме того, организация работы бухгалтера требует дополнительных затрат на интернет, оборудование рабочего места, закупку расходных материалов и пр. Преимущества от передачи бухгалтерского учета на аутсорсинг очевидны. При помощи этой услуги можно не только существенно сократить расходы, но и обеспечить компании своевременную сдачу в налоговые органы всей необходимой отчетности, тем самым избежав штрафов и других санкций. Услуги по ведению бухгалтерского аутсорсинга предоставляются многими компаниями, юридическими и аудиторскими, а также консалтинговыми агентствами, и специализированными бухгалтерскими компании. Дело в том, что для ведения подобной деятельности не требуется лицензия, и вот в этом-то кроется главная опасность для клиентов. Гарантия качества услуг аутсорсера, а соответственно, и достоверности отчетности — это большой опыт организации, ее сложившаяся репутация на рынке, наличие дипломов и сертификатов, оказываемый ею спектр услуг и конкурентоспособные цены на них. Так, приняв за основу представленную стоимость аутсорсинга при операционном методе расчета стоимости услуг они для ООО «Ремонт-Сервис» составят 31600 руб. в месяц, при расчете по обороту – 35000 руб. При этом, в ООО «Ремонт-Сервис» будут достигнуты следующие основные выгоды: • понижение затрат на содержание бухгалтера и обеспечение его работы; • исключение ошибок по расчету и уплаты налоговых сборов в бюджет; • четкое видение бухгалтерского и налогового учета. Для того чтобы определить экономическую целесообразность аутсорсинга для ООО «Ремонт-Сервис», используем следующую зависимость: D = (B * (Z – K)) / T * A (4) где, D – Экономический эффект, получаемый при использовании аутсорсинга (по сравнению с инсорсингом) B – Оцениваемые трудозатраты (в часах) Z – Величина месячной заработной платы (руб.) K – Косвенные расходы на сотрудника в месяц (соц. пакет, обеспечение рабочего места) T – Количество часов в месяц, час A – Заявленная стоимость предоставляемых услуг компании аутсорсера Получается, что если величина D> 0, то воспользоваться услугами компании аутсорсера является экономически целесообразно, нежели чем выполнять работу собственными силами.
Всего в месяце 22 рабочих дня, смена бухгалтера составляет 8 часов у, таким образом, количество часов в месяц составляет:
Т = 22*8+176 часов всего в месяц;
Оцениваемые трудозатраты В составят 176*0,8=140,8 часов, поскольку 20% времени бухгалтер тратит на не основные свои профильные действия (совещание с руководством и пр.)
Z = 50000 руб., косвенные
В отношении косвенных затрат ситуация следующая. Полный социальный пакет на начало 2017 года (с 1 февраля его был проиндексирован) составляет 995,23 р. и включает в себя несколько пунктов гарантированного обеспечения:
• лекарственные препараты по назначению врача — 766,55 рублей,
• санаторное лечение при наличии медицинских показаний - 118,59 рублей,
• проезд на пригородном ж/д транспорте, а также на междугородном транспорте к месту лечения и обратно - 110,09 рублей.
Ежемесячное обеспечение рабочего места составляет: 2500 руб.
К=995,23+2500=3495,23 руб.
А = 35000 – заявленная стоимость услуг аутсорсера.
Таким образом,
(140,8 * (5000–3495,23))/176*3500=140,8/176-46504,77/
D = (140,8*(50000 – 3495,23))/176*35000 = 140,8*46504,77/ = 6547872/6160000 =1,06
D> 0, то воспользоваться услугами компании аутсорсера является экономически более целесообразно.

Выводы по третей главе

Итак, постановку и внедрение новой более качественной и эффективной системы учета и контроля на предприятии необходимо будет проводить путём разработки «проекта внедрения изменений в учетную политику предприятия». Постановка управленческого учёта – это проект, для которого необходимо сформировать команду, установить сроки реализации, определить необходимые затраты. От чёткого планирования и последовательного выполнения всех представленных этапов будет зависеть итоговый желаемый результат
Стоимость внедрения управленческого учёта на ООО «Ремонт-Сервис» в комплексе обойдётся предприятию в 300 000 руб. Поскольку бухгалтерский учет не является основным бизнес-процессом компании, а только лишь поддерживающим, то целесообразно является передать все функции по его ведению, в том числе налогового учета на аутсорсинг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, на основе проведенного исследования мы можем сделать ряд выводов.
Рассмотрев в первой главе работы налоговую политику государства как инструмент стимулирования экономической активности предприятий, проанализировав критерии ее эффективности, мы пришли к следующим выводам.
Налоговая политика выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая политика России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период стабилизации российской экономики, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы сегодня, по нашему мнению, - главная проблема реформы налогообложения.
Один из недостатков существующей налоговой политики в том, что она не способствует развитию малого предпринимательства, росту инвестиций, поддержке производителя и т.д. Практически отсутствует документ федерального уровня, регламентирующий составные части государственной налоговой политики и ее стратегические направления, обеспечивающие стабильность и логику развития налоговой системы, повышение ее эффективности. Это затрудняет формирование налоговой политики на уровне субъектов Федерации и органов местного самоуправления.
В России с трудом идет процесс снижения инфляции. Корни инфляции находятся в сфере материального производства, его низкой эффективности, плохой организации. При достижении цен внутри страны до уровня мировых низкая эффективность производства (в том числе из-за низкого качества продукции, высокой ее материалоемкости и энергоемкости при производстве) на многих предприятиях приведет их на грань банкротства.
Вот почему имеет смысл ввести антизатратный налоговый механизм. Он будет способствовать переходу предприятий на ресурсосберегающие технологии, позволит предприятиям повышать их конкурентные преимущества на рынке за счет относительного снижения налоговой нагрузки при повышении эффективности производства. При этом появляется возможность существенно увеличить инвестиционные ресурсы предприятий.
Следует отметить, что по-прежнему нельзя отказываться от налогов на землю, использование природных ресурсов, акцизов, транспортного налога, несмотря на рост рентных платежей.
Во второй главе мы анализировали возможности совершенствования налоговой политики в России в целях стимулирования экономической и производственной активности предприятий. Проанализировав налоговую нагрузку и финансовое положение ООО «Ремонт-сервис», мы пришли к определенным выводам.
Налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога. Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.
Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки мы рассчитали отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Необходимо отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на предприятие имел тенденцию к росту. Учитывая также, что темп роста доходов предприятия составил 108,3 %, а темп роста налоговых платежей – 113,5 %, можно сделать вывод о том, что причиной увеличения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.
В целом же можно сделать вывод о том, что за анализируемый период предприятие значительно улучшило результаты своей финансово-хозяйственной деятельности, несмотря на выявленный рост сумм уплачиваемых налогов и в целом налоговой нагрузки на предприятие
В 2016 году предприятие уплатило: НДС в сумме 813,3 тыс. руб., НДФЛ в сумме 345,3 тыс. руб., отчисления во внебюджетные социальные фонды в сумме 465, 9 тыс. руб., налог на имущество 129 тыс. руб., а также налог на прибыль в размере 203 тыс. руб. Общая сумма налогов составила 1016,3 тыс. руб.
При переходе на УСН при выборе объекта налогообложения «доходы» по ставке налога 6%. Предприятие должно будет уплатить всего налогов в сумме 914,3 тыс. руб., в том числе налог на доходы в размере 440 тыс. руб. Экономический эффект от применения специального налогового режима составит 102 тыс. руб.
Наибольший уровень налоговой нагрузки мы наблюдаем при применении общей системы налогообложения (13, 58%), немногим ниже уровень налоговой нагрузки при применении упрощенной системы налогообложения (12, 22%).
Очевидно, что самый выгодный для предприятия налоговый режим – это применение Упрощенной системы налогообложения. И небольшие трудности, связанные с переходом на иную систему налогообложения, требования законодательства к отельным параметрам деятельности предприятия, применяющего УСН, не снижает экономическую эффективность от его применения.
Поскольку в российской экономике две трети прироста национального дохода дает природная рента и наша страна выступает на мировом рынке как экспортер сырьевых ресурсов, бремя налогообложения должно быть переориентировано на рентные доходы. Сейчас их доля в бюджетных доходах составляет менее 20%.
Адекватная состоянию российской экономики и социальной сферы налоговая политика, направленная на стимулирование экономической и производственной деятельности предприятий, должна, на наш взгляд, предусматривать:
– упрощение и рационализацию налоговой системы;
– снижение общего бремени налогообложения общественно полезной деятельности;
– перераспределение тяжести налогообложения граждан с малоимущих слоев населения на лица с высокими и сверхвысокими доходами;
– существенное увеличение доли рентных платежей и налогов на потребление предметов роскоши при снижении налоговой нагрузки на производство;
– введение механизма изъятия в доход государственного бюджета природной ренты с эксплуатации месторождений природных ресурсов, использования природной среды в коммерческих целях (платежи за предоставление радиочастот, воздушного пространства, использование земли, рекреационных природных ресурсов и пр.);
– освобождение от налогообложения части прибыли, направляемой на цели развития производства и освоения новой техники, научных исследований и разработок, пополнения оборотных средств предприятий.
Думается, что формирование и осуществление грамотной налоговой политики, направленной на стабилизацию макроэкономической ситуации, приведет к реализации целей государства, росту доходов как бюджета так и граждан.
В результате реализации представленных мероприятий на предприятии сформируется новая система управленческого, бухгалтерского и налогового учета, которая позволит четко управлять компанией и своевременно выявлять проблемы, для быстрого их преодоления и решения.
Посредством проведенных расчетов экономического эффекта получен показатель D равный 1,06, что говорит о том, что воспользоваться услугами компании аутсорсера является экономически более целесообразным для предприятия, поскольку затраты на данное мероприятия меньше, нежели содержание собственного штата соответствующих работников.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

I. Нормативно-правовые акты

• Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Норма, 2015.
• Конституция Российской Федерации // Известия. – 1993.- 28 декабря.
• Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Норма, 2015.
• Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 17 мая 2016 года // Известия, 2016. - 18 мая.
• Постановление Правительства РФ от 24 мая 1994 г. №534 «Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории Российской Федерации» // СПС «Гарант», 2016.

II. Учебная литература

• Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы в условиях реформ/ Учебник. - М: Финансы, 2013.
• БрызгалинА.В., БерникВ.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами налоговых органов / Под ред. А.В. Брызгалина и А.Н. Головкина. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2016.
• БрызгалинА.В., БерникВ.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. –М.: Гарант, 2015.
• Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- М.: Юрайт, 2013.
• Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. – М.: Высшее образование, 2014.
• Евстигнеев Г. Основы налогообложения и налогового права. - М.: ИНФРА-М, 2015.
• Караваева Е.М. Налоговое регулирование рыночной экономики.- М.: ЮНИТИ, 2015.
• Налоги /Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1998.
• Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина.- М.: Аналитика-Пресс, 2013.
• Налоги и налогообложение / Под ред. В.А. Кашина.- М.: ЮНИТИ, 2013.
• Налоговая политика в индустриальных странах: Сборник обзоров Под ред. В.С. Аваева. - М.: Изд-во «Дело», 2015.
• Налоговое планирование / Под ред. Е. Вылкова, М. Романовского. – СПб.: Питер, 2014.
• Налоговый кодекс РФ. Комментарий / Под общей редакцией Ю.Ф. Кваши. – М.: Изд-во «Юрайт», 2015.
• Налоговый кодекс РФ. Комментарий / Под ред. Е. Гайдара. – М.: Фонд развития социальных реформ, 2014.
• Пансков С. Налоги и налогообложение в РФ.- М.: Книжный мир, 2013.
• Финансы /Под ред. Родионовой В.М.- М: Финансы и статистика, 2014.
• Черник Д.Г. Основы налоговой системы.- М.: ЮНИТИ, 2015.

III. Научные статьи

• АльвианскаяН.В. Государственный бюджет в условиях бюджетной реформы // Финансы. – 2013.-№2.
• Аристова Е.В. Процесс реформирования налоговой системы в России // Финансы. – 2015. - № 12.
• Белоусов А.Р. Экономические итоги 2015 года. Обзор макроэкономических тенденций № 63 от 14.02.2015. Данные официального сайта Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования www.forecast.ru
• Бойков Б. Новый бюджет – старые проблемы // Коммерсант. – 2014.-№ 26.
• БорзуноваО.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы. – 2015. -№7.
• БорзуноваО.А. Работа над налоговой реформой продолжается // Финансы. – 2015. - № 12.
• Глазьев С., Петров Ю. Рентные доходы бюджета как ресурс возрождения России // Мировая энергетическая политика, 2015. - №5.
• Глазьев С.Ю. О стратегии экономического развития России // Вопросы экономики, 2016. - №5.
• Глазьев С.Ю. Реформа налоговой системы РФ – альтернативный подход // Ведомости.-2014.-№ 43.
• ГолдманМ.А. Что нужно для создания в России нормальной рыночной экономики // Проблемы теории и практики управления – М., 2014. – № 2.
• Игнатьев В. и др. Ответственность за налоговые правонарушения // Экономико-правовой бюллетень. - № 6. - июнь 2015.
• Ильин А.Ю., Горелов А.А. Новые правила проведения налоговых проверок, оформления их результатов и истребования документов налоговыми органами // Налоги и право, 2016. - № 2.
• Котц Д. Конец налоговой реформы – начало налогового сыска // Проблемы теории и практики управления. - 2013. – № 2.
• Литвин М.И., Кочетов Н. Мотивы уклонения от налогов и рациональный выбор налогоплательщика. / Сб. науч. трудов: Финансы в условиях реформирования экономики региона. Под ред. С.В. Барулина. - Саратов: СГСЭУ, 2015.
• Маркова В.Д. Цели, задачи и методы формирования налоговой политики государства // Налоги и налогообложение, 2015. - №11.
• Ольсевич Ю. Институционализм – новая панацея для России? //Коммерсантъ – 2015. – № 6.
• Ослунд А. “Рентоориентированное поведение” в российской переходной экономике // Коммерсантъ - 2015. – № 38.
• Приоритеты Бюджетной и налоговой политики на период 2015-2015 гг. // Финансы. – 2015. - № 3.
• Роик В. Правовые проблемы современного налогообложения // РЭЖ. – 2015. - №11-12.
• СкробовБ.В. Деятельность налоговых органов по выявлению признаков налоговых преступлений // Налоги и право, 2016. - № 12.
• Соколов М. Налоговая нагрузка и ее регулирование // Экономист. - 2016. - № 3.
• Стейнер Р. Нефтяная рента: опыт США // Российский экономический журнал. – 2015.-№1.
• Степашин С. Учет налоговых поступлений: проблемы и решения // Налоговый вестник, 2013.-№ 4.
• Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятия // Финансы, 2015. - №2.
• Титов В.В. Правовые и методологические основы налоговой политики в РФ // Журнал российского права, 2015. - №5.
• Тобин Дж. Вызовы и возможности // Реформы глазами американских и российских ученых. – М., Фонд «За экон. грамотность», 2013.
• Тэйлор Л. Десять лет переходного периода // Реформы глазами американских и российских ученых. – М., Фонд «За экон. грамотность», 2013.
• Цыганкова Ю.С. Налоговая нагрузка на организации в России: автореферат дисс. к.э.н. – Саратов, 2016.


Скачиваний: 1
Просмотров: 0
Скачать реферат Заказать реферат