Формирование и учет уставного капитала банка

Для того, чтобы иметь возможность осуществлять те или иные банковские операции кредитная организация должна пройти государственную регистрацию и получить лицензию на осуществление банковских операций.

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

Формирование и учет уставного капитала банка
Основные понятия
Уставный капитал, государственная регистрация, лицензия, минимальный размер уставного капитала, паевой банк, акционерный банк, счет учета уставного капитала, эмиссия акций, обыкновенная акция, привилегированная акция, накопительный счет, неденежная часть уставного капитала, эмиссионный доход, капитализация собственных средств.

3.1. Уставный капитал банка и общий порядок его формирования
Для того, чтобы иметь возможность осуществлять те или иные банковские операции кредитная организация должна пройти государственную регистрацию и получить лицензию на осуществление банковских операций. Одним из непременных условий государственной регистрации и получения лицензии является формирование банком достаточного по объему и необходимого по структуре уставного капитала. Уставный капитал банка составляется из величины вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Порядок прохождения государственной регистрации, получения лицензии и формирования уставного капитала банка регламентируется рядом законов, законодательных актов и инструкций. К основным из них следует отнести: Федеральный закон “О банках и банковской деятельности”, Федеральный закон “О Центральном банке РФ (БАНКЕ РОССИИ)”, Федеральный закон “Об акционерных обществах” Инструкция ЦБ РФ N49 “О порядке регистрации кредитных организаций и лицензировании банковской деятельности”, Инструкция ЦБ РФ N 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации"
Кредитная организация проходит государственную регистрацию в Банке России, он же выдает лицензию, предоставляющую право на осуществление банковских операций. Лицензия выдается без ограничения сроков ее действия. Приняв необходимый комплект документов и заявление с ходатайством о государственной регистрации кредитной организации и выдачи лицензии, Банк России в течение шести месяцев принимает решение о возможности такой регистрации. Получив уведомление о положительном решении кредитная организация должна в месячный срок оплатить 100 процентов ее объявленного уставного капитала.
Если кредитная организация не оплатила или не полностью оплатила в установленный срок уставный капитал, то это может послужить основанием для аннулирования решения о государственной регистрации. При полной же и своевременной оплате уставного капитала Банк России в трехдневный срок выдает лицензию на осуществление банковских операций.
Для оплаты кредитной организацией уставного капитала Банк России открывает для нее у себя корреспондентский счет.
Банк России накладывает ограничения на величину и структуру уставного капитала. Так согласно его инструкции № 1 минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков должен составлять: на 1 января 1998 г. - 4,0 млн. ЭКЮ; на 1 июля 1998 г. - 5,0 млн. ЭКЮ. По структуре уставный капитал состоит из вкладов (номинальной стоимости акций) ее учредителей (участников). Вклады могут вноситься в виде денежных средств и материальных активов.
Величина вкладов материальными активами не должна превышать 20 процентов при создании банка, при каждом последующем увеличении уставного капитала действующего банка предельный размер неденежной части уставного капитала не должен превышать 10 процентов от размера увеличения уставного капитала.
Запрещено использовать при формировании уставного капитала банка средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами, не могут использоваться привлеченные денежные средства и не могут быть внесены в уставный капитал нематериальные активы (в т.ч. права аренды помещения) и ценные бумаги.

3.2. Формирование уставного капитала паевого банка и его учет
Учет формирования уставного капитала несколько отличается для паевого и акционерного банков. Для паевого банка уставный капитал формируется паевыми взносами в соответствии с учредительными документами. Они непосредственно учитываются на лицевых счетах, открываемых на каждого пайщика на одном из следующих счетов:

104 Уставный капитал неакционерных банков
Доли, принадлежащие:
10401 Российской Федерации
10402 субъектам Российской Феде-
рации и местным органам власти
10403 государственным предприятиям и
организациям
10404 негосударственным организациям
10405 физическим лицам
10406 нерезидентам
Неоплаченная часть уставного капитала учитывается на внебалансовом счете № 90602 “Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка”.
Материальные активы, вносимые в оплату части уставного капитала банка, получают денежную оценку по соглашению между учредителями, которая утверждается общим собранием учредителей.
Основные проводки, возникающие в процессе учета формирования уставного капитала паевого банка показаны на Рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 Формирование уставного капитала коммерческого банка (Паевой банк)

На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Взнос пайщиками наличных рублевых средств
2. Взнос пайщиками безналичных рублевых средств
(пайщик не является клиентом банка)
3. Взнос пайщиками безналичных рублевых средств
(пайщик является клиентом банка)
4. Передача пайщиками материальных ценностей в уставный фонд

На рисунке использованы следующие балансовые счета:
104 Уставный капитал неакционерных банков
407 Счета негосударственных предприятий
604 Основные средства банков
610 Хозяйственные материалы
20202 Касса кредитных организаций
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

3.3. Формирование уставного капитала акционерного банка и его учет
Акционерные банки формируют уставный капитал путем продажи акций. Банки в виде акционерного общества закрытого типа первый выпуск акций регистрируют по общему для всех банков правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии. Создаваемые как общества открытого типа банки регистрируют проспект эмиссии в установленном порядке.
Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом кредитной организации. В нем также определяется возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций.
Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций.
Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции., номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях. Если предусматривается возможность оплаты акций иностранной валютой, то наряду с ценой размещения акций в рублях должна определяться цена в иностранной валюте.
При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей. и оплачены по номинальной стоимости.
Акционерный банк может увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных акций. Дополнительный выпуск акций должен сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии за исключением случая, когда проводится закрытая подписка среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц; и общий объем эмиссии не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда на дату принятия решения о выпуске ценных бумаг.
Размещение акций завершается регистрацией отчета об итогах выпуска. До регистрации этого отчета банк не имеет права использовать в своем обороте средства, внесенные в оплату акций. Хранение этих средств в период размещения акций обеспечивается на накопительном счете, открываемом в Банке России. На этот счет зачисляются все суммы, поступающие в оплату акций при безналичном перечислении от клиентов других банков. Если оплата идет от клиентов этого же банка или за наличный расчет, в трехдневный срок банк обязан перечислить эквивалентную сумму на этот накопительный счет. При оплате материальными активами банк не имеет права их продать до регистрации отчета об итогах выпуска.
Числящиеся средства на накопительном счете могут быть перечислены на основной корреспондентский счет после регистрации итогов выпуска. Если итоги выпуска не будут зарегистрированы, эти суммы возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций.
Суммы, внесенные акционерами в оплату акций, первоначально учитываются на лицевых счетах, открываемых по каждому акционеру и только после регистрации отчета об итогах выпуска переносятся на лицевые счета уставного капитала акционерного банка.

102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих:
10201 Российской Федерации
10202 субъектам Российской Федерации
и местным органам власти
10203 государственным предприятиям и
организациям
10204 негосударственным организациям
10205 физическим лицам
10206 нерезидентам

103 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных, акций принадлежащих:
10301 Российской Федерации
10302 субъектам Российской Федерации
и местным органам власти
10303 государственным предприятиям и
организациям
10304 негосударственным организациям
10305 физическим лицам
10306 нерезидентам
Если акции продавались по цене выше номинала (при первичном размещении продажа акций по цене ниже номинала запрещена), то разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения приходуется на счет № 10602 “Эмиссионный доход”.
Основные проводки, возникающие при формировании уставного капитала акционерного банка показаны на Рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 Формирование уставного капитала коммерческого банка (акционерный банк)

На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Взнос акционерами наличных рублевых средств
2. Перечисление эквивалента принятой денежной наличности в трехдневный срок
3. Взнос акционерами безналичных рублевых средств (акционер не является клиентом банка)
4. Взнос акционерами безналичных рублевых средств (пайщик является клиентом банка)
5. Перечисление эквивалента денежных средств в трехдневный срок
6. Передача пайщиками материальных ценностей в уставный фонд
7. Разблокирование средств с накопительного счета после регистрации итогов выпуски акций
8. Оприходование в уставный капитал по номинальной стоимости
9. Оприходование в дополнительные собственные средства суммы, превышающей номинальную стоимость при реализации акций по цене, превышающей номинальную
На рисунке использованы следующие балансовые счета:
102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций
103 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций
407 Счета негосударственных предприятий
604 Основные средства банков
610 Хозяйственные материалы
10602 Эмиссионный доход
20202 Касса кредитных организаций
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
30208 Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций
30208 Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций
60322 Расчеты с прочими кредиторами
Неоплаченная часть уставного капитала учитывается на внебалансовом счете № 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка”.
Расходы по организации выпуска акций относятся банком - эмитентом на балансовый счет № 70209 “Другие расходы”.
После завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска последующие поступления средств в оплату акций отражаются проводкой:
Дебет счетов №20202 “Касса кредитных организаций”, или №30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”, или другие денежные счета
Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков” по лицевым счетам акционеров,
если средства поступают в денежной форме и
Дебет счетов №604 “Основные средства банков” или №610 “Хозяйственные материалы”
Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков” по лицевым счетам акционеров.
По внебалансовому счету № 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка”.отражается по расходу уменьшение суммы неоплаченного уставного капитала. Продажа оставшихся акций банком должна быть произведена в течение одного года. Последующий выпуск акций может осуществляться только после полной продажи предыдущих.
Увеличение уставного капитала банк может производить и за счет капитализации собственных средств. Для этого необходимо решение общего собрания акционеров или пайщиков, для акционерного банка регистрация проспекта эмиссии, а в последующем и отчета об итогах этого выпуска и разрешение Банка России об увеличении уставного капитала и регистрация им увеличения уставного капитала паевого банка.
Источниками формирования увеличиваемого уставного капитала могут быть различные средства. При формировании за счет резервного фонда будут сделаны проводки:
Дебет счета № 10701 “Резервный фонд”
Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
При этом необходимо использовать только ту часть резервного фонда, которая сформировалась за счет чистой прибыли и при этом на счете резервного фонда должно оставаться не менее 15 процентов суммы уставного капитала.
Эмиссионный доход, полученный от продажи акций их первым владельцам также может быть капитализирован с проводками:
Дебет счета №10602 “Эмиссионный доход”
Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
Капитализируются средства, полученные от переоценки основных средств:
Дебет счета №10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке”
Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
При этом надо учитывать ограничения на неденежную часть капитала.
Уставный капитал может быть увеличен за счет остатков средств, относящихся к предыдущим годам и учитываемых на счете № 10702 “Фонды специального назначения”:
Дебет счета № 10702 “Фонды специального назначения”
Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
Если источником финансирования при приобретении банком основных средств служил фонд накопления, то он тоже может использоваться для капитализации. Капитализируемая сумма определяется стоимостью основных средств за минусом амортизации и делается проводка:
Дебет счета № 10702 “Фонды накопления”
Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
Дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам банка капитализируются проводкой:
Дебет счета № 60320 Расчеты с участниками банка по дивидендам
Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.
Могут быть капитализированы и некоторые другие средства, например нераспределенная прибыль по итогам года, учитываемая на балансовом счете № 70302 “Прибыль предшествующих лет”, или облигации конвертируемые в акции, учитываемые на счете № 520 “Выпущенные облигации”.

Вопросы для самопроверки
1. Из чего складывается уставный капитал банка?
2. Кто осуществляет государственную регистрацию и выдачу лицензии кредитной организации?
3. В какой срок должен быть оплачен капитал при первоначальной организации банка?
4. Каков минимальный размер уставного капитала банка?
5. Какова доля вклада материальными активами в уставный капитал?
6. Какие средства запрещено использовать при формировании уставного капитала банка?
7. На каких счетах учитывается уставный капитал паевого банка?
8. На каких счетах учитывается неоплаченная часть уставного капитала паевого банка?
9. Каковы проводки при учете формирования уставного капитала паевого банка?
10. Как может быть увеличен уставный капитал акционерного банка?
11. Для каких целей открывается накопительный счет коммерческому банку?
12. На каких счетах учитывается уставный капитал акционерного банка?
13. На каком счете учитывается сумма, превышающая номинальную стоимость акций?
14. Каковы проводки при учете формирования уставного капитала акционерного банка?
15. На каких счетах учитывается неоплаченная часть уставного капитала акционерного банка?
16. Как учитывается капитализация собственных средств?
17.
4. Учет материальных ценностей и нематериальных активов банка

Основные понятия
Основные средства, оценка основных средств, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, хозяйственные материалы, нематериальные активы, износ материальных и нематериальных активов, источники формирования материальных и нематериальных активов, капитальные вложения,

4.1. Понятие, классификация и оценка материальных ценностей и нематериальных активов
Для прохождения государственной регистрации и получения лицензии на свою деятельность банк должен не только создать уставный капитал, но и иметь соответствующие материальные условия – помещение, оборудование, хранилища, кассы и т.д. Среди материальных ценностей банка можно выделить: основные средства, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Особо определяются нематериальные активы. Детально порядок учета этого вида активов в банках нашел отражение в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
Основными средствами называются средства труда, используемые длительное время со сроком службы более одного года и установленной законодательством минимальной стоимостью.
Эта минимальная стоимость в последние годы в связи с инфляцией претерпевала частые изменения и составляла: с 01.01.92 г. - 3000 руб., с 01.01.93 г. - 100000 руб., с 01.01.94 г. - 500000 руб., с01.01.95 г. - 1000000 руб., с 01.01.96 г. - 50 кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу на дату приобретения, а с 01.01.97 г. - 100 кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу на дату приобретения.
Имеются и исключения. Например, оружие, объекты сигнализации, телефонизации, не включенные в стоимость здания при строительстве, относятся к основным средствам независимо от их стоимости.
Основные средства могут классифицироваться по ряду признаков, например:
-по видам:
• здания, сооружения;
• машины, оборудование;
• транспорт;
• инструмент, хозинвентарь, производственный инвентарь;
-по назначению:
• производственные;
• непроизводственные;
- по принадлежности:
• собственные;
• арендованные;
-по использованию:
• в эксплуатации;
• в запасе;
• на консервации;
• в реконструкции.
В учете основные средства могут отражаться в различной оценке: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость определяется для основных средств приобретенных за плату или изготовленных за свой счет по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Сюда включаются затраты на доставку, монтаж, установку, налог на добавленную стоимость, налог на приобретение автотранспортных средств, проценты по кредиту банка и иным заемным обязательствам, используемым на приобретение основных средств и уплаченным до ввода их в эксплуатацию.
Если основные средства были в эксплуатации и приобретены за плату, то первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам на приобретение с учетом сумм начисленного износа, которые должны быть отражены в документах купли-продажи. По данным документов приемки-передачи определяется первоначальная стоимость основных средств при их получении безвозмездно от юридических и физических лиц.
При внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал или акционерами в оплату за акции первоначальная стоимость определяется по согласованной стоимости.
Восстановительная стоимость основных средств возникает при их переоценке, которая проводится время от времени по решению Правительства РФ.
Первоначальная стоимость используется при постановке на учет основных средств. В процессе учета она может быть изменена и получить статус восстановительной при проведении переоценки. Первоначальная (восстановительная) стоимость может быть увеличена при осуществлении капитальных работ на действующих основных средствах при их достройки, модернизации, реконструкции. На стоимость законченных капитальных работ увеличивается стоимость основных средств. Уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств может произойти при продаже или ликвидации отдельной части основных средств.
Остаточная стоимость есть разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности.
Основные средства учитываются на счетах бухгалтерского учета банка в следующей группировке:

604 Основные средства банков
60401 Категория 1- Здания и сооружения
60402 Категория 2- Легковой автотранспорт,
легкий грузовой автотранспорт (грузо-
подъёмностью до 2 тонн), конторское
оборудование и мебель, компьютерная
техника, информационные системы и
системы обработки данных
60403 Категория 3- Оборудование, транспорт-
ные средства и другие основные сред-
ства , не включенные в 1 и 2 категории
60404 Земля
60405 Долгосрочно арендуемые
основные средства

605 Основные средства, переданные в пользование организациям банков
60501 Категория 1 - Здания и сооружения
60502 Категория 2 - Легковой автотранс-
порт, легкий грузовой автотранспорт
(грузоподъемностью до 2 тонн),
конторское оборудование и мебель;
компьютерная техника , информацион-
ные системы и системы обработки
данных
60503 Категория 3 - Оборудование , транс-
портные средства и другие основные
средства , не включенные в 1 и 2
категории
60504 Земля
60505 Долгосрочно арендуемые основные
средства
Средства труда, не попавшие в группу основных средств учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся не только средства труда, служащие менее одного года и стоимостью на дату приобретения не более установленной стоимости за единицу, но также:
• специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
• временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;
• инвентарная тара для хранения материальных ценностей или осуществления банковских технологических процессов по стоимости, не относимой к основным средствам.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счетах бухгалтерского учета банка в следующей группировке:

611 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
61101 Малоценные и быстро-
изнашивающиеся предметы
61102 Малоценные и быстро-
изнашивающиеся предметы
в организациях банков
61103 Износ малоценных и быстро-
изнашивающихся предметов
По этим счетам учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы находящиеся в эксплуатации, а также их износ. До передачи в эксплуатацию они учитываются в группе хозяйственных материалов, для которых предусмотрены следующие номера в плане счетов:

610 Хозяйственные материалы
61001 Канцелярские принадлежности
61002 Запасные части, включая
шины, для автотранспорта,
а также средств вычислитель-
ной техники
61003 Оборудование, требующее
монтажа
61004 Материалы для социально-бытовых нужд
61005 Материалы для упаковки
денег
61006 Другие материалы
61007 Хозяйственные материалы в
организациях банков, состоящих
на сметном финанасировании
К нематериальным активам относятся используемые в деятельности банка в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход права, привилегии и объекты интеллектуальной собственности, которые возникают из:
• патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионные договоры на их использование, права на ноу-хау;
• авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;
• лицензии, кроме периодически производимых лицензионных платежей за право пользования патентом и нау-хау, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором;
• права пользования земельными участками и объектами природопользования;
• программ для ЭВМ, базы данных и др.
К нематериальным активам также отностся:
• организационные расходы, связанные с созданием банка и переданные учредителями в качестве вклада в уставный капитал;
• плата за брокерское место;
• превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной или начальной стоимостью, например, деловая репутация организации.
Нематериальные активы учитываются по суммарным затратам на приобретение, изготовление, а также расходов по доведению до состояния, пригодного к использованию в предусматриваемых целях
Нематериальные активы аналогично основным средствам постепенно переносят свою стоимость на себестоимость банковских работ и услуг. Начисление амортизации производится по нормам, определяемым банком самостоятельно. Величина нормы зависит от срока полезного использования нематериальных активов, иначе говоря от срока, в течение которого нематериальные активы должны приносить доход. Срок службы может быть установлен на основании документов, исходя из которых нематериальные активы были приняты на учет. Это могут быть учредительные документы, хозяйственные договоры и т.п. При отсутствии возможности установления срока службы нематериальных активов, нормы устанавливаются в расчете на десятилетний период.
Износ не определяется по таким нематериальным активам, как расходы по созданию банка, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал, а также товарные знаки и знаки обслуживания.
Нематериальные активы учитываются на следующих счетах:

609 Нематериальные активы
60901 Нематериальные активы
60902 Нематериальные активы в
организациях банков
60903 Амортизация нематериальных
активов
Введение в новом плане счетов счета “Амортизация нематериальных активов” изменяет существовавший порядок учета амортизации нематериальных активов и он становится похожим на учет износа по основным средствам. Проводка будет затрагивать дебет счета расходов и кредит счета амортизации, не затрагивая счета учета нематериальных активов.

4.2. Учет основных средств
Учет основных средств ведется по их назначению в рамках счетов второго порядка, указанных выше. Лицевые счета открываются по каждому объекту. В лицевом счете указываются следующие данные:
• наименование объекта,
• инвентарный номер,
• номер паспорта, если он есть
• место (структурное подразделение) эксплуатации,
• норма износа (амортизации
• материально-ответственное лицо (должность, фамилия, инициалы).
Для организации аналитического учета используются, как правило, специальные программные средства, составляющие комплекс программ внутренней бухгалтерии.
Основные средства банков могут формироваться из нескольких источников:
• поступление при формировании уставного капитала;
• получение безвозмездно;
• приобретение за плату;
• путем строительства и реконструкции объектов.
Поступление основных средства в уставный капитал было рассмотрено в предыдущей главе.
Особенности корреспонденции счетов при безвозмездной передаче основных средств показаны на Рисунке 4.1. На этом же рисунке отражены проводки при приобретении основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объекта.

Рисунок 4.1 Учет основных средств (Приобретение, износ, переоценка)

На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Приобретение основных средств по договору купли-продажи
1.1. Оплата счета
1.2. Поступление основных средств
1.3.Услуги подрядчика, связанные с установкой и монтажем оборудования
1.4.Ввод в эксплуатацию (на сумму фактиических затрат)
2. Отражение источника приобретения основных средств
3. Безвозмездное поступление основных средств
3.1. Оприходование
3.2. Списание износа
4. Износ (амортизация) основных средств
5. Переоценка основных средств
5.1. На сумму индексации первонач. стоимости
5.2. На сумму индексации износа

На рисунке использованы следующие балансовые счета:
604. Основные средства банков
606 Износ (амортизация )основных средств
607 Капитальные вложения
702 Расходы
10601 Прирост стоимости имущества при переоценке
10603 Стоимость безвозмездно полученного имущества
10702 Фонды специального назначения
10703 Фонды накопления
20202 Касса кредитных организаций
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
60311 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (пассивный)
60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (активный)

Надо иметь в виду, что собственные капитальные вложения, в том числе приобретение основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объектов, должно осуществляться в пределах имеющихся ресурсов на эти цели. Такими ресурсами, или источниками финансирования являются:
• фонды накопления,
• фонд износа (амортизации),
• долгосрочные кредиты, полученные на капитальные вложения.
Долгосрочные кредиты на капиталовложения, погашаются за счет прибыли, полученной от созданного в результате использованного кредита предмета основных фондов. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль.
Использование ресурсов на капитальные вложения отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах седьмого раздела – “Источники финансирования капитальных вложений”. Его состав выглядит следующим образов:

919 Источники финансирования капитальных
вложений, приобретения нематериальных
активов, оборудования для лизинга
91901 Средства фондов накопления
91902 Амортизация (износ) основных средств,
нематериальных активов, оборудования для
лизинга
91903 Кредиты, полученные от других банков
на капитальные вложения
91904 Затраты на капитальные вложения,
приобретение нематериальных
активов, оборудования для лизинга,
произведенные сверх имеющихся ресурсов
Первоначально на счета 91901-91903 суммы заносятся путем внебалансовых проводок в соответствии с:
• остатком средств фондов накопления;
• остатком счетов по учету амортизации (износа) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга;
• непогашенной суммой кредитов на капиталовложения.
В дальнейшем по приходу указанных счетов отражаются как увеличение ресурсов (проводки совершаются одновременно с балансовыми) при отчисления (резервирование) средств в фонды накопления, начисления амортизации (износа) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга и получение кредита на капиталовложения.
По расходу этих счетов отражаются списания, уменьшающие ресурсы средств на капиталовложения, использование фондов накопления на другие цели, кроме капиталовложений; списания в сумме износа предметов основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга, погашения кредита, полученного на капиталовложения.
В пределах оставшейся суммы на счетах могут быть осуществлены капиталовложения. Использование источников капитальных вложений учитывается путем их списания с соответствующих внебалансовых лицевых счетов в момент оплаты документов.
В Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях отмечается, что в состав капитальных вложений включаются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы, затраты по отводу земельных участков и переселение в связи со строительством, на подготовку кадров для строящихся объектов и другие, а также затраты на приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга. Капитальные вложения отражаются в учете и балансе по фактическим затратам для застройщика.
Объекты до ввода их в постоянную эксплуатацию, даже находящиеся во временной эксплуатации, не включаются в состав основных средств. Затраты по этим объектам отражаются как незавершенные капитальные вложения на счете 60701 “Собственные капитальные вложения”. Сальдо по этому счету отражает величину затрат кредитной организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов, оборудования для передачи в лизинг.
На Рисунке 4.1 отражены также проводки при начислении износа (амортизации) основных средств. Он начисляется ежемесячно, исходя из установленных норм амортизационных отчислений на полное восстановление.
Износ начисляется до полной амортизации основных средств. Предельная сумма начисленной амортизации (износа) должна быть равна балансовой стоимости за минусом остатка фонда переоценки этого предмета основных средств.
Переоценка основных средств проводится периодически и связана с решениями Правительства Российской Федерации, и ее отражение в учете производится по специальным указаниям Центрального банка Российской Федерации. Переоценка позволяет приблизить балансовую стоимость основных средств к рыночной. Увеличение стоимости основных средств при переоценке может отражаться проводками, показанными на Рисунке 4.1.
Выбытие основных средств может быть связано с:
• ликвидацией основных средств, оформляемой списанием по акту;
• выбытием по причине недостачи;
• выбытием в результате реализации основных средств.
Корреспонденция счетов при учете выбытия (реализации) основных средств показана на рисунках 4.2, 4.3, 4.4.

Рисунок 4.2 Учет основных средств (Выбытие. Списание по акту)

На рисунке использованы следующие обозначения:
Списание основных средств по акту:
1. По первоначальной стоимости
2. На сумму износа
3. На сумму переоценки
4. Оприходование материалов, полученных при разборке
5. Вариант оплаты услуг по демонтажу и вывозу основных средств
6. Отражение финансовых результатов
6.1. Убытки
6.2. Доходы

На рисунке использованы следующие балансовые счета:
606 Износ (амортизация )основных средств
610 Хозяйственные материалы
701 Доходы
702 Расходы
10601 Прирост стоимости имущества при переоценке
20202 Касса кредитных организаций
61201 Реализация (выбытие) имущества банков (пассивный)
61202 Реализация (выбытие) имущества банков (активный)

Рисунок 4.3 Учет основных средств (Выбытие. Недостача)

На рисунке использованы следующие обозначения:
Выявлена недостача основных средств и сделаны проводки:
1. По первоначальной стоимости
2. На сумму износа
3. На сумму переоценки
4. Отражение финансовых результатов

Рисунок 4.4 Учет основных средств (Выбытие. Реализация)

На рисунке использованы следующие обозначения:
1. Передача по акту
1.1. По балансовой стоимости
1.2. На сумму износа
1.3. На сумму переоценки
2. Сумма от покупателя по счету, включая налог на добавленную стоимость
3. Отражение расчетов по налогу на добавленную стоимость с бюджетом
4. Отражение финансовых результатов
4.1. Убытки
4.2. Доход

На рисунке использованы следующие балансовые счета:
60301 Расчеты с бюджетом по налогам
Для получения результатов (прибыль, убыток), связанных с учетом выбытия основных средств используется специальный счет №612 "Реализация (выбытие) имущества банков". У этого счета имеются парные счета второго порядка с таким же названием №61201 и №61202. Первый счет пассивный, второй активный. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в рамках счетов второго порядка на каждый предмет выбывающих (реализуемых) основных средств. Полученное сальдо на этих счетах после завершения проводок по всем операциям, связанным с выбытием основных средств, переносится в зависимости от вида сальдо на счет доходов или на счет расходов.

4.3. Особенности учета нематериальных активов
Организация учета нематериальных активов аналогична организации учета основных средств. Они учитываются на счетах нематериальных активов, приведенных в начале данной главы.
По Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете. Начисление амортизации производится ежемесячно по нормам, рассчитанным кредитной организацией и отражается на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет учета.

4.4. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Приобретаемые банком малоценные и быстроизнашивающиеся предметы первоначально учитываются на соответствующих лицевых счетах группы балансовых счетов № 610 “Хозяйственные материалы”.
Ввод их в эксплуатацию оформляется проводками:
Дебет счета № 611 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (по лицевому счету предмета)
Кредит счета № 610 Хозяйственные материалы (по лицевому счету предмета).
Сразу начисляется амортизация в размере 100 процентов стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов с корреспонденцией счетов:
Дебет счета № 70209 Другие расходы
Кредит счета № 61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
При списании малоценных и быстроизнашивающихся предметов делают проводки:
Дебет счета №61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Кредит счета № 611 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (по лицевому счету предмета)
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по материально-ответственным лицам. В лицевых счетах, например, по учету форменной одежды отражается:
• должность, фамилию, имя и отчество работника, которому выдан предмет одежды;
• дату выдачи работнику предмета одежды;
• окончательный срок носки предмета (число, месяц, год), исчисленный в соответствии с установленными Правлением (Советом) кредитной организации нормами (этот срок исчисляется от даты выдачи);
• стоимость предмета.
Лицевые счета можно вести в книгах или с использованием специальных программных средств на компьютерах.

Вопросы для самопроверки
1. Что относится к основным средствам?
2. Как классифицируются основные средства?
3. В какой оценке учитываются основные средства?
4. На каких счетах учитываются основные средства?
5. Что относится к малоценным и быстроизнашивающимся предметам?
6. На каких счетах учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы?
7. На каких счетах учитываются хозяйственные материалы?
8. Что относится к нематериальным активам?
9. По каким видам нематериальных активов не начисляется износ?
10. На каких счетах учитываются нематериальные активы?
11. Что указывается в лицевых счетах по учету основных средств?
12. Какова корреспонденция счетов при учете поступления основных средств?
13. Какова корреспонденция счетов при учете выбытия основных средств?
14. Какова корреспонденция счетов при учете износа основных средств?
15. Какова корреспонденция счетов при учете переоценки основных средств?
16. Как учитываются источники финансирования капитальных вложений?
17. Какова корреспонденция счетов при учете выбытия основных средств?
18. Каковы особенности учета нематериальных активов?
19. Каковы особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов?


Скачиваний: 1
Просмотров: 0
Скачать реферат Заказать реферат