Кредитные операции банков и их учет

Банковский кредит (от лат. creditum — ссуда, долг) представляет собой экономические отношения, во время которых банки предоставляют клиентам денежные средства. Одним из основных условий является условие их возврата.

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

Кредитные операции банков и их учет
Основные понятия
Банковский кредит, принципы банковского кредитования, вica?aoiinou, срочность, обеспеченность, платность, кредитная политика, процесс кредитования, кредитная заявка, обеспечение кредита, межбанковский кредит, кредитное дело, кредитный договор, срочное обязательство, просроченная задолженность, централизованный кредит, резервы под возможные потери.

7.1. Основные принципы банковского кредитования.
Банковский кредит (от лат. creditum - ссуда, долг) представляет собой экономические отношения, во время которых банки предоставляют клиентам денежные средства. Одним из основных условий является условие их возврата. Возвратность есть тот принцип, который отличает кредит от других экономических категорий товарно-денежных отношений. В процессе этих отношений ссудный капитал движется от банка к заемщику и обратно. Возвратность - неотъемлемая черта кредита.
Другой принцип - принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок и срочность есть временная определенность возвратности кредита. От соблюдения этого принципа зависит нормальное обеспечение общественного воспроизводства денежными средствами, его объемы, темпы роста. Он также влияет на ликвидность коммерческого банка и открывает возможность для каждого отдельного заемщика получения в банке новых кредитов и позволяет соблюсти свои интересы, не уплачивая повышенных процентов за просроченные ссуды.
Следующий принцип – принцип обеспеченности кредита, позволяющий снизить риски потерь от невозврата кредита. Вариантами кредитного обеспечения могут быть материальные ценности, оформленные залоговым обязательством, гарантии и поручительства платежеспособных соответственно юридических и физических лиц, а также страховые полисы оформленного заемщиками в страховой компании риска непогашения банковского кредита. Обеспечение обязательств по банковским кредитам в одной или одновременно нескольких формах предусматривается обеими сторонами кредитной сделки в заключаемом между собой кредитном договоре.
Принцип платности кредита означает, что каждый заемщик должно внести банку определенную плату за временно взятые у него для своих нужд денежных средств. Реализация этого принципа осуществляется через механизм банковского процента. Ставка банковского процента является ценой кредита. Платность кредита оказывает стимулирующее воздействие на деятельность предприятий, побуждая их к эффективному ведению хозяйства. Банку платность кредита обеспечивает покрытие его затрат, связанных с уплатой процентов за привлеченные в депозиты чужие средства, затрат по содержанию своего аппарата, а также обеспечивает получение прибыли для увеличения ресурсных фондов кредитования и использования на собственные и другие нужды.
Таким образом, к основным принципам банковского кредитования относятся: срочность возврата, обеспеченность и платность. Можно также говорить о принципах целевого использования кредита, дифференцированности и некоторых других. Совместное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет учесть как общегосударственные интересы, так и интересы субъектов кредитной сделки.

7.2. Особенности реализации операций кредитования в банке.
Свои кредитные операции банк осуществляет в соответствии с разработанной и утвержденной кредитной политикой. Она определяет деятельность банка как кредитора, осуществляющего размещение ссудного капитала в соответствии с собственными и общественными интересами.
Основной состав элементов кредитной политики следующий:
• цель и задачи;
• выбор направления кредитования;
• технология осуществления кредитных операций;
• контроль в процессе кредитования.
Целью кредитной политики может быть получение максимальной прибыли за счет наиболее полного удовлетворения потребности клиентов в получении на возвратной основе дополнительных денежных средств. Эти средства обеспечивают жизнедеятельность предприятий, организаций, других юридических и физических лиц, создают условия для непрерывности производственного процесса.
3адачи кредитной политики конкретизируют цель и могут определять улучшение состава банковских кредитов, необходимость ускорения их оборачиваемости, повышение удельного веса обеспеченных ссуд и т.д.
Выбор направления также вытекает из цели и может определять концентрацию усилий на кредитном обслуживании организаций определенных отраслей хозяйства, или специализироваться на кредитовании физических лиц, межбанковских кредитах, или в большей степени развивать международные кредитные операции и др.
Технология и контроль обеспечивают успешное решение поставленных задач и достижение намеченной цели.
Все перечисленные элементы тесно связан между собой и. нарушение одного из них неизбежно приводит к затруднениям либо к убыткам от кредитной деятельности банка.
Сам процесс кредитования состоит из ряда операций, которые можно сгруппировать в следующие этапы:
• предоставление заемщиком кредитной заявки
• рассмотрение банком заявки на кредит;
• изучение кредитоспособности заемщика;
• оформление документов по выдаваемому кредиту;
• выдача кредита;
• контроль за исполнением кредитной сделки.
Эти этапы в большей или меньшей степени могут быть подвергнуты формализации, что обеспечивает успешность применения компьютерной техники для их реализации

7.3. Предоставление заемщиком кредитной заявки
При необходимости получения кредита заемщик предоставляет в банк кредитную заявку. Она содержит указания целевого направления кредита, суммы, сроков использования и формы обеспечения. Заявка подписывается руководителем и главным бухгалтером и скрепляется печатью заемщика. В заявке указывается юридический и почтовый адрес заемщика, его банковские реквизиты и телефоны. Поданная кредитная заявка регистрируется в банке в специальном журнале. Такой журнал может вестись на компьютере.
В каждом банке утверждается перечень документов, необходимых для рассмотрения кредитной заявки. Наиболее распространенными являются следующие требуемые документы:
• устав предприятия;
• учредительный договор (с учетом изменений);
• свидетельство о государственной регистрации предприятия;
• карточка с образцами подписей (нотариально заверенная);
• годовой отчет, баланс на последнюю отчетную дату, заверенный ГНИ;
• аудиторское заключение о достоверности отчета;
• выписка по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету;
• технико-экономическое обоснование;
• договора (контракты) на поставку и реализацию;
• документы под обеспечение;
• документ (справка), удостоверяющий об уведомлении налогового органа о намерении заемщика открыть в банке ссудный счет.
Устав предприятия предоставляется в виде нотариально заверенной копии или ксерокопии нотариально заверенной копии, которая нумеруется и прошнуровывается предприятием самостоятельно, а также заверяется подписью руководителя и печатью данного предприятия.
Требования к предоставлению учредительного договора такие же, как и к уставу предприятия.
Свидетельство о регистрации предприятия предоставляется в подлиннике, который ксерокопируется ответственным сотрудником банка.
Если временной промежуток между датой, на которую составлен и заверен баланс предприятия и датой подачи заявки превышает один месяц, предприятие дополнительно предоставляет баланс на 01 число месяца, в котором подается заявка на предоставление ссуды.
В технико-экономическом обосновании заемщик обязан доказать, что затраты (цель кредита) принесут доход в срок, не превышающий срок действия кредитного договора. Этот доход должен включать в себя полную сумму кредита, начисленные проценты за пользование кредитом и прибыль предприятия. Расчеты должны быть подкреплены финансовыми документами: договорами, контрактами, счетами и т.д.
Договора на поставку и реализацию подтверждают подлинность и законность затрат, а также подтверждение получения дохода после реализации. Договора предоставляются в оригинале и ксерокопируются сотрудником банка.
Обеспечением кредита может быть:
• поручительство третьего лица,
• банковская гарантия,
• залог.
При кредитовании под поручительство третьего лица или банковскую гарантию поручитель предоставляет все документы, перечисленные в пяти пунктах рассматриваемого перечня. При оформлении залога заемщик предоставляет документы, характеризующие качество, количество предмета, являющегося залогом, а также документы, подтверждающие права заемщика на владение данным предметом.
При оформлении межбанковского кредита предоставляются следующие документы:
• нотариально заверенные копии устава и лицензии на совершение банковских операци;
• список учредителей, их доля в уставном фонде (если это не следует из устава;
• карточка с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально;
• баланс на последнюю отчетную дату и на день обращения за кредитом;
• аудиторское заключение по проверке достоверности годового баланса.
Вместе с представлением баланса необходимо также предоставить расшифровку счета № 313 “Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций” и расчет нормативов ликвидности по балансу в соответствии с требованиями Банка России.

7.4. Рассмотрение банком кредитной заявки и ее анализ
В банке существуют структуры, в обязанность которых входит рассмотрение, проверка кредитной заявки и вынесение предварительного решения о предоставлении кредита. К таким службам можно отнести:
• кредитный отдел,
• аналитический отдел,
• юридический отдел,
• отдел безопасности.
Кредитный отдел рассматривает документы по сделке, определяет ее доходность, подвергает анализу состояние и движение средств по расчетному счету за период, определяемый банком самостоятельно. Наиболее часто анализ проводится за шесть последних месяцев.
Аналитический отдел подробно рассматривает баланс предприятия и определяет его кредитоспособность. При этом широко используется компьютерная техника. В настоящее время существует целый ряд программ позволяющих автоматизировать анализ баланса предприятия. В качестве примера можно привести “Банковский аналитик” фирмы ИНЭК, COMFAR фирмы Юнидо, Investor’s Power Pack фирмы Equis и некоторые другие.
Программный комплекс “Банковский аналитик” ориентирован на анализ в процессе кредитования промышленных и торговых организаций. Он помогает оценивать финансово-экономическое состояние заемщика, проконтролировать технико-экономическое обоснование проекта, рассчитать показатели эффективности инвестиционного проекта, распределить клиентов по классам кредитоспособности, провести их ранжирование и отобрать наиболее перспективные направления кредитования.
В поставке комплекса предусмотрен отдельный блок ввода данных, с помощью которого заемщик может самостоятельно подготовить исходные данные на техническом носителе и предоставить их в банк для анализа.
Юридический отдел более тщательно рассматривает юридическую сторону сделки, анализируя договора, контракты и учредительные документы предприятия.
При возникновении вопросов, связанных с безопасностью сделки, привлекаются специалисты отдела безопасности.
Окончательное решение о предоставлении кредита принимает руководитель банка.

7.5. Оформление документов по выдаваемому кредиту и его выдача
Кредитный отдел банка при принятии положительного решения по кредитной заявке заемщика подготавливает все необходимые документы по выдаваемому кредиту. При этом на каждого заемщика оформляется кредитное дело, в котором формируются все документы, имеющие отношение к кредитованию этого заемщика. Сюда включаются:
• кредитная заявка с резолюцией руководителя банка о предоставлении кредита;
• справка из ГНИ о намерении открыть ссудный счет;
• кредитный договор;
• срочное обязательство;
• дополнительные соглашения к кредитному договору;
• мемориальные ордера;
• платежные поручения;
• расчет начисляемых процентов по кредиту.
Основным юридическим документом, регламентирующим отношение между заемщиком и банком, является кредитный договор. В Гражданском кодексе в статье 819 говорится, что по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Кредитным отделом контролируется, чтобы в договоре были указаны следующие пункты:
• сумма выдаваемого кредита;
• срок действия договора;
• процентная ставка за пользование кредитом;
• форма погашения процентов (ежемесячно, ежеквартально или в конце срока действия договора);
• дата, не позднее которой должно быть произведено полное погашение суммы основного долга;
• размер штрафа, начисляемого в случае возникновения просроченной задолженности.
Дополнительные стандартные условия договора разрабатываются юридическим отделом и утверждаются приказом по банку.
Большинство банков при оформлении кредитного договора используют компьютерную технику. Компьютерные программы ведения кредитных договоров могут быть локальными или встроенными в автоматизированную банковскую систему. Основные функции таких программ должны предусматривать возможность хранения типовых форм договоров и их модификации при оформлении конкретного договора, распечатки договоров в необходимом количестве экземпляров и при необходимости на стандартных бланках, хранения и поиска конкретных договоров по набору признаков, контроль за исполнением договоров и ведение архива договоров.
Интегрированная в АБС программа ведения кредитных договоров позволяет автоматизировать контроль сроков исполнения договоров и расчет процентов по договору. Вариант экранной формы при работе с кредитным договором показан на Рисунке 6.1. Этот пример взят из технической документации на Интегрированную систему автоматизации банковских операций КВОРУМ версия 3.1. Для системы характерно наиболее комплексная автоматизация процесса кредитования в банке. При подготовке договора в этой системе имеется возможность моделирования условий кредитования по суммам, срокам выплаты и гашения, процентным ставкам и другим параметрам.

Рисунок 6.1 Экранная форма работы с кредитным договором в Интегрированной системе автоматизации банковских операций КВОРУМ.

Другим важным оформляемым документом при выдаче кредита является срочное обязательство. Это одностороннее обязательство заемщика по надлежащему возврату кредита. Для его оформления используется документ формы № 0403398 Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации")
Срочное обязательство дает право банку в случае несвоевременного возврата кредита и процентов по нему списать со счета заемщика всю сумму кредита, а также процентов за весь срок пользования кредитом и сумму неустойки. Срочное обязательство подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия – заемщика. Если погашение производится в несколько этапов, то на каждый срок погашения заемщик выдает банку отдельное срочное обязательство. Это согласуется с графиком выдачи-погашения кредита, который оформляется вместе с договором о кредитовании.
После подготовки и подписания обеими сторонами всех юридических документов по выдаче кредита оформляется разрешение на выдачу кредита. Мемориальным ордером при этом делается проводка по ссудному счету заемщика. Таким образом совершается первый шаг по пути учета и контроля за выданным кредитом.

7.6. Учет и контроль за исполнением кредитной сделки.
Аналитический учет кредитных операций строится по видам кредитов, объектам кредитования и по заемщику. По каждому кредитному договору открывается отдельный ссудный счет. В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены специальные группы счетов для учена выданных кредитов.
Отдельно выделяются счета для учета межбанковских кредитов. Среди них следующие счета первого порядка:
320. Кредиты, предоставленные банкам
321 Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам
Счета второго порядка в рамках указанных счетов детализируют учет по срокам предоставления кредита:
• на 1 день;
• на срок от 2 до 7 дней;
• на срок от 8 до 30 дней;
• на срок от 31 до 90 дней;
• на срок от 91 до 180 дней;
• на срок от 181 дня до 1 года;
• на срок от 1 года до 3 лет;
• на срок свыше 3 лет.
Кроме того, выделяются счета второго порядка по кредитам, предоставленным при недостатке средств на корреспондентском счете (’’овердрафт’’).
Отдельную группу счетов с номерами от 441 до 457 составляют кредиты предоставленные различным финансовым органам и организациям, внебюджетным фондам, коммерческим и некоммерческим предприятиям и организациям различной формы собственности, физическим лицам-предпринимателям, потребительские кредиты физическим лицам, а также кредиты юридическим и физическим лицам-нерезидентам.
Счета второго порядка внутри этих счетов также подразделяются по сроку предоставления кредита с градацией, аналогичной ранее приведенной. Отдельные счета вводятся для учета овердрафта.
Помимо выдачи кредитов коммерческий банк может выступать в роли заемщика. Он может получать централизованные кредиты от Банка России и учитывать их на счете № 312 “Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России”, или от других кредитных организаций, используя для учета счета:
313 Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций
314 Кредиты, полученные от банков-нерезидентов.
Выделяются при этом по срокам, аналогично приведенным выше, счета второго порядка. Для кредитов, полученных от кредитных организаций и от банков-нерезидентов вводятся дополнительно счета “Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете (’’овердрафт’’)”.
Банк должен внимательно следить за выполнением сроков договоров. Этот процесс может быть автоматизирован и по договорам с просроченным срокам будет сделан перенос учитываемых сумм на специальные счета просроченной задолженности по кредитам и по процентам за эти кредиты.
В плане счетов по межбанковским кредитам предусмотрены счета:
317 Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам,
318 Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам,
324 Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам,
325 Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам.
Аналогичные счета есть для заемщиков других категорий:
458 Кредиты, не погашенные в срок,
459 Проценты за кредиты, не уплаченные в срок.
Задолженность по кредитам клиентами банка может погашаться с расчетного или текущего счета. Другие заемщики могут проводить погашение через корреспондентский счет или кассу.
В АБС учет погашения задолженности ведется по каждому кредитному договору. Порядок погашения задолженности определяется в схеме обслуживания кредитного договора. Последовательность погашения может быть задана комбинации платежей по основной задолженности, начисленным процентам и просроченным суммам. Существующее законодательство требует погашения процентов в первую очередь.
Начисление и взыскание процентов за кредитное обслуживание также может проводиться автоматически. Такая работа выполняется или по всем договорам, или договорам, относящимся к определенной группе или отдельному договору.
Начисленные по счетам предоставленных кредитов проценты взыскиваются с соответствующих расчетных (текущих) счетов и в этой сумме относятся в кредит балансового счета № 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”. Номера лицевых счетов, на которые зачисляются суммы взысканных процентов, определяются отдельно для каждого договора при его оформлении.
При отсутствии средств на счетах клиентов начисленные проценты относятся на счета просроченных процентов. При этом на сумму процентов дебетуется счет просроченных процентов и кредитуется счет № 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям”. После поступления средств на счет заемщика дебетуется его расчетный счет и кредитуется счет просроченных процентов. Одновременно с этим происходит списание суммы процентов со счета № 61301 и зачисление ее в кредит балансового счета 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”.
Если производится начисление процентов по кредитам, выданным заемщикам, не имеющим расчетного счета в данном банке, то начисленная сумма относится в дебет счета № 47423 “Требования банка по прочим операциям” и кредит счета № 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям”. При поступлении в банк документа по уплате процентов сумма проводится по дебету корреспондентского счета и относится в кредит счета № 47423. Одновременно с этим производится списание начисленных процентов со счета № 61301 и зачисление на соответствующий лицевой счет балансового счета 70101 “Проценты, полученные за предоставленные кредиты”.
В целях обеспечения финансовой безопасности коммерческие банки должны создавать резервы на возможные потери по кредитам. Для учета этих резервов в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен ряд счетов. Они входят в группы счетов, соответствующих счетам первого порядка по предоставленным кредитам. Например, по выданным межбанковским кредитам введены счета № 32010 и 32110 “Резервы под возможные потери”. Имеются подобные счета и среди счетов просроченной задолженности.
Отметим, что данный резерв образуется в обязательном порядке по всем выданным кредитам и заносится на счета в корреспонденции:
Дебет счета № 70209 “Другие расходы”,
Кредит счета “Резервы под возможные потери”.
Этот резерв пересчитывается ежемесячно, с учетом фактического состояния задолженности по кредитам и используется только для покрытия не погашенной банками или другими заемщиками задолженности по основному долгу.
Отчисления в резерв происходят в процентах от суммы предоставленного кредита. Величина процента зависит от группы кредитного риска, которая определяется качеством обеспечения кредита (ссуды) и задолженностью по кредиту, процентам или пролонгацией кредита..
В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. N 62а “О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” выделяются следующие виды ссуд по качеству обеспечения:
Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:
• его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
• вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее, чем на 30 день задержки заемщиком очередных платежей банку по основному долгу либо по процентам.
К категории обеспеченных также относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде. К категории недостаточно обеспеченных относятся также ссуды, выданные под банковскую гарантию банков стран ОЭСР.
Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, предъявляемым к обеспеченным и недостаточно обеспеченным ссудам..
Сами же группы риска. в упомянутой инструкции определяются следующим образом.
К первой группе риска -"стандартным ссудам" могут быть отнесены:
текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд и ссуд инсайдерам: Под текущими ссудами понимаются ссуды, по которым отсутствует просроченная задолженность по выплате основного долга и не заключались дополнительные соглашения о пролонгации.
текущие обеспеченные ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;
обеспеченные ссуды с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;
обеспеченные ссуды, переоформленные один раз без изменения условий договора.
Ко второй группе риска - "нестандартным ссудам" относятся:
текущие обеспеченные ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;
обеспеченные ссуды с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;
обеспеченные ссуды, переоформленные два раза без изменения условий договора;
обеспеченные ссуды, переоформленные один раз с изменениями условий договора;
текущие недостаточно обеспеченные ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;
недостаточно обеспеченные ссуды с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;
недостаточно обеспеченные ссуды, переоформленные один раз без изменений условий договора;
льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам
К третьей группе риска - "сомнительным ссудам" могут быть отнесены:
:текущие обеспеченные ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 31 до 180 дней включительно;
обеспеченные ссуды с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно;
обеспеченные ссуды, переоформленные два раза с изменением условий договора;
обеспеченные ссуды, переоформленные более двух раз независимо от наличия изменений условий договора;
текущие недостаточно обеспеченные ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;
недостаточно обеспеченные ссуды с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;
недостаточно обеспеченные ссуды, переоформленные два раза без изменений условий договора;
недостаточно обеспеченные ссуды, переоформленные один раз с изменениями условий договора;
текущие необеспеченные ссуды при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;
необеспеченные ссуды с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;
необеспеченные ссуды, переоформленные один раз без изменений условий договора;
льготные ссуды и ссуды инсайдерам с просроченной выплатой по основному долгу либо по процентам до 5 дней включительно.
К четвертой группе риска - "безнадежным ссудам" относятся все прочие ссуды, по своим признакам не попадающие в число предыдущих групп риска.
Как было отмечено, банк ежемесячно обязан регулировать, пересчитывать суммы резерва исходя из фактического состояния ссудной задолженности. При необходимости увеличить резерв делается проводка:
Дебет счета № 70209 “Другие расходы”,
Кредит счета “Резервы под возможные потери”.
Снижение резерва отражается корреспонденцией:
Дебет счета “Резервы под возможные потери”,
Кредит счета № 70107 “Другие доходы”.
Погашение безнадежной ссуды (при соответствующем документальном оформлении ее безнадежности) происходит за счет созданного резерва проводкой:
Дебет счета “Резервы под возможные потери”,
Кредит счета № 458 “Кредиты, не погашенные в срок”.
Списанная сумма основного долга переносится для учета на внебалансовом счета № 91801 “Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам” или № 91802 “Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам”. При этом делается проводка:
Дебет счета№ 91801 или № 91802,
Кредит счета № 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”.
Сумма на внебалансовых счетах учитывается в течение пяти лет.
Неуплаченные проценты по списанным ссудам отражаются в учете обратной записью по отношению к их начислению:
Дебет счета № 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям”.
Кредит счета № 325 “Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам” или № 459 “Проценты за кредиты, не уплаченные в срок”
Также как и по основной задолженности суммы процентов переносятся для учета на внебалансовых счетах. Это могут быть счета № 91703 “Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций” или № 91704 “Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации”. Корреспонденция счетов следующая:
Дебет счета № 91703 или № 91704,
Кредит счета № 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи”.
Появившаяся в течение пятилетнего учета на внебалансовых счетах безнадежной к погашению задолженности возможность ее погашения позволяют провести поступившие суммы в счет погашения по дебету одного из денежных счетов и кредиту счета доходов при одновременном списании основной задолженности и процентов с внебалансового учета. Если по окончании пяти лет такой возможности не появилось, происходит простое списание указанных сумм со внебалансовых счетов.
Для наглядности основные проводки, связанные с процессом кредитования представлены в виде схем. Опущены проводки по внебалансовым счетам, а корреспонденция по балансовым счетам в ряде случаев приведена обобщенно на уровне счетов первого порядка, а в ряде случаев указан один из возможных счетов второго порядка.

Рисунок 6.2 Кредитные операции коммерческих банков.

На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Выдача кредита
1.1. Выдача кредита при наличии расчетного счета в банке
1.2. Выдача кредита при отсутствии расчетного счета в банке
1.3. Выдача кредита наличными (только для частных лиц)
1.4. Создание резерва на возможные потери по кредитам
2. Своевременное погашение кредита
2.1. Погашение начисленных процентов по кредиту
2.1.1. При наличии расчетного счета в банке
2.1.2. При отсутствии расчетного счета в банке
2.1.3. Погашение наличными
2.2. Погашение кредита
2.2.1. При наличии расчетного счета в банке
2.2.2. При отсутствии расчетного счета в банке
2.2.3. Погашение наличными
2.3. Списание резерва на возможные потери по кредиту
3. Отсутствие возможности своевременного погашения кредита
3.1. Отнесение кредита на счет просроченной задолженности
3.2. Отнесение процентов на счет просроченных процентов
4. Несвоевременное погашение кредита
4.1. Погашение начисленных процентов по кредиту
4.1.1. При наличии расчетного счета в банке
4.1.2. При отсутствии расчетного счета в банке
4.1.3. Погашение наличными
4.1.4. Отнесение процентов в доход
4.2. Погашение кредита
4.2.1. При наличии расчетного счета в банке
4.2.2. При отсутствии расчетного счета в банке
4.2.3. Погашение наличными
4.3. Списание резерва на возможные потери по кредиту
5. Погашение безнадежного ко взысканию кредита
6. Возврат безнадежной и списанного ранее на убытки кредита
6.1. При наличии расчетного счета в банке
6.2. При отсутствии расчетного счета в банке
6.3. Погашение наличными

На рисунке использованы следующие балансовые счета:
452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям
701 Доходы
702 Расходы
20202 Касса кредитных организаций
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
40702 Коммерческие предприятия и организации (расчетные счета)
45209 Резервы под возможные потери
45812 (Кредиты, не погашенные в срок) Негосударственными коммерческими предприятиями и организациями
45912 (Проценты за кредиты, не уплаченные в срок) Негосударственными коммерческими предприятиями и организациями
61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям
Описанные общие принципы кредитования и его учета характерны и для межбанковского кредита. Но в учете при этом вводятся свои группы счетов. Вариант схемы корреспонденции счетов при межбанковском кредитовании показан на Рисунке 6.3. Рассмотрен случай, когда банк предоставляет кредит и когда он является заемщиком.

Рисунок 6.3 Межбанковский кредит.

На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Выдача кредита
1.1. Выдача кредита другому банку
1.2. Создание резерва на возможные потери по кредиту
2. Своевременное погашение кредита
2.1. Погашение начисленных процентов по кредиту
2.2. Погашение кредита
2.3. Списание резерва на возможные потери по кредиту
3. Отсутствие возможности своевременного погашения кредита
3.1. Отнесение кредита на счет просроченной задолженности
3.2. Отнесение процентов на счет просроченной задолженности
4. Несвоевременное погашение кредита
4.1. Погашение начисленных процентов по кредиту
4.2. Погашение кредита
4.3. Списание резерва на возможные потери по кредиту
5. Получение межбанковского кредита
6. Погашение межбанковского кредита
6.1. Погашение процентов
6.2. Погашение ссуды

На рисунке использованы следующие балансовые счета:
313 Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций
320 Кредиты, предоставленные банкам
324 Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам
325 Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам
701 Доходы
702 Расходы
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
32010 Резервы под возможные потери
61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям
Вариантом межбанковского кредитования является предоставление централизованного кредита Банком России коммерческим банкам. Порядок предоставления такого кредита при отсутствии средств на корреспондентском счете коммерческого банка изложен в Положении о порядке проведения операций по оплате расчетных документов с корреспондентских счетов коммерческих банков (письмо ЦБ РФ от 18 февраля 1994 г. N 13-1/204). В это положение вносились изменения письмом ЦБ РФ от 13.12.95 N 214 и указаниями ЦБ РФ от 18.03.96 N 257.
В соответствии с этим положением при отсутствии или недостаточности средств у коммерческого банка на корреспондентском счете в расчетно-кассовом центре Банка России коммерческому банку может быть предоставлен кредит под залог ликвидных активов для осуществления безотлагательных платежей при условии полного отсутствия кредитного риска.
Такой кредит предоставляется только головному коммерческому банку по месту нахождения его корреспондентского счета в расчетно-кассовом центре Банка России на срок до 7 рабочих дней в размере до 25 процентов от суммы депонированных в Банке России обязательных резервов на момент оформления кредита.
За пользование кредитом уплачиваются проценты по ставке рефинансирования Банка России, а за просроченную задолженность в размере 1,3 действующей ставки рефинансирования.
Для учета предоставленного централизованного кредита в коммерческом банке будут использоваться специальные счета и их корреспонденция показана на Рисунке 6.4.

Рисунок 6.4. Централизованный кредит при отсутствии средств на корсчете коммерческого банка

На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Выдача кредита Центральным банком
2. Действия при отсутствии средств на корреспондентском счете и непогашении в установленный срок кредитов
2.1. В Центральном банке РФ
2.2. В коммерческом банке
3. Предъявленные ко взысканию проценты при отсутствии средств
на корреспондентском счете коммерческого банка
3.1. В Центральном банке РФ
3.2. В коммерческом банке
4. Начисление процентов на задолженность
4.1. В Центральном банке РФ
4.2. В коммерческом банке
5. Погашение просроченной задолженности по кредитам
5.1. В Центральном банке РФ
5.2. В коммерческом банке
6. Погашение просроченной задолженности по процентам за кредиты
6.1. В Центральном банке РФ
6.2. В коммерческом банке
На рисунке использованы следующие балансовые счета:
312 Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России
320 Кредиты, предоставленные банкам
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
31701 (Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам ) по кредитам, полученным от Банка России
31801 (Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам ) по кредитам, полученным от Банка России
32401 (Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам) по кредитам, предоставленным банкам
32501 (Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам ) по кредитам, предоставленным банкам
61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям
61401 Расходы будущих периодов по кредитным операциям
70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты
70201 Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты
На рисунке отражены проводки по балансовым счетам Центрального и коммерческого банков. Погашение предоставленного кредита Банк России осуществляет путем бесспорного списания необходимой суммы с корреспондентского счета коммерческого банка. Это специально оговаривается в кредитном договоре. При отсутствии нужной суммы в момент погашения кредита на корсчете, сумма долга и проценты по ней переносятся на специальные счета учета просроченной задолженности и процентов.
1. Что понимается под банковским кредитом и каковы его основные принципы?
2. Что понимается под кредитной политикой банка и каковы ее элементы?
3. Каковы этапы процесса кредитования?
4. Каково содержание кредитной заявки и перечень документов, необходимых для ее рассмотрения?
5. Какое может быть обеспечение кредита?
6. Какие документы необходимы при оформлении межбанковского кредита?
7. Какие банковские службы привлекаются к рассмотрению кредитной заявки?
8. Какие документы включаются в кредитное дело заемщика?
9. Какие основные пункты включаются в кредитный договор?
10. Что такое срочное обязательство и каково его назначение?
11. Какие счета используются при учете процесса кредитования?
12. Как учитывается выдача кредита?
13. Как учитывается погашение кредита?
14. На каких счетах и как учитывается просроченная задолженность?
15. Как учитывается начисление и взыскание процентов за кредитное обслуживание?
16. Как создаются и учитываются резервы под возможные потери в процессе кредитования?
17. Каковы особенности учета межбанковского кредита?
18. Каковы особенности учета централизованного кредита?

8. Операции с ценными бумагами и их учет
Основные понятия
Ценная бумага, форма ценной бумаги, виды ценных бумаг, эмиссионные ценные бумаги, государственная регистрация ценных бумаг, номер государственной регистрации ценной бумаги, Торговая система, Депозитарий, Расчетная система, Инвестор, Дилер, Трейдер, процедура первичного размещения ГКО на аукционе, процедура обращения ГКО на вторичном рынке, Расчетный центр ОРЦБ, Участники Расчетного центра ОРЦБ, Расчетные подразделения Банка России, торговый счет, инвестиционные операций банка, брокерские операции, купонный доход, депозитные и сберегательные сертификаты, простой вексель, переводной вексель, операции банков с векселями.

8.1. Ценные бумаги в коммерческом банке.
В Гражданском кодексе Российской Федерации в статье 142 ценная бумага определяется как документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. При этом, ценная бумага может существовать как в документарной, так и бездокументарной форме, например, в виде электронной записи. В Гражданском кодексе такая возможность оговорена фразой, разъясняющей, что в случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).
Возможные виды ценных бумаг в Российской Федерации также перечислены в Гражданском кодексе. К ним относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги. Кроме того, возможны и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг, например, жилищные сертификаты.
Основные виды ценных бумаг и их характеристики представлены на Рисунке 7.1. Видно, что бездокументарную форму имеют лишь некоторые ценные бумаги. Между тем, круг ценных бумаг, представляемых в бездокументарной форме, может расширяться. Подтверждением того служит попытка ввести в обращение бездокументарные простые векселя. Полемика по этому вопросу завершилась принятием 21 февраля 1997 года Государственной Думой Федерального закона РФ “О переводном и простом векселе”. Согласно этому закону переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе).

Рисунок 7.1 Основные виды ценных бумаг и их характеристика.
Порядок функционирования рынка ценных бумаг в Российской Федерации, организация операций с ними и их учет регламентируется целым рядом нормативных документов, основные из которых приведены в списке нормативных документов.
Большой интерес представляют эмиссионные ценные бумаги. В соответствии с определением, приведенным в Федеральном законе “О рынке ценных бумаг” (№ 39-ФЗ от 22.04.96) под эмиссионной ценной бумагой понимается любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно рядом признаков. К ним относятся: способность закреплять совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Федеральным законом “О рынке ценных бумаг” формы и порядка; размещение выпусками; наличие равных объемов и сроков осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Как видно из Рисунке 7.1, в настоящее время в Российской Федерации к эмиссионным ценным бумагам относятся государственные облигации, облигации других эмитентов и акции. Вопросы, связанные с акциями и особенности их учета были рассмотрены в главе Формирование и учет уставного капитала банка. В соответствии с Федеральным законом “О рынке ценных бумаг” под облигацией понимается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может предусматривать иные имущественные права ее держателя, если это не противоречит законодательству Российской Федерации. Эмитентом облигации могут быть органы исполнительной власти, органы местного самоуправления или юридические лица, в том числе и банки.
Выпуски эмиссионных ценных бумаг должны проходить государственную регистрацию. Во время государственной регистрации ценной бумаге присваивается номер государственной регистрации, представляющий своеобразное кодовое обозначение. Введение кодового обозначения упрощает компьютерную обработку информации по ценным бумагам. Структура номера государственной регистрации для государственных и корпоративных ценных бумаг приведена на Рисунке 7.2.

Рисунок 7.2. Структура номера государственной регистрации государственных ценных бумаг.
Ряд существующих в настоящее время в Российской Федерации государственных ценных бумаг имеют следующее обозначение типа;
01 - вексель Министерства финансов Российской Федерации;
06 - облигации внутреннего выигрышного займа РСФСР 1991 г.;
07 - облигации российского внутреннего выигрышного займа 1992 г.;
12 - государственные жилищные сертификаты;
13 - валютные облигации Министерства финансов Российской Федерации;
21 - трехмесячные ГКО;
22 - шестимесячные ГКО;
23 - годовые ГКО;
24 - облигации федерального займа с переменным купонным доходом;
25 - облигации федерального займа с постоянным купонным доходом;
30 - облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации;
35 - облигации золотого займа ОФЗ- 9999;
40 - облигации государственного нерыночного займа.
Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг приняла распоряжение от 26 февраля 1997 г. № 61-р “О порядке присвоения выпускам ценных бумаг государственных регистрационных номеров”, в котором установила порядок присвоения государственных регистрационных номеров выпускам ценных бумаг. Это распоряжение распространяется на выпуски ценных бумаг, государственная регистрация которых осуществляется Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. Структура номера государственной регистрации этих ценных бумаг показана на Рисунке 7.3.
Первый разряд номера государственной регистрации указывает на вид эмиссионной ценной бумаги:
1 - для обыкновенных акций;
2 - для привилегированных акций;
3 - для конвертируемых акций;
4 - для облигаций;
5 - для конвертируемых облигаций;
6 - для опционных свидетельств на покупку;
7 - для опционных свидетельств на продажу;
8, 9 - зарезервированы.
Второй и третий разряды указывают на порядковый номер выпуска данного вида ценной бумаги для эмитента, осуществляющего эмиссию. Порядковый номер выпуска ценных бумаг определяется с учетом осуществленных эмитентом выпусков ценных бумаг данного вида, зарегистрированных органами, осуществляющими государственную регистрацию выпусков ценных бумаг до момента вступления в силу рассматриваемого распоряжения.
С четвертого по девятый разряды указывают на уникальный код эмитента. При этом девятый разряд обозначает следующую принадлежность ценных бумаг:
B - выпуск ценных бумаг осуществляется банком (независимо от организационно - правовой формы эмитента);

Рисунок 7.3. Структура номера государственной регистрации ценных бумаг Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
C - выпуск ценных бумаг осуществляется небанковской кредитной организацией (независимо от организационно - правовой формы эмитента);
A, D, E, F - выпуск ценных бумаг осуществляется открытым акционерным обществом (за исключением банков, небанковских кредитных организаций, инвестиционных фондов, страховых организаций);
H, J, K, N, P - выпуск ценных бумаг осуществляется закрытым акционерным обществом (за исключением банков, небанковских кредитных организаций, страховых организаций);
Y - выпуск ценных бумаг осуществляется инвестиционным фондом;
Z - выпуск ценных бумаг осуществляется страховой организацией (независимо от организационно - правовой формы эмитента);
R, S, T - выпуск ценных бумаг осуществляется иной организацией, не указанной в настоящем распоряжении;
L, G, M, Q, U, V, W, X - зарезервированы.
Если государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг присваивается кредитной организации, четвертый разряд государственного регистрационного номера имеет нулевое значение, а три последующих разряда дублируют номер лицензии кредитной организации - эмитента на осуществление банковских операций.
Государственные ценные бумаги все без исключения относятся к категории долговых обязательств. По договору государственного займа заемщиком выступает либо Российская Федерация, либо субъект Российской Федерации. Гражданский кодекс РФ определил форму государственного займа: он может осуществляться в виде выпуска облигаций или иных ценных бумаг.
Агентом Правительства РФ по выпуску государственных долговых обязательств выступает Министерство финансов. Агентами по размещению и обслуживанию выпусков могут выступать коммерческие банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Доход по государственным ценным бумагам получают либо в виде дисконта от номинальной цены, либо в виде купонных выплат, либо в виде того и другого.
Для проведения операций с ценными бумагами и другими финансовыми инструментами в России создан Организованный рынок ценных бумаг (ОРЦБ), под которым в соответствии с Положением о порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми инструментами на ОРЦБ (№ 02-242 от 18.07.96) понимается совокупность отношений, связанных с обращением ценных бумаг, срочных контрактов и других финансовых активов, правила исполнения сделок и бухгалтерского учета с которыми соответствуют требованиям, установленным Банком России.
ОРЦБ разбивается на сектора, под которыми понимается совокупность отношений, связанных с обращением на ОРЦБ финансовых инструментов, правила исполнения сделок с которыми одинаковы. В настоящее время существуют следующие сектора:
• государственных федеральных ценных бумаг,
• иных государственных и негосударственных ценных бумаг,
• рынок срочных контрактов,
• валютный рынок,
• межбанковский кредитный рынок.
Примером успешного развития и современного технологического оснащения может служить сектор государственных федеральных ценных бумаг и в частности государственных краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО). Возникновение рынка ГКО явилось следствием развития принципиально нового для России подхода к мобилизации дополнительных финансовых средств для покрытия текущих бюджетных расходов в условиях дисбаланса доходной и расходной статей бюджета. Более подробное рассмотрение технологии операций на этом рынке и особенностей их учета полезно для понимания общих принципов работы банков на ОРЦБ.
8.2. Обращение государственных краткосрочных бескупонных облигаций и их учет
В период подготовки эмиссии ГКО в результате конкурсного отбора Московская Межбанковская Валютная Биржа (ММВБ) была выбрана в качестве биржи, организующей обращение этих ценных бумаг. В настоящее время действует и ряд других торговых площадок в регионах, но подавляющая доля операций проводится на ММВБ. Для этих целей на ММВБ был создан ряд электронных систем, обеспечивающих полный цикл эмиссии, хранения, обращения и погашения облигаций. Общая структурная схема компьютеризированной системы для операций с ГКО показана на Рисунке 7.4.

Рисунок 7.4. Общая структурная схема компьютеризированной системы для операций с ГКО.
Структура рынка ГКО характеризуется следующими базовыми положениями:
• эмитентом ГКО является Министерство Финансов РФ;
• генеральным агентом по обслуживанию выпусков ГКО является Банк России;
• владельцами ГКО могут быть Инвесторы из числа юридических и физических лиц;
• все операции по обращению ГКО осуществляется через учреждения Банка России или уполномоченные им организации -Дилеров.
Основной круг вопросов , связанных с функционированием рынка ГКО регулируется “Положением об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций”. Им устанавливается, что обращение ГКО осуществляется только в форме совершения сделок купли продажи через Торговую систему, при этом расчеты в части ценных бумаг осуществляются через Депозитарий, а в части денежных средств через Расчетную систему. Названные функции осуществляются ММВБ на основании соответствующего договора с Банком России. Для этих целей на ММВБ разработаны и внедрены Торгово-депозитарная система и Система электронных межбанковских расчетов (СМБР).
Дилеры заключают с Банком России, который сам является Дилером, договор о выполнении функций Дилера на рынке ГКО. Кроме того, Дилер должен заключить ряд договоров с ММВБ:
• договор об участии в системе электронных торгов ММВБ по сделкам с ГКО;
• договор об участии в электронной системе Депозитария ММВБ по хранению и учету ГКО;
• договор с ММВБ об участии в системе электронных межбанковских расчетов.
Для реализации операций на рынке ГКО Инвестор обязан заключить с Дилером договор на обслуживание. Дилер принимает от Инвесторов поручения на покупку или продажу ГКО только путем заключения с последним договоров комиссии. Если Дилером является коммерческий банк, он выполняет поручение Инвестора только после депонирования у себя соответствующих средств Инвестора.
Каждому Дилеру присваивается регистрационный код Дилера, состоящий из двенадцати разрядов. При заключении договора на обслуживание, Дилер присваивает кодовое обозначение Инвесторам. Структура указанных кодов представлена на.

Рисунок 7.5. Структура регистрационного кода Дилера и Инвестора.
Тип Дилера может принимать следующие обозначения:
С - банк, кредитные организации;
N - небанковские организации:
М - ММВБ:
S - государственная организация;
Z - Центральный банк.
Тип инвестора обозначается:
1 - банк;
2 - профессиональные участники рынка ценных бумаг;
3 - институциальные инвесторы;
4 - физические лица;
5 - органы государственной власти и подведомственные им учреждения;
6 - прочие инвесторы;
7 - нерезиденты РФ.
Для проведения операций с ГКО Дилеры предоставляют полномочия и оформляют их доверенностью физическим лицам -Трейдерам. На торгах может участвовать только один Трейдер от каждого Дилера без смены в течении торговой сессии. Однако, в торговой зоне может присутствовать еще один Трейдер от каждого Дилера.
Подача заявок и совершения сделок происходит при помощи Торговой системы. Она организует:
• проведение торгов;
• регистрацию сделок;
• составление расчетных документов по заключенным сделкам;
• предоставление расчетных документов в Расчетную систему и Депозитарий.
Эти функции реализуются средствами электронной Торгово-депозитарной системы ММВБ. Порядок ее работ регламентируется положением об обслуживании и обращении выпусков ГКО и порядком проведения операций по купле-продаже ГКО в системе электронных торгов ММВБ. Конкретные процедуры подачи заявок и совершения сделок зависят от режима операций с ГКО. Они подразделяются на:
• первичное размещение ГКО (Аукцион);
• обращение ГКО на вторичном рынке (Торги);
• погашение ГКО.
Остановимся более подробнее на особенностях выполнения этих операций.
8.2.1. Первичное размещение ГКО на аукционе.
Процедура первичного размещения ГКО на аукционе показана на Рисунке 7.6. Группы действий по указанной процедуре происходят строго в определенное время. Заявки на покупку ГКО подаются на ММВБ Дилерами через Трейдеров в день проведения Аукциона с 10.00. до 13.00. Заявки могут быть двух видов:
• заявка на покупку от имени и за счет Дилера (заявка Дилера);
• заявка на покупку от имени Дилера и за счет Инвесторов (заявка Инвестора).
Последняя заявка объединяет все поручения на покупку, поданные через Дилера его клиентами - Инвесторами.
Заявка может содержать любое количество конкурентных предложений и одно неконкурентное предложение. В конкурентном предложении указывается сколько ГКО предполагается купить , и цена покупки. В неконкурентном предложении проставляется общая сумма, которую предполагается потратить на покупку ГКО по средневзвешенной цене аукциона. Цена на одну облигацию устанавливается в процентах от номинальной цены ГКО с точностью до сотых долей процента.

Рисунок 7.6. Процедура первичного размещения ГКО (Аукцион).

Правильность оформления заявки проверяется уполномоченным представитель Банка России и один экземпляр принятой заявки передается Трейдеру для ввода в Торгово-депозитарную систему. Ввод принятых заявок осуществляется Трейдером в последовательности, показанной в процедуре. Предложения из принятых заявок превышающие объем средств, зарезервированных Дилером для покупки ГКО, не вводятся в Торгово-депозитарную систему.
Представитель Банка России по окончании ввода заявок получает от Трейдера реестр введенных заявок и проверяет его. При наличии ошибок все заявки Трейдера снимаются и после исправления ошибок вводятся заново.
В 13.00 прием заявок и ввод их в систему прекращается и по итогам сбора заявок формируется их сводная ведомость. Вместе с извещением об окончании сбора заявок на аукционе она передается в Министерство финансов РФ.
Минфин РФ определяет минимальную цену продажи ГКО в пределах устанавливаемого объема выпуска и к 16.00 передает Банку России поручение на удовлетворение заявок. Банк России должен до 17.00 ввести в Торгово-депозитарную систему свою заявку на продажу всего выпуска по минимальной цене.
Выручка от реализации размещаемого выпуска ГКО должна обеспечивать погашение ГКО предшествующего выпуска. При недостаточности выручки Банк России автоматически предоставляет Министерству финансов РФ кредит на покрытие кассовых разрывов. В его обеспечение одновременно с заявкой на продажу ГКО он вводит заявку с неконкурентным предложением на покупку недостающего объема ГКО.
Торгово-депозитарная система по поданным заявкам фиксирует сделки путем их непрерывного сопоставления. В случае, если цены конкурентных предложений больше или равны минимальной цене продажи, то эти предложения удовлетворяются по ценам, которые в них указаны. Неконкурентные предложения удовлетворяются по средневзвешенной цене удовлетворенных конкурентных предложений.
По окончании торгов до 18.00 каждый Дилер получает у сотрудника Торгово-депозитарной системы выписки из реестра сделок. При наличии на выписке из реестра сделок на аукционе подписи уполномоченного сотрудника Дилера, ММВБ и Банка России, договор купли-продажи ГКО между Дилером и Министерством финансов РФ, действующим через Банк России, считается заключенным.
8.2.2. Обращение ГКО на вторичном рынке.
Приобретенные на Аукционе ГКО могут участвовать в торгах на вторичном рынке. Ряд правил Аукциона применимы и к этим торгам. Процедура обращения ГКО на вторичном рынке показана на Рисунке 7.7.
Торги ГКО проводятся на ММВБ по рабочим дням с 11.00 до 13.00, кроме дней проведения Аукционов. В этот период Трейдеры вводят в Торгово-депозитарную систему конкурентные заявки на покупку или продажу ГКО. В заявке указывается:
• код Дилера или Инвестора;
• направление сделки (покупка или продажа);
• количество ГКО в штуках;
• цена за одну Облигацию в процентах от номинальной стоимости с точностью до сотых долей процента;
• позиция “депо” и денежная позиция по данной заявке.
При организации торгов важным также является время подачи заявки, которое фиксируется автоматически при вводе ее в систему. Во время ввода заявки проверяется ее обеспеченность денежными средствами (в случае покупки) или облигациями (в случае продажи). Не обеспеченная заявка не принимается к исполнению.
Для заключения сделки в системе необходимо подобрать удовлетворяющие одна другую заявки. Это происходит по правилам, отраженным на Рисунке 7.7. Заключение сделки происходит автоматически и дополнительного согласия не требуется.

Рисунок 7.7. Процедура обращения ГКО на вторичном рынке.
Введенная и принятая Торгово-депозитарной системой заявка проверяется на наличие допустимых встречных заявок. Встречные заявки находятся в централизованном журнале заявок и имеют противоположную направленность исходной заявке. Например, если введенная исходная заявка на покупку конкретных ГКО, то встречная заявка будет на продажу этих же ГКО. Журнал заявок открыт для всех Трейдеров и перед началом торгов является пустым.
Для заключения сделки встречная заявка должна быть допустимой. Допустимыми встречными заявками называются встречные заявки с ценами, не большими (или не меньшими при продаже), чем цена, указанная в исходной заявке.
Обнаружив допустимую встречную заявку, в качестве которой выбирается стоящая первой в очереди журнала заявок, система оформляет заключение сделки. При этом выполняется ряд действий по следующему алгоритму.
Уменьшается на объем сделки количество ГКО в поданной заявке и в допустимой встречной заявке. Если полученный таким образом остаток допустимой встречной заявки равен нулю , то она удаляется из журнала заявок. Если получился остаток во введенной исходной заявке, то описанные этапы поиска повторяются снова до тех пор , пока либо поданная заявка не будет исполнена полностью, либо не останется ни одной допустимой встречной заявки.
Полученный остаток в исходной заявке после описанной процедуры поиска допустимых встречных заявок служит основанием постановки ее в очередь в журнал заявок. При этом учитывается цена и время подачи заявки. Первой в очереди на покупку является заявка с максимальной ценой, а в очереди на продажу - заявка с минимальной ценой. При равенстве цен в заявках одинаковой направленности приоритет имеет заявка, поданная ранее.
В ходе торгов Трейдеры получают на экранах своих терминалов в режиме реального времени следующую информацию:
• цены в заявках, находящихся в журнале, и суммарное количество ГКО, указанных в заявках одинаковой направленности с разными ценами;
• данные о заявках, поданных Трейдером;
• данные о сделках, совершенных Трейдером;
• данные о состоянии позиций Трейдера по деньгам и ГКО.
В ходе торгов Трейдеры имеют право снимать свои заявки и подавать новые. По окончанию же торгов в течении одного часа проводится сверка результатов, в ходе которой Трейдер проверяет полученную выписку из реестра сделок, а также выписку из протокола торгов, в которой отражается все заявки, поданные Дилером и при отсутствии возражений подписывает их. Трейдер также получает нетто-обязательства по итогам торгов.
7.2.3. Погашение ГКО
Погашения ГКО осуществляется по окончанию срока их обращения и происходит в Торговой системе в день очередного Аукциона. Погашение происходит перед началом Аукциона так, что Дилеры могут использовать денежные средства, полученные в результате погашения своих облигаций, для участия в этом Аукционе. При погашении Торгово-депозитарная система функционирует с соблюдением правил обращения Облигаций на вторичном рынке. Общая схема совершаемых при этом операций показана на Рисунке 7.8.
Рисунок 7.8. Процедура погашения ГКО.
Особенность этой процедуры состоит в том, что согласно договору о выполнении функций Дилера на рынке ГКО Банк России на основании доверенностей Дилеров выставляет от их имени заявки на продажу ГКО по номинальной цене. Он предварительно переводит все ГКО, подлежащие погашению в этот день, со счетов "депо" Дилеров в Депозитарии на их торговые субсчета. Банк России выставляет также заявку на покупку всего объема погашаемых ГКО по номинальной цене.
8.2.4. Денежные расчеты по операциям с ГКО и их учет.
Денежные расчеты по операциям с ГКО осуществляются при помощи Расчетной системы. При этом на ОРЦБ действуют:
• Расчетный центр ОРЦБ;
• Участники Расчетного центра ОРЦБ;
• Расчетные подразделения Банка России.
Функции Расчетного центра ОРЦБ, например, реализуются средствами Системы электронных межбанковских расчетов (СМБР) ММВБ. Порядок ее работы регламентируется Положением об обслуживании и обращении выпусков ГКО и порядком Расчетов в СМБР по сделкам с ГКО. Расчетный центр ОРЦБ имеет корреспондентский счет, открытый в подразделении расчетной сети Банка России. По плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях он имеет номер 30106 и название “Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России”. Расчетный центр ОРЦБ открывает также счета Участников Расчетного центра ОРЦБ.
На одном из таких счетов № 30401 “Счета участников РЦ ОРЦБ” учитываются средства Участников Расчетного центра ОРЦБ, предназначенные для расчетов по их операциям на ОРЦБ. Средства на эти счета перечисляются через Расчетные подразделения Банка России и при необходимости могут быть возвращены Участнику Расчетного центра ОРЦБ. Выделенные для непосредственного участия в торговых операциях, средства Участника Расчетного центра ОРЦБ учитываются на счете № 30403 “Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ”. Этот счет называют также торговым счетом. Средства на этом счете блокируются до момента окончательного расчета по операциям на ОРЦБ.
Аналогичные счета № 30402 “Счета участников РЦ ОРЦБ” и 30404 “Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ” открываются на балансе коммерческого банка, Участника Расчетного центра ОРЦБ. При этом в балансе Расчетного центра ОРЦБ эти счета будут только пассивными, а в балансе коммерческого банка только активными.
С целью учета обязательств всех Участников данного Расчетного центра ОРЦБ перед Участниками всех других Расчетных центров ОРЦБ в Расчетном центре ОРЦБ открывается счет № 30407 “Расчеты по зачету обязательств и требований расчетных центров ОРЦБ по итогам операций их участников на ОРЦБ”, а для учета образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам на ОРЦБ между Расчетным центром ОРЦБ и Расчетным подразделением Банка России на балансе последнего открывается счет № 30501 “Расчеты по зачету обязательств и требований учреждений Банка России по отношению к расчетным центрам ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ”.
Движение денежных средств между счетами определено "Положением о порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми инструментами на ОРЦБ", утвержденном Приказом Банка России N 02-242 от 18.07.96 и Временным порядком бухгалтерского учета по операциям с государственными именными краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках (Приказ ЦБ РФ № 02-78 от 06.05.93) с последующими изменениями и дополнениями.
Для участия в операциях с ГКО в Москве Дилер - коммерческий банк, он же Участник Расчетного центра ОРЦБ, обязан предварительно (за один день до начала торговой сессии) перечислить через РКЦ, Расчетное подразделение Банка России, необходимые для этого денежные средства со своего основного корреспондентского счета в РКЦ на счет № 30401 СМБР через корреспондентский счет № 30106 ММВБ в РКЦ. При получении от РКЦ выписки о перечислении денежных средств Дилера сотрудники ММВБ осуществляют зачисление этих средств на счет № 30401 в СМБР.
Дилер не позднее чем за один час до начала торговой сессии при помощи электронных платежных поручений переводит денежные средства, которые он будет использовать в этих торгах, со своего счета № 30401 в СМБР на свой торговый счет № 30403. Счет № 30403 блокируется на период всей торговой сессии и совершение денежных расчетов, т.е. денежные средства не могут быть ни добавлены на него, ни сняты с него.
В процессе торговой сессии Торгово-депозитарная система ведет для каждого Дилера учет изменений текущих и плановых остатков денежных средств. Текущие остатки по денежным средствам образуются из суммы на счете № 30403 с учетом денежных средств, причитающихся Дилеру в результате погашения ГКО перед началом Аукциона (если данная торговая сессия проводится в режиме Аукциона или сделок по покупке и продаже ГКО, заключенных Дилером в ходе торгов (если данная торговая сессия проводится в режиме торгов). Текущие остатки по денежным средствам за вычетом объема заявок Дилера на покупку, находящихся в журнале, являются плановыми остатками по денежным средствам.
Как было показано выше, при вводе Трейдером заявки на покупку ГКО Торгово-депозитарная система сравнивает плановые остатки по денежным средствам Дилера с суммой, необходимой для удовлетворения этой заявки с учетом комиссии. Ввод заявки запрещается, если плановые остатки меньше этой суммы.
После окончания торговой сессии по результатам заключенных сделок производится многосторонний клиринг - взаимозачет обязательств в Торгово-депозитарной системе по денежным средствам и определяются нетто-обязательства каждого Дилера. Они включают в себя сумму денежных средств за купленные ГКО, комиссионные сборы биржи за вычетом платежей за проданные ГКО.
По окончанию дня СМБР списывает денежные средства с торговых счетов (№ 30403) должников по нетто-обязательствам на клиринговый счет (№ 30407) ММВБ и зачисляя с него денежные средства на счета кредиторов в размере их нетто-обязательств, взятых с обратным знаком. Торговые счета № 30403 Дилеров разблокируются, а торговые остатки на них переводятся на счета № 30401 в СМБР.
Перечисление денежных средств Дилеров - коммерческих банков со счетов № 30401 в СМБР на их основные корреспондентские счета (№ 30101) в банковских учреждениях ЦБ РФ производится через корреспондентский счет № 30106 ММВБ в РКЦ на основе поручений Дилеров.
Перечисленным выше счетам в коммерческом банке будут соответствовать: счету № 30101 счет № 30102, счету № 30401 счет № 30402, счету № 30403 счет № 30404. Помимо указанных счетов в коммерческом банке при совершении операций с ценными бумагами участвуют и другие счета. При совершении брокерских операций, под которыми понимается покупка и продажа ценных бумаг банками за счет и по поручению своих клиентов на основании договоров комиссии или поручения с ними (“брокерских договоров”), используется счет № 30601 “Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами”. Он применяется для учета средств поступивших от клиентов и им причитающихся по брокерским операциям. В зависимости от способа поступления или возврата средств, в корреспонденции с этим счетом могут участвовать счета: № 20202 “Касса кредитных организаций” при перечислении наличных средств, расчетный счет клиента или корреспондентский счет банка № 30102, 30110 при безналичных расчетах. Выполнение брокерских договоров на приобретение ценных бумаг коммерческий банк может только после депонирования средств клиента по такому договору на балансовом счете № 30601.
Чистое сальдо с участниками рынка ГКО и расчеты по нему коммерческий банк отражает на счетах № 30408 и 30409 “Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ”. Счет №30409 является активным, а счет № 30408 – пассивным. Активный счет используется, когда банк является нетто-должником по отношению к остальным участникам рынка ГКО, а пассивный, когда он является нетто-кредитором.
Для учета инвестиционных операций банка с ГКО, т.е. операций по покупке или перепродаже ценных бумаг банками от своего имени, за свой счет и по собственной инициативе, используются счета “Долговые обязательства Российской Федерации” № 50102 “приобретенные для перепродажи” и № 50103 “приобретенные для инвестирования”, на которых открываются лицевые счета “Государственные краткосрочные облигации”. По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных банком ГКО на первичном или вторичном рынках, а по кредиту - стоимость перепроданных или погашенных облигаций. Стоимость облигаций отражается на этом счете по цене приобретения, продажи или по номиналу в случае погашения.
Оценка приобретенных ГКО, отраженная по дебету счетов №50102 и 50103 не остается постоянной, а периодически меняется в связи с переоценкой. Она проводится банками-Дилерами в дни проведения аукциона или торгов на вторичном рынке. Банки, не являющиеся Дилерами, проводят переоценку только в день участия их в операциях по покупке или продаже ГКО. Переоценка производится по средневзвешенной цене аукциона или цене последней сделки на торгах ММВБ за соответствующий день (“цена закрытия” вторичного рынка).
Для учета операций по переоценке используются счета № 61307 “Переоценка ценных бумаг на ОРЦБ - положительные разницы” и № 61407 “Переоценка ценных бумаг на ОРЦБ - отрицательные разницы”. В корреспонденции со счетами №50102 и 50103 по дебету счета № 61407 отражаются суммы уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг, а по кредиту счета № 61307- ее увеличение. Финансовые результаты от операции переоценки по этим счетам определяются в последний рабочий день месяца. Кредитовое сальдо балансового счета № 61307 относится в кредит счета № 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”, а дебетовое сальдо - в дебет счета № 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”.
Схема проводок при учете операций с ГКО в коммерческом банке, РКЦ ГУ ЦБ РФ и СМБР ММВБ показана на Рисунке 7.9.

Рисунок 7.9. Схема учета операций с ГКО.

Условные обозначения:
ЗА - заявка;
ВС - выписка со счета;
ВРС - выписка из реестра сделок;
ПП - платежное поручение;
ПТП - платежное требование-поручение.

Операции, отраженные корреспонденцией счетов:
1- Перечисление Участником Расчетного центра ОРЦБ средств в Расчетный центр ОРЦБ
1.1-Перечисление клиентами банка средств по брокерским договорам (возможно также перечисление в корреспонденции с дебетом счетов: 30110 “Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах”, 20202 “Касса кредитных организаций”, расчетный счет клиента)
1.2-Перечисление коммерческим банком средств в Расчетный центр ОРЦБ
1.3-Перечисление Расчетным подразделением ЦБ РФ суммы с корсчета коммерческого банка на счет Расчетного центра ОРЦБ
1.4-Зачисление перечисленных средств на счет Участника Расчетного центра ОРЦБ в Расчетном центре ОРЦБ
2- Перевод средств для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ
2.1-Перевод средств для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ в коммерческом банке
2.2- Перевод средств для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ в Расчетном центре ОРЦБ
3-Приобретение ГКО при первичном размещении или Участник Расчетного центра ОРЦБ является нетто-должником по итогам торгов на вторичном рынке
3.1- Проводки в Расчетном центре ОРЦБ
3.2- Проводки у Участника Расчетного центра ОРЦБ (в коммерческом банке)
3.3- Отражение стоимость приобретенных ГКО коммерческим банком за свой счет
3.4- Отражение стоимость приобретенных ГКО коммерческим банком за счет и по поручению клиентов
3.5- Списание комиссионного вознаграждения с клиента банка за брокерские операции
4-Погашение ГКО или Участник Расчетного центра ОРЦБ является нетто-кредитором по итогам торгов на вторичном рынке
4.1- Проводки в Расчетном центре ОРЦБ
4.2- Проводки у Участника Расчетного центра ОРЦБ (в коммерческом банке)
4.3- Отражение стоимость проданных собственных ГКО коммерческим банком
4.4- Отражение стоимость проданных ГКО клиентов коммерческим банком по поручению клиентов
4.5- Списание комиссионного вознаграждения с клиента банка за брокерские операции
5-Списание комиссионного вознаграждения в пользу Расчетного центра ОРЦБ
5.1,5.2- Списание комиссионного вознаграждения в коммерческом банке
5.3- Списание комиссионного вознаграждения в Расчетном центре ОРЦБ
6-Зачисление средств, причитающихся Участнику Расчетного центра ОРЦБ по итогам проведенных им операций на ОРЦБ
6.1- Проводки в Расчетном центре ОРЦБ
6.2- Проводки у Участника Расчетного центра ОРЦБ (в коммерческом банке)
7-Перечисление Расчетным центром ОРЦБ средств Участнику Расчетного центра ОРЦБ
7.1- Списание перечисляемых средств со счета Участника Расчетного центра ОРЦБ в Расчетном центре ОРЦБ
7.2- Перечисление Расчетным подразделением ЦБ РФ суммы со счета Расчетного центра ОРЦБ на корсчет коммерческого банка
7.3- Зачисление коммерческим банком средств, перечисленных из Расчетного центра ОРЦБ
8-Переоценка ГКО
8.1-Увеличение балансовой стоимости ГКО при ежедневной переоценке
8.2-Уменьшение балансовой стоимости ГКО при ежедневной переоценке
8.3-Ежемесячная проводка при превышении положительных результатов переоценки над отрицательными
8.4--Ежемесячная проводка при превышении отрицательных результатов переоценки над положительными

Счета бухгалтерского учета:
30101 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России (пассивный)
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России (активный)
30105 Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России (пассивный)
30106 Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России (активный)
30401 Счета участников РЦ ОРЦБ (пассивные)
30402 Счета участников РЦ ОРЦБ (активный)
30403 Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ (пассивный)
30404 Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ (активный)
30407 Расчеты по зачету обязательств и требований расчетных центров ОРЦБ по итогам операций их участников на ОРЦБ
30408 Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ (пассивный)
30409 Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ (активный)
30601 Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами
50102 (Долговые обязательства Российской Федерации) приобретенные для перепродажи
50103 (Долговые обязательства Российской Федерации) приобретенные для инвестирования
61307 Переоценка ценных бумаг на ОРЦБ -положительные разницы
61407 Переоценка ценных бумаг на ОРЦБ - отрицательные разницы
70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами
70204 Расходы по операциям с ценными бумагами
При погашении ГКО или их продажи на вторичном рынке от своего имени коммерческий банк определяет результаты этой операции. Доходы банка отражаются проводкой: Дебет счета №50102 или 50103, Кредит счета № 70102, а расходы: Дебет счета № 70204 - Кредит счета № 50102 или 50103. На схеме, в виду ее чрезмерной насыщенности, последние проводки не нашли отражения.

8.3. Особенности учета операций с облигациями федеральных займов.
Облигации федеральных займов (ОФЗ) выпускаются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 15.05.95 N 458 "О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов". Различаются облигации с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) и с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПК). Владельцам этих ценных бумаг предоставляется право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости бумаги.
Доходом по ОФЗ является как дисконт (разница между ценой покупки и ценой реализации или номинальной стоимостью), так и купонный доход. Процентный доход по купону ОФЗ-ПК объявляется за 7 дней до начала очередного купонного периода.
При покупке облигации покупатель уплачивает продавцу кроме цены за облигацию дополнительно накопленный купонный доход за время от даты начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки. Началом купонного периода считается день, следующий за датой выпуска облигации, или день, следующий за датой выплаты предыдущего купонного дохода. Накопленный купонный доход рассчитывается от стоимости купонного дохода как часть, пропорциональная количеству дней, прошедших от начала купонного периода.
ОФЗ, аналогично ГКО, выпускаются в электронном виде и права собственности на них удостоверяются записью в депозитарии по счетам “Депо”. Организация учета операций с ОФЗ подобна организации этого учета с ГКО, подробно рассмотренной выше. Определенная специфика учета связана с необходимостью учитывать купонный доход.
Для учета купонного дохода в балансе банка используются счета:
61305 Полученный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам
61405 Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам
По дебету счета № 61405 учитываются затраты, произведенные на оплату накопленного купонного дохода при приобретении ОФЗ на первичном и вторичном рынках.
По кредиту счета 61305 учитываются суммы, полученные в виде накопленного купонного дохода при перепродаже ранее купленных облигаций на вторичном рынке, а также при погашении купона.
При наступлении срока выплаты по купонному доходу ОФЗ все суммы купонного дохода, оприходованные ранее по этому выпуску на балансовых счетах № 61305 и 61405 сальдируются, а результат переносится на балансовый счет № 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами”.

8.4. Учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами
Помимо активных операций с ценными бумагами, подробно рассмотренных на примере ГКО, банки для привлечения средств широко используют пассивные операции. Такие операции совершаются, например, с акциями, облигациями, сберегательными и депозитными сертификатами, векселями. Из этого списка депозитные и сберегательные сертификаты, а также векселя относятся к не эмиссионным ценным бумагам. Остановимся несколько подробнее на особенностях их учета.
Депозитный или сберегательный сертификат - это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика или его правопреемника на получение по истечение установленного срока суммы вклада и процентов по нему. Можно сказать, что депозитные и сберегательные сертификаты представляют собой частный случай облигаций.
Сертификаты имеют следующие особенности:
• эмитентом может быть только банк,
• депозитные сертификаты могут обращаться только среди юридических лиц за безналичный расчет,
• сберегательные сертификаты могут обращаться только среди физических лиц,
• сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги,
• исполнение обязательств возможно только в денежной форме.
Содержание бланка сертификата строго регламентируется и в соответствии с письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. N 14-3-20 “О депозитных и сберегательных сертификатах банков (в ред. Писем ЦБ РФ от 18.12.92 N 23, от 24.06.93 N 40) на нем должны присутствовать следующие основные реквизиты:
• наименование "депозитный (или сберегательный) сертификат";
• указание на причину выдачи сертификата (внесение депозита или сберегательного вклада);
• дата внесения депозита или сберегательного вклада;
• размер депозита или сберегательного вклада, оформленного сертификатом (прописью и цифрами);
• безусловное обязательство банка вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад;
• дата востребования бенефициаром суммы по сертификату;
• наименования и адреса банка - эмитента и - для именного сертификата - бенефициара;
• подписи двух лиц, уполномоченных банком на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью банка.
Подготовка к распространению сертификатов связана с приобретением бланков ценных бумаг, типографскими расходами, уплатой комиссионного вознаграждения другому банку за распространение ценных бумаг и др. Расходы, связанные с выпуском депозитных и сберегательных сертификатов относятся на счет № 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”. Бланки сертификатов хранятся в денежных хранилищах или несгораемых сейфах. При выдаче сертификатов клиенту от них отделяются корешки, которые после отражения операции по балансовым счетам помещаются в отдельные папки и хранятся подобно бланкам.
Бланки сертификатов являются бланками строгой отчетности и учитываются на внебалансовом счете № 90701 “Бланки собственных ценных бумаг для распространения”.
Распространенные сертификаты учитываются на счете № 521 “Выпущенные депозитные сертификаты” и № 522 “Выпущенные сберегательные сертификаты”. Счета второго порядка выделяются по срокам:
• со сроком погашения до 30 дней;
• со сроком погашения от 31 до 90 дней ;
• со сроком погашения от 91 до 180 дней ;
• со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
• со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет ;
• со сроком погашения свыше 3 лет.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по отдельным видам долговых обязательств и срокам погашения.
Первичный выпуск банком долговых обязательств отражается проводками:
Дебет счетов № 20202,30102,30109,30110 по фактической стоимости реализации ценных бумаг,
Кредит счета № 521,522 - по номинальной стоимости выпущенных обязательств.
Если долговое обязательство продается по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью обязательства и фактической ценой реализации относится в Дебет счета № 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам”.
Депозитные и сберегательные сертификаты погашаются путем их выкупа по истечении срока обращения либо путем досрочного выкупа. При досрочном выкупе делается проводка:
Дебет счета № 521,522 - по номинальной стоимости выпущенных сертификатов,
Кредит счетов № 20202,30102,30109,30110 по фактической цене выкупа ценных бумаг.
Разница между номинальной стоимостью реализации сертификатов и фактической ценой их выкупа относится соответственно на счета № 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” и 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”.
Начисления процентов по депозитным и сберегательным сертификатам отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета № 70202 “Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам” или 70203 “Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам”,
Кредит счета № 60322 “Расчеты с прочими кредиторами”.
Выплата процентов по депозитным сертификатам производится с учетом взимаемого налога.
Более наглядно схема основных проводок при учете операций с депозитными и сберегательными сертификатами показана на Рисунке 7.10.

Рисунок 7.10. Учет операций с депозитными и сберегательными сертификатами

На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Учет расходов, связанных с выпуском бланков депозитных (сберегательных)
сертификатов
2. Первичный выпуск депозитных и сберегательных сертификатов:
2.1. Реализация по номинальной стоимости
2.1.1. Оплата безналичными через корреспондентский счет
2.1.2. Оплата безналичными с расчетного счета
2.1.3. Оплата наличными (сберегательные сертификаты)
2.2. Реализация сертификата с дисконтом
2.2.1. Проводка на сумму реализации
2.2.2. Проводка на сумму дисконта
3. Погашение депозитных и сберегательных сертификатов:
3.1. По номиналу по безналичному расчету через корсчет
3.2. По номиналу по безналичному расчету через расчетный счет
3.3. По номиналу наличными
3.4. На сумму дисконта (если сертификат выпущен сроком более года, то этой проводкой ежегодно идет списание части дисконта до погашения сертификата по формуле: C=P*g/D, где P - общая сумма дисконта, g - срок действия сертификата в отчетном году, D - общий срок действия сертификата)
4. Оплата процентов по сертификату:
4.1. Начисление процентов и выделение суммы налога по депозитному сертификату
4.2. Выплата процентов:
4.2.1. Безналичным перечислением на расчетный счет (за минусом налога по депозитному сертификату)
4.2.2. Безналичным перечислением на корсчет (за минусом налога по депозитному сертификату)
4.2.3. Наличными (сберегательный сертификат налогом не облагается)

На рисунке использованы следующие балансовые счета:
20202 Касса кредитных организаций
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
30109 Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов
30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах
40702 Коммерческие предприятия и организации
60322 Расчеты с прочими кредиторами
61402 Расходы будущих периодов по ценным бумагам
70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами
70202 Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам
70203 Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам
70204 Расходы по операциям с ценными бумагами
Сумма налога, удерживаемого с дохода, получаемого юридическими лицами по депозитным сертификатам, переносится на счет № 60302 “Расчеты с бюджетом по налогам” проводкой:
Дебет счета № 60322 “Расчеты с прочими кредиторами”,
Кредит счета № 60302 “Расчеты с бюджетом по налогам”.
Учет расчета с бюджетом по налогу осуществляется записью по дебету счета № 60302 и кредиту, например, корреспондентского счета № 30102.

8.5. Банковские операции с векселями и их учет
Вексель - это безусловное письменное долговое денежное обязательство, составленное по установленной форме и выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). Операции с ним регулируются международным вексельным законодательством, основой которого является “Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе”, которая была принята в Женеве 7 июня 1930 года. Седьмого августа 1997 года было издано Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР “О введении в действие положения о переводном и простом векселе” № 104/1341. Это постановление применяется на территории Российской Федерации и в настоящее время в соответствии с Федеральным законом “О переводном и простом векселе”, принятом Государственной Думой 21 февраля 1997 года.
Как следует из перечисленных документов, векселя могут быть простыми и переводными. Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок в определенном месте векселедержателю. Здесь выступают два лица: векселедатель и векселедержатель, которому принадлежит право на получение платежа по векселю.
Переводной вексель - это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю по его приказу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а три лица: векселедатель, выдающий вексель; векселедержатель, получающий вместе с векселем право требовать платеж по нему; и плательщик, которому векселедатель поручает произвести платеж
Особенность векселя состоят в том, что:
• вексель имеет строго установленную форму и его содержание точно определено законом, а другие условия считаются ненаписанными;
• вексель может быть передаваемым из рук в руки по передаточной надписи (индоссаменту);
• нотариальное засвидетельствование подписи не требуется;
• ответственность по векселю для участвующих в нем лиц является солидарной, за исключением лиц, совершивших безоборотную надпись;
• при неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста.
В письме ЦБ РФ от 9 сентября 1991 г. N 14-3/30 “О банковских операциях с векселями” указывается на то, что банки могут проводить следующие операции с векселями:
• учет векселей;
• выдачу ссуд до востребования по специальному ссудному счету под обеспечение векселей;
• принятие векселей на инкассо для получения платежей и для оплаты векселей в срок.
Кроме того, банки могут выпускать собственные векселя.
Ведение бухгалтерского учета операций с векселями в банке регламентируется письмом ЦБ РФ от 23.02.95 N 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями” с последующими изменениями и дополнениями (редакция письма Банка России от 21.02.97 г. №414). Введение с 01 января 1998 года новых Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 г. № 61 в редакции указаний Банка России от 11.12.97 г. № 62-у внесло некоторые изменения в порядок бухгалтерского учета в банках. Для ведения этого учета в плане счетов предусмотрен ряд балансовых и внебалансовых счетов.
В пятом разделе плана счетов бухгалтерского учета в коммерческих организациях “Операции с ценными бумагами” предусмотрен подраздел “Учтенные векселя”. В нем сгруппированы следующие счета первого порядка:
512 Векселя органов федеральной власти и авалированные ими
513 Векселя органов власти субъектов Российской Федерации, местных органов власти и авалированные ими
514 Векселя банков
515 Прочие векселя
516 Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими
517 Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими
518 Векселя банков-нерезидентов
519 Прочие векселя нерезидентов
Внутри счетов первого порядка счета второго порядка представлены с разбивкой по срокам:
• до востребования;
• со сроком погашения до 30 дней;
• со сроком погашения от 31 до 90 дней;
• со сроком погашения от 91 до 180 дней;
• со сроком погашения от 181 дня до 1 года;
• со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;
• со сроком погашения свыше 3 лет.
Указаниями ЦБ РФ № 62-у определен порядок разнесения векселей по этим срокам при их учете. Векселя со сроком платежа “на определенный календарный день” и “во столько-то времени от составления” (“срочные векселя”) относятся на счета в соответствии сроку, фактически оставшемуся до платежа на момент приобретения векселя. В расчет принимается точное число календарных дней. По мере приближения срока платежа перенос векселей по счетам не производится.
Векселя со сроком платежа “по предъявлении” учитываются на счетах “до востребования”. Векселя со сроком платежа “во столько-то времени от предъявления” также учитываются на счетах “до востребования”, а после предъявления переносятся на соответствующие срочные счета. Векселя с отметкой “по предъявлении, но не ранее определенного срока” вначале учитываются на счете в соответствии со сроком, а после его наступления переносятся на счета “до востребования”.
На отдельных лицевых счетах активных счетов (№513-519) учитываются приобретенные (учтенные) банком векселя в портфеле банка, в том числе:
• простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо";
• переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком, - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком";
• переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки, - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта";
• простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо, - по лицевому счету "Учтенные банком векселя".
Дополнительно у каждого счета первого порядка (№513-519) имеются счета второго порядка с наименованием:
• не оплаченные в срок и опротестованные;
• не оплаченные в срок и неопротестованные;
• резервы под возможные потери.
Первые два вида счетов, как и остальные упомянутые счета являются активными, а последний – пассивным. Он служит для создания страховых резервов под возможные потери по операциям с векселями.
В дебет первых двух балансовых счетов относятся:
• учтенные суммы векселей, не погашенных в срок, в корреспонденции с активным счетом по срокам в рамках этого же счета первого порядка;
• суммы дисконта по векселю по дисконтным векселям в корреспонденции с балансовым счетом N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам".
• проценты по векселям, не погашенным в срок, в случае наличия на векселе действительной, с точки зрения вексельного права, оговорки о начислении на вексельную сумму процентов в корреспонденции с балансовым счетом N 61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам".
В кредит этих же балансовых счетов относятся поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок. Эта проводка делается в корреспонденции с кассой банка или его корреспондентским счетом.
Важным нововведением, отмеченным в указаниях ЦБ РФ № 62-у является требование об отражении на счетах по учету векселей, срок погашения по которым еще не наступил, не номинальной суммы векселя, а уплаченной за вексель суммы при его приобретении. С 01.01.98 г. при учете векселей, срок оплаты которых не наступил, не открываются счета по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам (счет № 61302) и накопленного (уплаченного) процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам (счета № 61305 и 61405).
Для векселей, выпускаемых банком предусмотрен пассивный счет № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”, разбивающийся на счета второго порядка по срокам, описанным выше для активных счетов.
Для внебалансового учета операций с векселями используются следующие счета:
90701 Бланки собственных ценныхбумаг для распространения
90702 Сертификаты, бланки, купоны собственных ценных бумаг для уничтожения
90703 Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи
90704 Собственные ценные бумаги, выкупленные для погашения
91304 Учтенные векселя
Счет № 91304, находящийся в разделе V “Кредитные и лизинговые операции” главы В “Внебалансовые счета”, предназначен для учета векселей, полученных кредитной организацией в залог в обеспечение выданных кредитов и других размещенных средств.
Как уже отмечалось, банки могут осуществлять учет (дисконтирование) векселей, т.е. покупку векселей других лиц. Для отражения этой операции в учете оформляется следующие бухгалтерские записи:
Дебет одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" – по фактической цене приобретения,
Кредит одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет продавца - клиента банка - на фактическую цену векселя (сумму номинала векселя за вычетом суммы учетного процента (дисконта)),
В соответствии с введенным указаниями ЦБ РФ № 62-у подпунктом 1.12.12 части 1 “Общая часть” Правил ведения бухгалтерского учета “ценности, отраженные в учете по балансовым счетам, на внебалансовых счетах не учитываются”, но есть мнение, что для обеспечения должной сохранности этих ценных бумаг целесообразно хранить векселя в кассе и вести внебалансовый учет на счете № 91202 “Разные ценности и документы”.
При погашении учтенного банком векселя делаются следующие проводки на вексельную сумму:
Дебет одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет плательщика - клиента банка,
Кредит одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" на фактическую цену приобретения.
Кредит счета N 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” на величину дисконта.
Одновременно номинал погашенного векселя проводится по внебалансовым счетам:
При непогашении основным должником в срок векселя, находящегося в портфеле банка, вексель должен быть предъявлен в установленном порядке к протесту (если отсутствует оговорка векселедателя "без протеста", "оборот без издержек").
При истечении срока оплаты векселя делаются следующие проводки:
Дебет счета векселя “не оплаченные в срок и неопротестованные” группы счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" на вексельную сумму,
Кредит одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" учета купленных векселей по срокам на фактическую цену приобретения,
Кредит счета № 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” на величину дисконта.
При совершении протестов векселей в органах нотариата коммерческий банк делает проводку:
Дебет счета векселя “не оплаченные в срок и опротестованные” группы счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя",
Кредит счета векселя “не оплаченные в срок и неопротестованные” группы счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя",
Коммерческий банк относит сумму расходов по совершению протеста и посылке извещения предшествовавшему ему индоссанту и векселедателю в дебет балансового счета N 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами” в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (касса или корреспондентский счет банка).
На балансовый счет N 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные" относятся средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по не оплаченным в срок векселям.
Приобретенные банком векселя могут быть проданы им до срока их погашения. Если перепродается дисконтный вексель по цене ниже номинала, но выше цены приобретения, делается проводка:
Дебет одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет клиента банка - нового покупателя векселя на сумму, полученную за проданный вексель,
Кредит одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" - на сумму фактической цены приобретения векселя.
Кредит счета N 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” -.
Если перепродается дисконтный вексель по цене ниже номинала и ниже цены приобретения, в балансе банка делаются проводки:
Дебет одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет клиента банка - нового покупателя векселя на сумму, полученную за проданный вексель,
Дебет счета N 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами” на сумму разницы между дисконтом продажи и дисконтом покупки.
Кредит одного из счетов N 512-519 подраздела "Учтенные векселя" - на сумму фактической цены приобретения векселя.
Банк может отослать вексель для предъявления к платежу (на инкассо) в другой банк. Для этого после оформления индоссамента с поручением и передачи векселя делается проводка на учитываемую сумму отосланного на инкассо векселя по лицевым счетам балансовых счетов № 512-519 подраздела "Учтенные векселя" в рамках одного счета второго порядка:
Дебет лицевого счета "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо",
Кредит лицевого счета "Учтенные банком векселя".
Полученная инкассированная вексельная сумма на счет банка отражается следующей проводкой:
Дебет корреспондентского счета банка,
Кредит одного из счетов N 512-519 по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо" на фактическую цену приобретения,
Кредит счета N 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” на величину дисконта.
Как отмечается в письме ЦБ РФ от 23.02.95 N 26, при выдаче (выпуске) собственного векселя коммерческий банк может выступать:
• векселедателем простого векселя,
• акцептантом переводного векселя,
• одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя,
• векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту,
• векселедателем неакцептованного переводного векселя.
По векселю, в котором указывается размер процентной ставки и выданному с платежом "по предъявлении" или "во столько-то времени после предъявления", проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя. Как и при исчислении процентов по банковским счетам, при исчислении процентов по процентным векселям количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней недостает до 30. Тогда сумма процентов определяется по формуле:

N * d * i
S = ----------
100 * 360
где S - сумма процентов;
N - номинал векселя;
d - срок векселя в днях;
i - указанная в тексте векселя процентная ставка для начисления процентов на вексельную сумму.
При выпуске собственных векселей банком будут сделаны следующие проводки:
Дебет одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет клиента банка - покупателя векселя - на фактическую цену реализации векселя,
Дебет счета № 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам” - разница между номиналом векселя и фактической ценой его реализации (дисконт)
Кредит счета № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” - в вексельной сумме..
При погашении банком собственного векселя по истечении срока обращения делается проводка на сумму его номинала:
Дебет счета № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”,
Кредит одного из счетов N 20202 “Касса кредитных организаций”, 30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России” или расчетный счет клиента банка.
Если при первичной реализации векселя была сделана проводка по счету № 61402, т.е. вексель был продан с дисконтом, то при его погашении дополнительно делается проводка по списанию суммы дисконта на расходы банка:
Дебет счета № 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”,
Кредит счета № 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам”
При выпуске банком процентного векселя, выплачиваемые при погашении проценты также учитываются по дебету счета № 70204.
Выдавая кредит с использованием собственных векселей без покупки клиентом векселя банка, он делает следующую бухгалтерскую проводку на вексельную сумму:
Дебет счета предоставленных кредитов,
Кредит счета № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”.
Погашение собственных банковских векселей, посредством которых банк выдал кредит, производится в порядке, описанном выше.

Вопросы для самопроверки

1. Какое определение ценной бумаги дается в Гражданском кодексе Российской Федерации?
2. В какой форме может существовать ценная бумага?
3. Что понимается под эмиссионной ценной бумагой?
4. Что понимается под облигацией?
5. Что такое номер государственной регистрации ценной бумаги и как он строится?
6. Какие базовые положения характеризуют структуру рынка ГКО?
7. Какие системы обеспечивают функционирование рынка ГКО?
8. Какие договоры заключают Дилеры и Инвесторы для работы на рынке ГКО?
9. Какие функции выполняют Трейдеры?
10. Какие основные функции выполняет Торговая система?
11. Какова процедура первичного размещения ГКО на аукционе?
12. Какова процедура обращения ГКО на вторичном рынке?
13. Какова процедура погашения ГКО?
14. Что составляет Расчетную систему ОРЦБ?
15. Какие счета открываются в коммерческом банке для учета операций с ГКО?
16. Какие счета открываются в РКЦ для учета операций с ГКО?
17. Какие счета открываются в Расчетном центре ОРЦБ для учета операций с ГКО?
18. Какова корреспонденция счетов в коммерческом банке при учете операций с ГКО?
19. Какова корреспонденция счетов в РКЦ при учете операций с ГКО?
20. Какова корреспонденция счетов в Расчетном центре ОРЦБ при учете операций с ГКО?
21. Какова особенность учета облигаций федерального займа?
22. Какие счета используются при учете операций с депозитными и сберегательными сертификатами?
23. Какова корреспонденция счетов при учете операций с депозитными и сберегательными сертификатами?
24. Что понимается под простым и переводным векселем?
25. Каковы банковские операции с векселями?
26. На каких счетах бухгалтерского учета ведется учет операций с векселями?
27. Как организован учет операции дисконтирование векселей?
28. Как организован учет выпуска собственных векселей банка?

10. Отчетность коммерческого банка

Основные понятия
Отчетность коммерческого банка, статистическая отчетность, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, публикуемая отчетность. состав отчетных форм, балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках.

10.1. Виды отчетности коммерческого банка
Отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса.. Она обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Ее можно классифицировать по ряду признаков, выделяя:
• по экономическому содержанию и способу формирования: статистическую, бухгалтерскую, финансовую отчетность;
• по периодичности составления: оперативную (предоставляемую по требованию) и периодическую (ежедневную, декадную, месячную, квартальную, годовую);
• по степени группировки показателей: первичную и сводную;
• в зависимости от включения в отчетность результатов работы филиалов коммерческого банка: консолидированную, не консолидированную,
• по адресату, предоставляемую: ЦБ РФ и его подразделениям, налоговым органам, руководству банка; сторонним организациям;
• по способу передачи: передаваемую обычной почтой, электронной почтой, телеграфом;
• по степени секретности: разрешенную к публикации в открытой печати и не разрешенную.
Статистическая отчетность представляет собой систему экономических показателей деятельности банка. Она составляется на основе статистической обработки учетных данных за определенные периоды времени и содержит необходимым образом сгруппированные данные о кредитных, расчетно-кассовых, валютных и других операциях банка.
Для разработки и представления статистических отчетов предусмотрены утвержденные стандартные бланки статистических отчетных форм, имеющих свое условное обозначение. Приведем пример некоторых действующих в настоящее время форм банковской статистической отчетности:
• форма № 201 (5, 10, 15, 20, 25 числа месяца) “Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций (оперативный)”;
• форма № 202 (ежемесячная) “Отчет о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций”;
• форма № 301 (2, 6, 11, 16, 21, 26 числа месяца) “Сведения об объеме средств, привлеченных кредитной организацией”;
• форма № 302 (Полугодовая) “Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов, и размере привлеченных депозитов”;
• форма № 310 (ежемесячная) “Отчет по картотеке к внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок”;
• форма № 501 (ежемесячная) “Сведения о межбанковских кредитах и депозитах”;
• форма № 603 (ежемесячная) “Сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках средств на них”.
Бухгалтерская отчетность коммерческого банка также разрабатывается в соответствии с утвержденными формами. Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. Выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, месячную и квартальную отчетность. К ней относятся следующие основные формы:
• баланс (ежедневная, месячная, квартальная);
• сводная ведомость остатков по внебалансовым счетам (ежедневная, месячная, квартальная);
• расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов (месячная, квартальная);
• расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета фонда обязательных резервов, подлежащих депонированию в Главном Управлении ЦБР (месячная, квартальная);
• расчет фонда обязательных резервов (месячная, квартальная);
• отчет о движении наличных средств и платежных документов в иностранной валюте (форма N 1-H, месячная, квартальная);
• отчет о прибылях и убытках (форма N 2, квартальная).
Отдельно следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:
• форма N 1 – бухгалтерский баланс по остаткам на конец отчетного года с заключительными оборотами, включая остатки по счетам Депо, внебалансовым счетам и баланс по доверительному управлению;
• форма N2 – отчет о прибылях и убытках;
• форма N3 – отчет об использовании прибыли;
• форма N 5 – справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения;
• расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности с указанием дат образования и исполнения, характера операции;
• отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
• объяснительная записка.
Основным законодательным документом о составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков является ежегодно публикуемые указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности.
В рамках государственной программы “О переходе РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики” (распоряжение Председателя Верховного Совета РФ от 14 января 1993 г. и постановление СМ N 121 от 12 февраля 1993 г.) Банк России принял решение помимо бухгалтерской отчетности ввести дополнительную отчетность, основанную на международных нормах бухгалтерского учета. Эта отчетность получила название финансовой отчетности и регламентируется инструкцией ЦБР от 1 октября 1997 г. N 17 “О составлении финансовой отчетности” (Новая редакция Инструкции от 24.08.93 N 17 "Временная инструкция по составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками").
Одной из основных целей указанной отчетности является расширение числа пользователей доступной информацией о финансовом состоянии банка и принятию ими экономических решений, в частности о целесообразности и безопасности инвестирования средств в деятельность банка.
В соответствии с Инструкцией N 17 общая финансовая отчетность состоит из ряда документов, основными из которых можно считать :
• балансовый отчет;
• отчет о прибылях и убытках.
Финансовая отчетность включает также ряд приложение следующего состава:
Вспомогательные приложения, составляемые банками для формирования общей финансовой и статистической отчетности:
Приложение N 1 (ежемесячно). Расшифровки отдельных балансовых счетов.
Приложение N 2 (ежеквартально). Расшифровки отдельных символов отчета о прибылях и убытках (формы N 2).
Приложение N 3 (представляется только по требованию надзорных органов территориальных учреждений ЦБ РФ по месту расположения головных офисов кредитных организаций и ОПЕРУ-2 в части информации по крупным кредитам). Аналитические данные о состоянии кредитного портфеля.
Приложение N 4 (ежемесячно). Таблица корректировок.
Приложение N 5 (ежемесячно). Агрегированный балансовый отчет.
Приложение N 6 (ежеквартально). Агрегированный отчет о прибылях и убытках.
Приложения с информацией о кредитном портфеле банка:
Приложение N 7 (ежемесячно). Расчет резерва под возможные потери по ссудам.
Приложение N 8 (ежемесячно). Сведения о движении резерва под возможные потери по ссудам.
Приложение N 9 (ежеквартально). Данные о переоформленной задолженности клиентов и банков по кредитам и договорам аренды с правом последующего выкупа.
Приложение N 10 (ежемесячно). Данные о крупных кредитах.
Приложение N 11 (ежемесячно). Данные о кредитах, предоставленных акционерам (участникам).
Приложение N 12 (ежемесячно). Данные о кредитах, предоставленных инсайдерам.
Приложение N 13 (ежеквартально). Данные о кредитном портфеле банка и по договорам аренды с правом последующего выкупа в разрезе клиентов - юридических лиц по отраслям экономики и клиентов - физических лиц.
Приложения с информацией о других операциях банка:
Приложение N 14 (ежеквартально). Данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях.
Приложение N 15 (ежеквартально). Данные о движении денежных средств.
Приложение N 16 ежеквартально). Сведения о достаточности капитала.
Приложение N 17 (ежемесячно). Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения.
Приложение N 18 (ежеквартально). Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли.
Приложения, содержащие статистические данные о деятельности банка:
Приложение N 19 (ежегодно). Сведения о деятельности банка.
Приложение N 20 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком за отчетный месяц.
Приложение N 21 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам за отчетный месяц.
Приложение N 22 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях за отчетный месяц.
Приложение N 23 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком векселям за отчетный месяц.
Приложение N 24 (ежемесячно). Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком векселям за отчетный месяц.
В соответствии с действующим законодательством коммерческие банки должны публиковать в открытой печати годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются Банком России, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в ней сведений. Такая публикуемая отчетность включает:
• годовой баланс коммерческого банка;
• отчет о прибылях и убытках коммерческого банка по итогам работы за год;
• данные о движении денежных средств;
• сведения о деятельности банка.
Формы публикуемой отчетности отличаются от годовой бухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в Центральный банк РФ или в органы Государственной налоговой службы РФ, агрегацией показателей и предназначены для публикации в центральных или местных печатных органах и других средствах массовой информации.

10.2. Содержание, структура и порядок составления основных форм отчетности.
В двух важнейших финансовых документах – балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках находит концентрированное отражение вся многообразная деятельность банка. Рассмотрим подробнее особенности содержания, структуры и порядка составления этих основных форм отчетности.

Балансовый отчет.
Баланс коммерческого банка входит в состав месячного, квартального, годового бухгалтерского отчета, является одной из форм общей финансовой отчетности и публикуемой отчетности банка.
Существует много определений баланса коммерческого банка. Например, баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов, отражающий состояние собственных и привлеченных средств, их источники и размещение при выполнении кредитных и других операций. Или другое определение - баланс банка представляет собой итоговую таблицу, которая характеризует состояние банковских счетов на определенную дату. Многообразие определений можно объяснить многосторонностью баланса банка и многообразием его форм.
Все свойства баланса присущи и оборотной ведомости, составляемой коммерческими банками согласно указаний “О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации”, утвержденных приказом ЦБ РФ от 24 октября 1997 г. N 02-469. Форма этой ведомости представлена на Рисунке 8.1.

Банковская отчетность
Код формы документа по ОКУД 0409101
------------------------------------------------------
|Код территории| Код кредитной организации |
| по СОАТО |-------------------------------------|
| | по ОКПО |регистрационный номер| БИК |
|--------------+---------+---------------------+-----|
| | | | |
------------------------------------------------------

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

за ________________ месяц 199_ г.

Наименование кредитной организации _______________________________
Почтовый адрес ___________________________________________________

Форма N 101
Ежемесячная
тыс. руб.
------------------------------------------------------------------------------------
| Номер счета |Наимено-| Входящие | Обороты за отчетный период | Исходящие |
| |вание | остатки на | | остатки |
| |разделов|отчетную дату | | |
| |и счетов| | | |
|-------------|баланса | |-----------------------------| |
|пер- |вто- | | | по активу | по пассиву | |
|вого |рого | |--------------+--------------+--------------+--------------|
|поряд-|поряд-| |руб.|ин. |ито-|руб.|ин. |ито-|руб.|ин. |ито-|руб.|ин. |ито-|
|ка |ка | | |вал.|го | |вал.|го | |вал.|го | |вал.|го |
|------+------+--------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |
------------------------------------------------------------------------------------

Руководитель (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер (Ф.И.О.)

Исполнитель (Ф.И.О.)

телефон:

Рисунок 8.1. Форма оборотной ведомости
Ведомости указанной формы составляются банком ежемесячно на первое число следующего за отчетным месяцем. Она представляется в территориальное учреждение Банка России с включением остатков и оборотов в целых тысячах рублей по всем счетам второго порядка, по которым ведутся операции банка. Особенностью балансовых отчетов, в том числе и рассматриваемой ведомости является представление сведений в национальной валюте - рублях, иностранной валюте и в суммарном выражении.
Балансовый отчет, составляемый при формировании текущей отчетности банка, в отличии от оборотной ведомости не содержит данных об оборотах по счетам. Имея общий заголовок (Рисунок 8.2), он содержит данные об остатках по балансовым и внебалансовым счетам.
наименование кредитной организации, ее филиала

БАЛАНС
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НА ________________ 199___ Г.

Рисунок 8.2. Форма заголовка балансового отчета банка
Форма представления информации по этим счетам несколько различна. Она показана на Рисунке 8.3 и Рисунке 8.4. Графа “Признак счета” содержит буквы “А” или “П”, что означает активный или пассивный счет. Баланс составляется в рублях и копейках, но в Банк России представляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Возникающая проблема округления решается следующим образом. При округлении исходят из округленной суммы валюты баланса и равенства ей округленных остатков счетов второго порядка и промежуточных итогов по активу и пассиву баланса. Для выравнивания итогов не допускается введение специальных регулирующих счетов.
А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
А К Т И В П А С С И В
Номер счета 1поряд-ка Номер счета 2поряд-ка Наименование разделов и счетов баланса Приз-нак счета в рублях ин.ва-люта в рубле-вом эквива-ленте ИТОГО в рублях ин.ва-люта в рубле-вом эквива-ленте ИТОГО
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Рисунок 8.3. Форма представления данных по балансовым счетам в балансовом отчете
Балансовый отчет составляется по всем действующим в банке счетам второго порядка. Он представляется коммерческим банком в Банк России на первое число месяца, следующего за отчетным периодом с включением балансов филиалов. Итоги по счетам первого порядка, разделам и балансу подсчитываются отдельно по активным и пассивным счетам. При отсутствии остатков по счету проставляется один ноль.
На Рисунке 8.4 приведена форма представления данных по счетам доверительного управления, но по аналогичной форме представляются остатки по счетам других глав плана счетов: внебалансовым счетам, срочным операциям, счетам депо.
Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Номер счета Наименование балансового счета в рублях ин.валю- та в рублевом эквива- ленте Всего
1 2 3 4 5
Рисунок 8.4. Форма представления данных по счетам доверительного управления в балансовом отчете
Как уже отмечалось, годовой бухгалтерский отчет составляется коммерческим банком в соответствии с ежегодно публикуемыми указаниями Центрального банка. Указания ЦБ РФ от 17 декабря 1997 г. N 78-У “О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1997 год” предусматривали формирование баланса кредитной организации как в старом, так и в новом масштабе цен. По два экземпляра балансов коммерческие банки представляют в территориальные учреждения Банка России. Заверенные печатью управления делами, общего отдела или канцелярии территориальных учреждений и подписью специально уполномоченного на это специалиста экземпляры возвращаются банку для последующего предъявления аудиторской фирме, привлекаемой кредитной организацией для подтверждения их достоверности. Подтвержденный аудиторской фирмой баланс используется для публикации в открытой печати. Форма этого баланса представлена на

БАЛАНС
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ _____________________________
(полное название с указанием
официально установленного
сокращенного названия)
НА 1 ЯНВАРЯ 1998 ГОДА

регистрационный номер _____________ БИК Код ______________
адрес _____________________________________
(полный юридический)
(тыс. руб.)
------------------------------------------------------------------
| Актив | |
|------------------------------------------------+---------------|
| 1 | 2 |
|------------------------------------------------+---------------|
|1. Остатки на счетах в Центральном Банке, касса| |
|и приравненные к ней средства | |
|1.1. в том числе депонированные обязательные| |
|резервы | |
|2. Средства в кредитных организациях | |
|3. Вложения в государственные долговые| |
|обязательства | |
|4. Ценные бумаги для перепродажи | |
|5. Кредиты организациям, населению и лизинг| |
|клиентам | |
|5.1. в том числе кредитным организациям | |
|6. Резервы на возможные потери по ссудам | |
|7. Чистые кредиты и лизинг клиентам (ст. 7 = ст.| |
|5 - ст. 6) | |
|8. Основные средства и нематериальные активы | |
|9. Долгосрочные вложения в ценные бумаги | |
|10. Прочие активы | |
|11. Всего активов | |
|------------------------------------------------+---------------|
| Пассив | |
|------------------------------------------------+---------------|
|I. Собственные источники | |
|1. Уставный капитал (фонд) | |
|2. Прочие фонды и другие собственные источники | |
|3. Прибыль (+) / убыток (-) отчетного года | |
|4. Использовано прибыли в отчетном году | |
|5. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного| |
|года | |
|6. Всего собственных источников | |
|------------------------------------------------+---------------|
|II. Обязательства | |
|7. Кредиты, предоставленные Центральным Банком | |
|8. Средства кредитных организаций | |
|9. Средства клиентов, включая вклады населения | |
|10. Выпущенные кредитной организацией долговые| |
|обязательства | |
|11. Прочие обязательства | |
|12. Всего обязательств | |
|------------------------------------------------+---------------|
|III. | |
|13. Прочие пассивы | |
|------------------------------------------------+---------------|
|14. Всего пассивов | |
|------------------------------------------------+---------------|
|Внебалансовые статьи | |
|Исполнительные документы, предъявленные| |
|кредитным организациям | |
|Безотзывные обязательства кредитной организации | |
|Гарантии, поручительства, выданные кредитной| |
|организацией | |
------------------------------------------------------------------

Рисунок 8.5. Форма годового баланса кредитной организации.
Важным показателем пассива баланса является наличие прибыли как результата финансовой деятельности банка. В конце года после сдачи годового бухгалтерского баланса банками в течении января должны быть перенесены финансовые результаты деятельности за год (прибыль или убыток), отраженные на балансовых счетах N 70301 "Прибыль отчетного года" и N 70401 "Убытки отчетного года", на балансовые счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" и N 70402 "Убытки предшествующих лет", а остаток балансового счета N 70501 "Использование прибыли отчетного года" (прибыльные кредитные организации) - на балансовый счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
После утверждения годового отчета учредителями банка, счета N 70302 и 70502 также будут закрыты путем отнесения не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (создание фондов экономического стимулирования, выплата дивидендов, пополнение уставного фонда и пр.). Этот процесс называется “реформацией баланса”.
Таковы основные особенности составления годового баланса коммерческого банка. Далее перейдем к рассмотрению баланса, являющегося формой общей финансовой отчетности. Эта форма балансового отчета, называемая “Агрегированный балансовый отчет”. Она составляется в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 N 17, представляется, начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года. Как отмечается в этой инструкции, ее целью является создание с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка. Агрегированный балансовый отчет представляется в территориальные учреждения Банка России с ежемесячным, ежеквартальным и годовым финансовым отчетом банка. Ежегодно формируемый агрегированный балансовый отчет входит в публикуемую отчетность банка.
При составлении этого отчета остатки по балансовым счетам банка группируются в специальные статьи балансового отчета. Для приведения в соответствие полученных данных с международными принципами ведения бухгалтерского учета, в частности с принципом наращивания доходов и расходов, в эти статьи вводятся необходимые корректировки. Форма агрегированного балансового отчета представлена на Рисунке 8.6.

Банковская отчетность
Код формы документа по ОКУД 0409113
------------------------------------------------------
|Код территории| Код кредитной организации |
| по СОАТО |-------------------------------------|
| | по ОКПО |регистрационный номер| БИК |
|--------------+---------+---------------------+-----|
| | | | |
------------------------------------------------------

АГРЕГИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ
ПО СОСТОЯНИЮ НА "__" ____________ 199_ Г.

Наименование кредитной организации _______________________________
Почтовый адрес ___________________________________________________

Форма N 113
Ежемесячная
тыс. руб.
------------------------------------------------------------------
|Статьи балансового отчета|Балансовые счета |Пред-|Коррек- |Окон-|
| | |вари-|тировки |ча- |
| | |тель-|--------|тель-|
| | |ные |плюс|ми-|ные |
| | |дан- | |нус|дан- |
| | |ные | | |ные |
| | | | | |БО |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|АКТИВЫ | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|1. Денежные средства и| | | | | |
|счета в Центральном банке| | | | | |
|РФ | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|2. Государственные| | | | | |
|долговые обязательства | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|3. Средства в банках | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|4. Чистые вложения в|ст. 4.1 - ст. 4.2| | | | |
|ценные бумаги для| | | | | |
|перепродажи | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|4.1. Ценные бумаги для| | | | | |
|перепродажи (балансовая| | | | | |
|стоимость) | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|4.2. Резерв под возможное| | | | | |
|обесценение ценных бумаг | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|5. Ссудная задолженность | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|6. Аренда с правом| | | | | |
|последующего выкупа | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|7. Резервы под возможные| | | | | |
|потери | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|8. Чистая ссудная|ст. 5 + ст. 6 - | | | | |
|задолженность и лизинг |ст. 7 | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|9. Возмещение разницы| | | | | |
|между расчетным и| | | | | |
|созданным резервом на| | | | | |
|возможные потери по| | | | | |
|ссудам в 1994 году | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|10. Основные средства,| | | | | |
|хозяйственные затраты и| - | | | | |
|нематериальные активы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|11. Чистые долгосрочные|ст. 11.1 - | | | | |
|вложения в ценные бумаги|ст. 11.2 | | | | |
|и доли | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|11.1. Долгосрочные| | | | | |
|вложения в ценные бумаги| | | | | |
|и доли (балансовая| | | | | |
|стоимость) | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|11.2. Резерв под| | | | | |
|возможное обесценение | | | | |
|ценных бумаг | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|12. Наращенные доходы,| | | | | |
|авансовые расходы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|13. Прочие активы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|14. ВСЕГО АКТИВОВ |ст. ст. 1 + 2 + | | | | |
| |3 + 4 + 8 + 9 + | | | | |
| |10 + 11 + 12 + 13| | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|ПАССИВЫ | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|15. Кредиты, полученные| | | | | |
|банками от Центрального| | | | | |
|банка РФ | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|16. Средства банков | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|17. Средства клиентов | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|17.1. в том числе вклады| | | | | |
|физических лиц | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|18. Наращенные расходы и| | | | | |
|авансовые доходы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|19. Выпущенные долговые| | | | | |
|обязательства | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|20. Прочие обязательства | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|21. Резервы под возможные| | | | | |
|потери по расчетам с| | | | | |
|дебиторами, риски и| | | | | |
|обязательства | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|22. ВСЕГО|ст. (15 + 16 + | | | | |
|ОБЯЗАТЕЛЬСТВ |17 + 18 + 19 + | | | | |
| |20 + 21) | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|23. Уставный капитал -|ст. ст. 23.1 + | | | | |
|(Средства акционеров|23.2 | | | | |
|(участников)), в т.ч.: | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|23.1. Зарегистрированные| | | | | |
|обыкновенные акции и доли| | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|23.2. Зарегистрированные| | | | | |
|привилегированные акции | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|24. Собственные акции,| | | | | |
|выкупленные у акционеров| | | | | |
|(участников) | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|25. Эмиссионный доход | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|26. Фонды и прибыль,| | | | | |
|оставленная в| | | | | |
|распоряжении банка | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|27. Переоценка основных| | | | | |
|средств | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|28. Чистая прибыль| | | | | |
|(убыток) отчетного| | | | | |
|периода | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|29. Дивиденды,| | | | | |
|начисленные из прибыли| | | | | |
|текущего года | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|30. Распределенная| | | | | |
|прибыль (исключая| | | | | |
|дивиденды) | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|31. Нераспределенная|ст. 28 - ст. 29 -| | | | |
|прибыль |ст. 30 | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|32. Расходы, влияющие на| | | | | |
|собственные средства | - | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|33. Всего собственных|ст. (23 + 25 + | | | | |
|средств |26 + 31) - | | | | |
| |ст. 24 - ст. 32 | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|34. Всего пассивов |ст. ст. 22 + 27 +| | | | |
| |33 | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|ВНЕБАЛАНСОВЫЕ | | | | | |
|ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|35. Безотзывные| | | | | |
|обязательства банка | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|36. Гарантии, выданные| | | | | |
|банком | | | | | |
------------------------------------------------------------------

Руководитель (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер (Ф.И.О.)

Исполнитель (Ф.И.О.)

телефон:

Рисунок 8.6. Форма агрегированного балансового отчета
В Инструкции N 17 содержатся разъяснения по каждой статье агрегированного балансового отчета, входящего в состав общей финансовой отчетности, а именно:
Статья 1. "Денежные средства и счета в Центральном банке РФ": наличные средства, в том числе иностранные банкноты и монеты, а также дорожные чеки, купленные у клиентов и неклиентов, подлежащие оплате эмитировавшими их институтами, драгоценные камни и все активы банка в Центральном банке РФ.
Статья 2. "Государственные долговые обязательства": сумма средств, вложенных в обязательства, выпущенные Министерством финансов РФ.
Статья 3. "Средства в банках": отражение операций с другими банками (кроме кредитования).
Статья 4. "Чистые вложения в ценные бумаги для перепродажи": стоимость ценных бумаг, учитываемых по балансовой стоимости за минусом резерва под возможное обесценение ценных бумаг.
Статья 4.1. "Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость)": стоимость ценных бумаг, учитываемых по балансовой стоимости, эмитированных как банками, так и другими предприятиями и организациями, и подлежащих перепродаже в течение шести месяцев от даты их приобретения. По данной статье также учитывается стоимость приобретенных долговых обязательств по операциям РЕПО.
Статья 4.2. "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг": сумма резерва, созданного в результате переоценки вложений банка в ценные бумаги.
Статья 5. "Ссудная задолженность": все ссуды и другая ссудная задолженность клиентов, приравненных к ссудной.
Статья 6. "Аренда с правом последующего выкупа": активы, переданные банком в аренду с правом последующего выкупа по договору, оформленному с одним из следующих четырех условий:
1) арендатор становится собственником оборудования по истечении срока действия договора аренды;
2) арендатор обладает опционом на покупку оборудования по цене, значительно уступающей его рыночной стоимости в омент заключения опционной сделки;
3) арендатор осуществляет арендные платежи в течение периода времени, по крайней мере, равного 75% от установленного срока эксплуатации (общего срока износа) оборудования;
6) текущая стоимость арендных платежей, обозначенная в контракте, составляет не менее 90% цены покупки оборудования.
Статья 7. "Резервы под возможные потери": создаются под всю ссудную задолженность клиентов (банков) с учетом коэффициента ее кредитного риска.
Статья 9. "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом под возможные потери по ссудам в 1994 году": остаток по балансовому счету 61404, отражающий невозмещенную разницу между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
Статья 10. "Основные средства, хозяйственные затраты и нематериальные активы": остаточная стоимость основных средств (за исключением активов, переданных арендатору по договору аренды с правом последующего выкупа), нематериальных активов, а также расходы по арендованной собственности.
Статья 11. "Чистые долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли": долгосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги, вложения банка (в акции, доли) за минусом резерва под возможное обесценение ценных бумаг.
Статья 12. "Наращенные доходы и авансовые расходы": в предварительные данные включаются произведенные авансовые расходы. Авансовыми расходами являются расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. В окончательные данные по этой статье включена расчетная величина наращенных процентов (доходов) к получению (отражаемая в корректировках).
Статья 13. "Прочие активы": прочие активы, в том числе вложения в драгоценные металлы, немонетарное золото, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов за минусом износа, дивиденды, выплаченные или подлежащие выплате из прибыли предыдущего года. В эту статью также включены счета, отражающие расчеты головного офиса с филиалами.
Статья 15. "Кредиты, полученные банками от Центрального банка РФ": все обязательства банка перед Центральным банком Российской Федерации.
Статья 16. "Средства банков": средства, привлеченные в качестве кредитов и депозитов, а также корреспондентские счета других банков, размещенные или открытые в банке.
Статья 17. "Средства клиентов": средства на расчетных и текущих счетах, а также депозиты клиентов (юридических и физических лиц).
Статья 17.1. "в том числе вклады физических лиц": привлеченные во вклады средства физических лиц.
Статья 18. "Наращенные расходы и авансовые доходы": полученные авансовые платежи, т.е. поступившие на счет банка средства, подлежащие учету в качестве доходов в будущих отчетных периодах, и расчетная величина наращенных процентов (расходов) к уплате на отчетную дату, т.е. суммы, срок которых еще не наступил (например, будущие обязательства по выплате процентов по привлеченным средствам (выпущенным банком долговым обязательствам)).
Статья 19. "Выпущенные долговые обязательства": средства, привлеченные за счет размещения собственных ценных бумаг (кроме акций, выпущенных для формирования уставного капитала).
Статья 20. "Прочие обязательства": кредиторская задолженность и прочие пассивы, в том числе по расчетам головного офиса с филиалами.
Статья 21. "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства": резерв под прогнозируемые будущие потери в периодах, следующих за отчетным, исключая резерв под возможные потери по ссудам
Статья 23. "Уставный капитал (средства акционеров (участников))". Статья 23.1. "Зарегистрированные обыкновенные акции и доли": номинальная стоимость размещенных обыкновенных акций (долей) у акционеров (участников) банка.
Статья 23.2. "Зарегистрированные привилегированные акции": номинальная стоимость размещенных банком привилегированных акций.
Статья 24. "Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников)": собственные акции, выкупленные банком у акционеров (участников).
Статья 25. "Эмиссионный доход": средства, полученные от размещения акций по цене выше их номинальной стоимости.
Статья 26. "Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении банка": прибыль прошлых лет, не распределенная между участниками банка.
Статья 27. "Переоценка основных средств": результат переоценки основных средств в соответствии с постановлениями Правительства.
Статья 28. "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода": сумма прибыли или убытка.. По данной статье учитываются курсовые разницы, влияющие на прибыль текущего периода.
Статья 29. "Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года": сумма начисленных или выплаченных дивидендов, относящаяся к отчетному периоду.
Статья 30. "Распределенная прибыль (исключая дивиденды)": сумма распределенной прибыли отчетного периода, направленная на пополнение фондов банка, уплату налогов, создание необходимых резервов.
Статья 31. "Нераспределенная прибыль" : сумма прибыли, оставшаяся в распоряжении банка после выплаты всех налогов и создания необходимых резервов, которая впоследствии также может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) или на пополнение фондов банка.
Статья 32. "Расходы, влияющие на величину собственных средств" кредитной организации включают предстоящие расходы по операциям с хозрасчетными предприятиями и организациями и расходы по процентам, начисленным за кредитные операции с нарушением срока выплаты и без нарушения срока выплаты процентов, и проч.
Статья 35. "Безотзывные обязательства банка": все безотзывные обязательства банка, сопряженные с риском (остаток неиспользованного лимита по открытым кредитным линиям, обязательства, вытекающие из фьючерсных и форвардных контрактов, обязательства по сделкам РЕПО, включая фирменные продажи с опционом на обратную покупку и т.п.).
Статья 36. "Гарантии, выданные банком": все сделки, которые подтверждают обязательства банка в отношении третьей стороны (гарантии, документарные экспортные аккредитивы, индоссаменты в связи с переучетом и акцептом переводных векселей, поручительства и заложенные в виде обеспечения активы от имени третьих лиц и прочие условные обязательства).
В целях экономии места на рисунке в представленной форме агрегированного балансового отчета не заполнена графа “Балансовые счета”. Она содержит перечень номеров балансовых счетов, участвующих в формировании соответствующей статьи балансового отчета. Не заполнены на рисунке и графы “Корректировки”, которые содержат условные обозначения заранее подготовленных корректировок, используемых для правки предварительно рассчитанных данных по статьям балансового отчета. Значения таких корректировок представляются вместе с балансовым отчетом в виде специальной таблицы корректировок.
Отчет о прибылях и убытках.
Второй из наиболее важных форм отчетности банка является отчет о прибылях и убытках. Он подготавливается как составная часть комплекта отчетных форм, куда под номером один включается балансовый отчет. Исключение составляет ежемесячная отчетность, так как отчет о прибылях и убытках составляется ежеквартально и в конце года.
Отчет, включаемый в текущую отчетность банка подготавливается в соответствии с порядком, изложенном в Правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организаций от 18.06.97 N 61. Его форма представлена на Рисунке 8.7. Он содержит определенным образом сгруппированные статьи доходов и расходов, данные по которым приводятся нарастающим итогом с начала года. В целях полной оценки результатов деятельности банка состав этих статей по сравнению с отчетом прежней формы расширен. Полный перечень статей и их группировка приведена в приложении 5.
Обращает внимание наличие однородных статей доходов и расходов, что создает возможность получения результатов банковских операций по отдельным субъектам. В этих же целях в аналитическом учете по каждой статье открываются отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности банков и их структурных подразделений. При необходимости к отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.
В упомянутых Правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организаций рекомендовано по отдельным статьям доходов и расходов вести специальные лицевые счета:
по процентам полученным, уплаченным по каждому хозяйствующему субъекту и видам кредита;
по дивидендам полученным по каждому предприятию, банку, организации, от кого получены дивиденды;
по комиссии полученной, уплаченной по видам комиссии;
по доходам и расходам по ценным бумагам по каждому их виду;
по командировкам отдельно внутри страны и за границу, включая страны бывшие республики СССР;
по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами по каждому их виду;
по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам по каждому кассиру, материально-ответственному лицу;
по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации по каждому учебному заведению, организации;
по доходам и расходам по арендной плате по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;
по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году по каждому виду доходов и расходов;
по доходам и расходам от вычислительной техники по видам работ, услуг;
по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости в разрезе сроков, предусмотренных планом счетов;
по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи в разрезе видов расходов, то есть отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;
по статье учета типографских и канцелярских расходов по видам расходов типографские, канцелярские расходы;
по учету ремонта основных средств по объектам ремонта;
по учету содержания зданий и сооружений в разрезе видов расходов и отдельных зданий;
по учету расходов на пуско-наладочные работы по каждому объекту, где проводятся такие работы;
по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации по каждому объекту, виду имущества;
по всем статьям доходов и расходов отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.
При этом надо учитывать, что по ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.
Накопленные по счетам доходов и расходов коммерческого банка суммы позволяют определить прибыль путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

Банковская отчетность
Код формы документа по ОКУД 0409102
------------------------------------------------------
|Код территории| Код кредитной организации |
| по СОАТО |-------------------------------------|
| | по ОКПО |регистрационный номер| БИК |
|--------------+---------+---------------------+-----|
| | | | |
------------------------------------------------------

ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО СОСТОЯНИЮ НА "__" __________ 199_ Г.

Наименование кредитной организации _______________________________
Почтовый адрес ___________________________________________________

Форма N 102
Ежеквартальная
тыс. руб.

№ №
п/п Наименование статей Символы Суммы
в рублях ин. валюта
в руб.экв. Всего
1 2 3 4 5 6

Руководитель (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер (Ф.И.О.)

Исполнитель (Ф.И.О.)

телефон:

Рисунок 8.7. Форма отчета о прибылях и убытках кредитной организации
Новой формы отчета о прибылях и убытках, входящей в годовой бухгалтерский отчет Банком России пока представлено не было. В отчете за 1997 год рекомендована старая форма, применяемая еще в годовом отчете за 1996 год.
В финансовой отчетности коммерческого банка совместно с агрегированным балансом представляется и агрегированный отчет о прибылях и убытках. Он служит также и для формирования публикуемой отчетности. Форма этого отчета показана на Рисунке 8.8.

Банковская отчетность
Код формы документа по ОКУД 0409114
------------------------------------------------------
|Код территории| Код кредитной организации |
| по СОАТО |-------------------------------------|
| | по ОКПО |регистрационный номер| БИК |
|--------------+---------+---------------------+-----|
| | | | |
------------------------------------------------------

АГРЕГИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
ПО СОСТОЯНИЮ НА "__" ____________ 199_ Г.

Наименование кредитной организации _______________________________
Почтовый адрес ___________________________________________________

Форма N 114
Ежеквартальная
тыс. руб.
------------------------------------------------------------------
| | Символы формы |Пред-|Коррек- |Окон-|
| | N 102 |вари-|тировки |ча- |
| | |тель-|--------|тель-|
| | |ные |плюс|ми-|ные |
| | |дан- | |нус|дан- |
| | |ные | | |ные |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|Проценты полученные и| | | | | |
|аналогичные доходы от: | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|1. Размещения средств в| | | | | |
|банках в виде кредитов,| | | | | |
|депозитов, займов и на| | | | | |
|счетах в других банках | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|2. Ссуд, предоставленных| | | | | |
|другим клиентам | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|3. Аренды клиентами| | | | | |
|основных средств с правом| | | | | |
|последующего выкупа | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|4. Ценных бумаг с| | | | | |
|фиксированным доходом | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|5. Других источников | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|6. Итого проценты| | | | | |
|полученные и аналогичные| | | | | |
|доходы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|Процентные уплаченные и| | | | | |
|аналогичные расходы по: | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|7. Привлеченным средствам| | | | | |
|банков, включая займы и| | | | | |
|депозиты | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|8. Привлеченным средствам| | | | | |
|других клиентов, включая| | | | | |
|займы и депозиты | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|9. Выпущенным долговым| | | | | |
|ценным бумагам | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|10. Прочим операциям | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|11. Итого проценты|Сумма ст. с 7 по| | | | |
|уплаченные и аналогичные|10 | | | | |
|расходы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|12. Чистые процентные и|ст. 6 - ст. 11 | | | | |
|аналогичные доходы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|13. Комиссионные доходы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|14. Комиссионные расходы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|15. Чистый комиссионный|ст. 13 - ст. 14 | | | | |
|доход | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|Прочие операционные| | | | | |
|доходы: | | | | | |
|16. Доходы от операций с| | | | | |
|иностранной валютой и с| | | | | |
|другими валютными| | | | | |
|ценностями, включая| | | | | |
|курсовые разницы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|17. Доходы от операций по| | | | | |
|купле - продаже, в т.ч.| | | | | |
|драгоценных металлов и| | | | | |
|ценных бумаг,| | | | | |
|положительные результаты| | | | | |
|переоценки драгоценных| | | | | |
|металлов и ценных бумаг | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|18. Доходы, полученные в| | | | | |
|форме дивидендов | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|19. Другие текущие доходы| | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|20. Итого прочие|Сумма ст. с 16 по| | | | |
|операционные доходы |19 | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|21. Текущие доходы |Ст. 12 + ст. 15 +| | | | |
| |ст. 20 | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|Прочие операционные| | | | | |
|расходы: | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|22. Расходы по оплате| | | | | |
|труда | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|23. Эксплуатационные| | | | | |
|расходы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|24. Расходы от операций с| | | | | |
|иностранной валютой и| | | | | |
|другими валютными| | | | | |
|ценностями, включая| | | | | |
|курсовые разницы | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|25. Расходы от операций| | | | | |
|по купле - продаже| | | | | |
|драгоценных металлов и| | | | | |
|ценных бумаг,| | | | | |
|отрицательные результаты| | | | | |
|переоценки драгоценных| | | | | |
|металлов и ценных бумаг | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|26. Другие текущие| | | | | |
|расходы, в т.ч.: | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|27. Всего прочих|Сумма ст. с 22 по| | | | |
|операционных расходов |26 | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|28. Чистые текущие доходы|ст. 21 - ст. 27 | | | | |
|до формирования резервов| | | | | |
|и без учета| | | | | |
|непредвиденных доходов | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|29. Изменение величины| | | | | |
|резервов под возможные| | | | | |
|потери по ссудам | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|30. Изменение величины| | | | | |
|резервов под обесценение| | | | | |
|ценных бумаг | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|31. Изменение величины| | | | | |
|прочих резервов | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|32. Чистые текущие доходы|ст. 28 - ст. 29 -| | | | |
|без учета непредвиденных|ст. 30 - ст. 31 | | | | |
|доходов | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|33. Непредвиденные доходы|x | | | | |
|за вычетом непредвиденных| | | | | |
|расходов | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|34. Чистый доход до|ст. 32 + ст. 33 | | | | |
|выплаты налога на прибыль| | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|35. Налог на прибыль |x | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|36. Отсроченный налог на|x | | | | |
|прибыль | | | | | |
|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|
|37. Чистая прибыль|ст. 34 - ст. 35 -| | | | |
|(убыток) за отчетный|ст. 36 | | | | |
|период | | | | | |
------------------------------------------------------------------

Руководитель (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер (Ф.И.О.)

Исполнитель (Ф.И.О.)

телефон:

Рисунок 8.8. Форма агрегированного отчета о прибылях и убытках
На этом рисунке опущены обозначения символов ранее рассмотренного отчета о прибылях и убытках формы № 102 и обозначения предусмотренных корректировок. При этом назначение статей рассматриваемого отчета в инструкции ЦБ РФ от 1 октября 1997 г. N 17 “О составлении финансовой отчетности” комментируется следующим образом:
Статьи 1 - 5. "Проценты полученные и аналогичные доходы": процентные доходы, полученные от размещения средств в банках (включая займы и депозиты), в векселя банков (статья 1); предоставленных ссуд и учтенных векселей клиентов, кроме банков (статья 2); поступления арендных платежей, в том числе от банков (статья 3); доходы по ценным бумагам, приобретенным банком, с доходом, аналогичным процентному (статья 4); и из других возможных источников (статья 5).
Ценные бумаги с фиксированным доходом (ст. 4) - это ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой дохода или с процентной ставкой, изменяющейся в соответствии с условиями договора (облигации и пр.).
Из доходов по ценным бумагам с фиксированным доходом исключаются доходы в виде дивидендов, получаемые по обыкновенным акциям, которые должны найти отражение по статье 18 "Доходы, полученные в форме дивидендов".
Сумма процентных доходов, получаемых от аренды с правом последующего выкупа, рассчитывается путем умножения процентной ставки, подразумеваемой договором аренды, на разницу между стоимостью сданных в аренду активов и совокупной суммой предыдущих поступлений арендной платы, включающей в себя как сумму основного долга, так и проценты.
Статьи 7 - 10. "Процентные уплаченные и аналогичные расходы": процентные расходы за пользование кредитами Банка России (статья 7), по привлеченным средствам от банков, включая расходы по привлечению депозитов, займов, кредитов, банковских счетов, размещения собственных векселей в банках (статья 7), по средствам клиентов, кроме банков (статья 8), по ценным бумагам банков с фиксированной процентной ставкой (статья 9), а также расходы по договорам аренды (статья 10).
Статья 13. "Комиссионные доходы": доходы в виде комиссий, полученные от третьих сторон, включая поступления от трастовых и агентских операций. Например, полученная комиссия по услугам, предоставленным клиентам и банкам, возмещение клиентами телеграфных расходов, расходов по доставке ценностей и банковских документов и другие комиссионные доходы.
Статья 14. "Комиссионные расходы": комиссионные расходы, уплаченные по контрактам третьим сторонам, включая расходы по трастовым и агентским операциям. Например, уплаченная комиссия по услугам клиентов, банков и фондовых бирж, почтовые и телеграфные расходы по операциям клиентов и другие комиссионные расходы.
Статьи 16 - 19. "Прочие операционные доходы": все непроцентные доходы, включающие в себя, помимо прочих, доходы от дилинговых операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой.
Статья 22. "Расходы по оплате труда": заработная плата, все социальные выплаты.
Статья 23. "Эксплуатационные расходы": издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией зданий и относящихся к ним парковочных площадок, включая текущие расходы на оплату теплоснабжения, электричества, водоснабжения, страхование, текущего ремонта зданий, оплату труда рабочих, занимающихся содержанием зданий, находящихся в эксплуатации банка. Издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией мебели и оборудования. Арендные платежи за пользование основными средствами. Начисление амортизации на основные средства.
Статья 24. "Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы": убытки от купли - продажи иностранной валюты и отрицательные реализованные и нереализованные курсовые разницы.
Статья 25. "Расходы от операций по купле - продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг": убытки от "торговых" операций, включая реализацию драгоценных металлов и ценных бумаг, а также от переоценки государственных долговых обязательств.
Статья 26. "Другие текущие расходы": штрафы, пени, неустойки уплаченные, износ нематериальных активов, затраты на рекламные, маркетинговые, консалтинговые, почтовые, телефонные, елексные услуги, услуги системы SWIFT, затраты на проверки, проводимые аудиторами, судебные издержки и другие текущие расходы банков.
Статья 29. "Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам": суммы изменения резервов, определяемые в результате переоценки ссудного портфеля.
Статья 30. "Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг": изменение суммы резерва под обесценение ценных бумаг зависит от изменения объема портфеля ценных бумаг и его качества.
Статья 31. "Изменение величины прочих резервов: изменение величины резервов под обесценение прочих активов.
Статья 33. "Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов": доходы (убытки) от операций, не учтенных в предыдущих статьях, например, доходы (убытки) от реализации основных средств и нематериальных активов и т.д.
Статья 35. "Налог на прибыль": весь налог на прибыль, относящийся к отчетному периоду и подлежащий вычету из чистого дохода.
Статья 36. "Отсроченный налог на прибыль": сумма отсроченного налога, подлежащего выплате в будущих отчетных периодах из чистого дохода до уплаты налогов за текущий год.
Статья 37. "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период": финансовый результат деятельности банка за отчетный период. Сумма прибыли или убытка по этой статье соответствует величине статьи 28 балансового отчета.
Рассмотренная схема включает доходные и расходные статьи, отражающие основные обобщенные операции банка и процесс формирования прибыли с указанием получаемой прибыли на промежуточных этапах.
Доход от полученных процентов и аналогичные им доходы можно назвать доходом банка от основной деятельности, а расходы по выплате процентов и аналогичные им расходы- внешними производственными расходами. Алгебраическая сумма этих величин дает чистые процентные и аналогичные доходы от основной деятельности. Прочие же операционные доходы совместно с чистыми комиссионными доходами путем суммирования с предыдущим результатом позволяют получить текущие доходы. Вычитание из текущих доходов всех прочих операционных расходов дает предварительные чистые текущие доходы. В них не учтены сформированные резервы и непредвиденные доходы. Учет последних совместно с непредвиденными расходами дает возможность рассчитать чистый доход до выплаты налога на прибыль. Далее из полученного результата вычитается налог, что дает чистую прибыль (убыток) банка за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках банка позволяет анализировать как абсолютные, так и рассчитываемые относительные показатели доходов, расходов и прибыли банка по основным обобщенным позициям. Сравнение полученных данных с данными на начало отчетного периода, а также анализ тенденций их изменения за несколько отчетных периодов позволяют более обоснованно подходить к оценке деятельности банка и принятию соответствующих финансовых решений.

Вопросы для самопроверки

1. Как можно классифицировать отчетность коммерческого банка?
2. Что понимается под статистической отчетностью банка?
3. Приведите примеры форм статистической отчетности банка?
4. Что представляет собой и каков состав бухгалтерской отчетности банка?
5. Какова основная цель составления финансовой отчетности банка?
6. Каков состав финансовой отчетности банка?
7. Каково назначение и состав публикуемой отчетности банка?
8. В какую отчетность включается балансовый отчет?
9. Каков порядок формирования и структура оборотной ведомости?
10. Каковы структура и состав балансового отчета текущей отчетности банка?
11. Каковы структура и состав балансового отчета годовой отчетности банка?
12. Каковы структура и состав агрегированного балансового отчета?
13. Каков состав статей отчета о прибылях и убытках текущей отчетности банка?
14. Каковы состав и структура агрегированного отчета о прибылях и убытках банка?
Основная
1. Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: Учеб. пособие для вузов. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 312 с.
2. Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: Практикум / ВЗФЭИ. - М.: «Финстатинформ», 2001. - 328 с.
3. Немчинов В.К., Рудакова О.С., Подольский Д.В. Учет и операционная техника в банках. Техника и учет расчетов банковскими картами: Учебное пособие для вузов. / ВЗФЭИ - М.: Банки и биржи: ЗАО «Финстатинформ», 2002. - 128 с.

Дополнительная
1. Автоматизированные информационные технологии в банковской деятельности: Учеб. пособие для вузов/ Г.А. Титаренко, В.И. Суворова, И.Ф. Возгилевич, В.И. Акимов и др.; Под ред. Г.А. Титаренко/ ВЗФЭИ. - М.: Финстатинформ, 1997.-268 с.
2. Банковское дело. Учебник. Под ред. Лаврушина О.И. - М.: Финансы и статистика, 2002. -672 с
3. Банки и банковские операции в России / 2-е изд., перераб. и доп. Букато В.И., Головин Ю.В., Львов Ю.И.,/ под ред. д.э.н., проф. М.Х. Лапидуса, М.: Финансы и статистика, 2001, 368 с.
4. Березина М.П. Безналичные расчеты в экономике России. Анализ практики. – М.: Издательство АО «Консалтбанкир», 1997. –296 с.
5. Бурлак Г.Н. и др. Техника валютных операций. Практикум. Уч. пос. для вузов/ Г.Н. Бурлак, О.И. Кузнецова, Н.В. Сергеева; ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999. -192 с
6. Бурлак Г.Н., Кузнецова О.И. Техника валютных операций. Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, 367 с.
7. Валенцева Н.И. Сборник задач по банковскому делу. Уч. пос. - М: ФиС, 1999. -264 с.
8. Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова - М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1998.
9. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов /Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др. под ред. академ. РАЕН Е.Ф. Жукова; – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -600 с.
10. Компьютеризация банковской деятельности/Г.А. Титоренко, В.И. Суворова, И.Ф. Возгилевич, В.И.Акимов и др.; Под ред. Г.А. Титоренко. - М.: Финстатинформ, 1997. -304 с.
11. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции: Учеб. пособие. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 288 с.
12. Островская О.М. Банковское дело. Толковый словарь. - М: Гелиос АРВ, 1999. -400 с.
13. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях). Издание 3-е, переработанное. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2001. – 304 с.
14. Парфенов К.Г. Банковский учет. (бухгалтерский учет и операционная техника в коммерческих банках / кредитных организациях). Издание 4-е, переработанное и дополненное. - М.: ООО«Парфенов.ру», 2004. – 179 с.
15. Рудакова О.С. Банковские электронные услуги: Учебн. Пособие для вузов. – М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. – 261 с.
16. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие для вузов / Е.Ф. Жуков, А.В. Печникова, Л.Т. Литвиненко и др. под ред. академ. РАЕН Е.Ф. Жукова. – М.: 2002. -399 с.
17. Смирнова Л.Р. Банковский учет. - М.: ФиС, 1999. -352 с.
18. Тавасиев А. М., Эриашвили Н. Д. Банковское дело. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, 528 с.
19. Тавасиев А. М., Эриашвили Н. Д., Масленченков Ю. С. Расчетные и кассовые услуги банка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, 232 с.
20. Чистов Д.В. 1С:Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7. - М.: 1С, 2000. -576 с.
21. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках.- 2-е изд., перераб. и доп. –М: Изд-во «Перспектива», 2000, 635 с.

Список сокращений
АБС -автоматизированная банковская система
БИК - банковский идентификационный код
ГКО - государственные именные краткосрочные бескупонные облигации
ГТУ - главное территориальное управление
ГУ - главное управление
ИНН - идентификационный номер налогоплательщика
ММВБ - Московская межбанковская валютная биржа
НБ - Национальный банк
ОКПО - Общероссийский классификатор предприятий и организаций
ОКУД - Общероссийский классификатор управленческой документации
ОПЕРУ - операционное управление
ОРЦБ - организованный рынок ценных бумаг
ОФЗ-ПК - облигации федерального займа с переменным купонным доходом
РКЦ - расчетно-кассовый центр
СМБР - Система электронных межбанковских расчетов
ЦБ РФ - Центральный банк Российской Федерации (Банк России)
ЦОУ - центральное операционное управление
ЭЦП - электронная цифровая подпись
Словарь терминов
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.
Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо.
Брокерские операций - покупка и продажа ценных бумаг банками за счет и по поручению своих клиентов на основании договоров комиссии или поручения с ними (“брокерских договоров”).
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бюджетные счета - счета, открываемые в банках для учета операций по кассовому исполнению федерального бюджета, а также бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Вклад - денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по его первому требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и соответствующим договором.
Владелец ценных бумаг - лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.
Восстановительная стоимость основных средств - стоимость основных средств, возникающая при их переоценке, которая проводится по решению Правительства РФ.
Выпуск ценных бумаг - совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковые условия эмиссии (первичного размещения). Все бумаги одного выпуска должны иметь один государственный регистрационный номер.
Государственный регистрационный номер - цифровой (буквенный, знаковый) код, который идентифицирует конкретный выпуск эмиссионных ценных бумаг.
Дивиденд - часть чистой прибыли, выделяемая акционерным обществом, предприятием, банком каждому акционеру, пайщику.
Депозитные счета - счета, по которым отражаются операции банков по привлечению денежных средств во вклады.
Добросовестный приобретатель - лицо, которое приобрело ценные бумаги, произвело их оплату и в момент приобретения не знало и не могло знать о правах третьих лиц на эти ценные бумаги, если не доказано иное.
Документарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо.
Доход - денежные поступления от производственной (банковской) и непроизводственной (небанковской) деятельности.
Именные эмиссионные ценные бумаги - ценные бумаги, информация о владельцах которых должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца.
Инвестиционные операции банков - покупка и перепродажа ценных бумаг коммерческими банками от своего имени, за свой счет и по собственной инициативе.
Иностранный банк - банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.
Комиссия - плата, уплачиваемая клиентом (банком) за выполняемые операции.
Контокоррентный счет - счет клиента в банке, на котором учитываются все его операции, производимые как за счет собственных средств клиента, так и за счет кредитов банка. Представляет сочетание ссудного и текущего счета.
Корреспондентский счет - счет, по которому отражаются расчеты, произведенные одним кредитным учреждением за счет и по поручению другого на основе заключенного корреспондентского договора.
Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Ликвидность коммерческого банка - это его способность выполнять своевременно свои финансовые обязательства, в т.ч. по выдаче клиентам средств по их первому требованию.
Мемориальный ордер - бухгалтерский документ, указывающий на необходимость записи суммы по операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов
Небанковская кредитная организация - кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”. Допустимые сочетания банковских операций для не банковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.
Нематериальные активы - затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход.
Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.
Обращение ценных бумаг - заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.
Овердрафт - форма краткосрочного кредита, который предоставляется путем списания средств по счету клиента банка сверх его остатка. При предоставлении овердрафта образуется дебетовое сальдо.
Оперативный учет - внесистемный учет денежных, расчетных и кредитных операций, а также отдельных показателей, не отражаемых в бухгалтерском учете или отражаемых в нем в ином разрезе.
Операционная техника в банках - совокупность правил и технических приемов по совершению и оформлению расчетно-денежных операций, их учету и контролю.
Операционный день - часть рабочего дня банка, отведенная для приема и обслуживания клиентуры и выполнения банковских операций по расчетам, кредитованию, приему и выдаче наличных денег и др.
Организованный рынок ценных бумаг и других финансовых инструментов (ОРЦБ) - совокупность отношений, связанных с обращением ценных бумаг, срочных контрактов и других финансовых активов, правила исполнения сделок и бухгалтерского учета с которыми соответствуют требованиям, установленным Банком России;
Основные средства- средства труда, используемые длительное время со сроком службы более одного года и установленной законодательством минимальной стоимостью.
Остаточная стоимость основных средств - разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности.
Пени - суммы, полученные или уплаченные за нарушение договорных и иных обязательств.
Первичные учетные документы - документы, составленные в момент или непосредственно после завершения банковских или хозяйственных операций и являющиеся первым свидетельством их совершения.
Первоначальная стоимость основных средств - стоимость основных средств, установленная при приобретении их за плату или изготовлении на предприятии, а также при внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал и безвозмездном получении от юридических и физических лиц.
Переоценка основных фондов - изменение стоимости основных фондов с целью приведения ее в соответствие с современными условиями воспроизводства.
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.
Платежеспособность коммерческого банка - это достаточность его активов по отношению к его пассивам и следовательно достаточность его капитала.
Представительство кредитной организации - ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации, представляющее ее интересы и осуществляющее их защиту. Представительству кредитной организации не разрешается осуществлять банковские операции.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг - юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют виды деятельности, определенные Федеральным законом “О рынке ценных бумаг”.
Размещение эмиссионных ценных бумаг - отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок.
Расход - использование (затраты) денежных средств на производственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность.
Расчетные подразделения Банка России - территориальные учреждения Банка России и структурные подразделения Банка России (ГТУ, НБ, ОПЕРУ, ЦОУ), которые уполномочены Банком России осуществлять денежные расчеты по итогам операций на ОРЦБ.
Расчетный счет - счет имеющих самостоятельный баланс юридических лиц, открываемый в учреждении банка и предназначенный для хранения денежных средств и проведения расчетов с другими юридическими и физическими лицами.
Расчетный центр ОРЦБ - небанковская кредитная организация, которой на основании договора с Банком России на выполнение функций Расчетного центра ОРЦБ открыт корреспондентский счет N 163 в Расчетном подразделении Банка России для проведения расчетов.
Регистры бухгалтерского учета - специальные формы на бумажном или машинном носителе, предназначеные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Решение о выпуске ценных бумаг - документ, зарегистрированный в органе государственной регистрации ценных бумаг и содержащий данные, достаточные для установления объема прав, закрепленных ценной бумагой.
Сектор ОРЦБ - совокупность отношений, связанных с обращением на ОРЦБ финансовых инструментов, правила исполнения сделок с которыми одинаковы;
Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.
Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Специальный ссудный счет - ссудный счет, открываемый хозяйственной организации, систематически пользующейся кредитами банка.
Ссудный счет - счет, на котором учитывается движение задолженности по предоставленным кредитам.
Текущий счет - вид счетов в банках, которые служат для хранения денежных средств и осуществления расчетов организациями и учреждениями не ведущими предпринимательской деятельности. На текущем счете сосредотачиваются главным образом временно свободные денежные средства и кассовые резервы этих организаций.
Участник ОРЦБ - профессиональный участник рынка ценных бумаг, осушествляющий операции на ОРЦБ на основании заключенного договора с Банком России.
Участник Расчетного центра ОРЦБ - Участник ОРЦБ, открывший счет в Расчетном центре ОРЦБ для проведения денежных расчетов по сделкам на ОРЦБ на основании заключенного договора с этим Расчетным центром ОРЦБ.
Учетные регистры - карточки, ведомости, журналы, бухгалтерские книги, предназначенные для учетных записей.
Филиал кредитной организации - обособленное подразделение кредитной организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренные лицензией Банка России, выданной кредитной организации.
Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении
Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно рядом признаков. К ним относятся: способность закреплять совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Федеральным законом “О рынке ценных бумаг” формы и порядка; размещение выпусками; наличие равных объемов и сроков осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя - ценные бумаги, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца.
Эмиссия ценных бумаг - установленная Федеральным законом “О рынке ценных бумаг” последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг.
Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.


Скачиваний: 0
Просмотров: 0
Скачать реферат Заказать реферат