Эволюция научной мысли о критериях классификации налогов

Под классификацией налогов понимается их группировка, обусловленная определенными целями и задачами. На сегодняшний день существует немалое количество различных классификационных признаков налогов

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

1. Эволюция научной мысли о критериях классификации налогов. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Под классификацией налогов понимается их группировка, обусловленная определенными целями и задачами. На сегодняшний день существует немалое количество различных классификационных признаков налогов [6, с.142]. Когда ученые стали выяснять, что лежит в основе деления налогов, то оказалось очень трудно установить критерий такого деления. В финансовой науке деление на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце XVII в. в основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Классификация налогов, в основе которой лежал принцип перелагаемости или неперелагаемости, продержалась в течение XVII—XIX вв.
Вторым способом деления налогов на прямые и косвенные явилось разграничение налогов по способу обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимы (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным, периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг, облагаемых на основании определенных тарифов [5, с.32].
Третьим способом, при непосредственном установлении платежеспособности взимались прямые налоги, при опосредованном — косвенные. Это положение было конкретизировано немецким экономистом Геккелем, который разделил все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. По Геккелю, хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Подоходно-поимущественные налоги (поземельный, подомовый, промысловый, с денежных капиталов и с личного труда) были отнесены к категории прямых, а налоги на расход, т.е. на предметы потребления — к косвенным налогам. Такое деление налогов исходило из платежеспособности лица, определяемой его доходом и имуществом, а также из связи между доходом плательщика и его потреблением.
Деление налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного принципа, установленное финансистами начала XX в., не утратило своего значения и в конце XX — начале XXI в. В РФ деление введено налоговой реформой 1991 г. Несовершенство классификации налогов повело к сокращения количества налогов. В 20-е гг. XX в. был введен налога с оборота, благодаря которому отказались от акцизов на товары массового спроса, за что налог был назван универсальным акцизом. Был ликвидирован промысловый налог, который трансформировался в налог на прибыль и в налог с оборота. Был скорректирован с учетом мировой практики подоходный налог [3, с.54].
В результате преобразований в 1990-е гг. было упрощено налоговое законодательство и теперь стало состоять из небольшого количества налогов, что исключает необходимость подразделения налогов в бюджете на прямые и косвенные. Простота налогообложения позволяет обеспечивать казну доходами с минимальными издержками, она делает ее понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, заставляя отказываться от соблазна уклонения от уплаты налога. Разделение единого бюджета на соответствующие уровни в современных условиях привело к тому, что налоги стали разделять по уровням — федеральные, региональные и местные налоги.
В реформированной с учетом мировой практики налоговой системе РФ налоги впервые разделены на три вида и закреплены в части первой НК РФ, введенного в действие с 1 января 1999 [2, с.162]:
 федеральные налоги и сборы (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина);
 региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);
 местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц).
В современной экономической литературе под классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей различны, существует большое количество различных классификаций, но наиболее распространенными являются следующие. В основе традиционной системы налогообложения лежит деление налогов на несколько классов: прямые налоги; косвенные налоги; сборы и пошлины. В основу международной классификации налогов и сборов положен критерий деления налогов по объекту налогообложения. Внутри групп, сформированных исходя из объекта налогообложения, налоги подразделяются далее по различным классификационным признакам (к примеру, исходя из субъекта налогообложения: взимаемые с физических и с юридических лиц и т. д.).
Основные классификационные признаки налогов представлены в таблице 1 [5, с.65].
Таблица 1 - Классификационные признаки налогов
Классификационный признак Виды налогов Характеристика видов
По способу взимания Прямые Налоги, взимаемые с имущества или доходов физических или юридических лиц.
Косвенные Налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара, то есть это налоги, уплачиваемые потребителями
По объекту обложения Налоги на имущество Налоги, объектом обложения которых является имущество (налог на имущество организаций)
Налоги на доходы Налоги, объектом обложения которых является доход (НДФЛ)
Ресурсные налоги Налоги, объектом обложения которых являются какие-либо ресурсы
По источниками уплаты Налоги на действия Налоги, объектом обложения которых являются какие-либо действия в денежной сфере (НДС)
Налоги, уплачиваемые с выручки НДС, акцизы
Налоги, относимые на расходы Транспортный налог, налог на имущество
Продолжение таблицы 1
Классификационный признак Виды налогов Характеристика видов
Налоги, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли Налог на прибыль
Налоги, уплачиваемые за счет дохода НДФЛ
По целевой направленности Общие (бюджетные) налоги Налоги, предназначенные для образования доходной части бюджета в целом, использующиеся для общегосударственных целей
Специальные (целевые) налоги Налоги, которые имеют строгую целевую направленность и закреплены за определенными видами расходов (к примеру, транспортный налог)
По субъекту обложения Налоги, взимаемые с физических лиц НДФЛ
Налоги, взимаемые с юридических лиц Налог на прибыль
Смешанные налоги Транспортный налог
По уровню бюджета Закрепленные налоги Налоги, которые полностью поступают в тот или иной бюджет (земельный налог)
Регулирующие налоги Разноуровневые налоги, то есть налоги, поступления от которых распределяются между соответствующими бюджетами
По принадлежности к уровню управления Федеральные Налоги первого уровня, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль и пр.)
Региональные Налоги второго уровня, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (транспортный налог, налог на имущество организаций)
Местные Налоги третьего уровня, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований (земельный налог).
По налоговым ставкам Твердые Налоги, в которых налоговая ставка устанавливается как твердая величина (транспортный налог)
процентные Налоги, в которых налоговая ставка устанавливается как процент от какого-либо показателя (НДС, НДФЛ)
Комбинированные Налоги, в которых налоговая ставка устанавливается как твердая величина и как процентная величина (акциз)
По характеру процентных ставок Пропорциональные Налоги, ставка по которым имеет фиксированное значение
Прогрессивные Налоги, ставка по которым увеличивается при достижении налоговой базой определенной величины
Дегрессивные Налоги, ставка по которым снижается при достижении налоговой базой определенной величины.

Безусловно, приведенный в таблице 1 перечень не является исчерпывающим. Однако в нем отражены основные классификационные признаки, приведенные в различной экономической литературе.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым (подоходным) налогом. Данный налог предусмотрен гл. 23 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г.
По п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются [8]:
 физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
 физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Все организации, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ, должны представлять в свою ИФНС:
 ежеквартально - расчет по форме 6-НДФЛ. О том, как его заполнить, читайте здесь;
 ежегодно - справки по форме 2-НДФЛ. О том, как ее заполнить, читайте здесь.
Кроме этого, АО, которые выплачивали дивиденды физлицам, должны отражать их в Приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль за год выплаты дивидендов (п. 4 ст. 230 НК РФ, п. 1.8 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 20.06.2014 N ГД-4-3/11868@).
Основная налоговая процентная ставка равна 13 %. Но ставка на некоторые виды доходов отличается от стандартной.
К таким доходам относят: призы и выигрыши, на сумму, превышающую 4 тысячи рублей (35%); процентные доходы, получаемые от вкладов в банках, если сумма полученных процентов превышает размер начисленных процентов по депозиту в рублях, рассчитанных по ставке рефинансирования Центробанка РФ плюс 5%; если вклад в валюте, тогда с суммы процентов, превышающих 9% годовых (35%); дивиденды, полученные нерезидентами РФ от долевого участия в деятельности российских организаций (15%); прямой доход нерезидентов Российской Федерации (30%). Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от самой организации (ее головного подразделения), надо сдавать в ИФНС по месту учета организации.
А расчеты и справки по физлицам, получившим доходы от обособленного подразделения (ОП) организации, представляются:
 крупнейшими налогоплательщиками (КН) - по выбору организации в ИФНС по месту учета ОП или в ИФНС по месту учета в качестве КН;
 остальными организациями - в ИФНС по месту учета ОП.
Расчет 6-НДФЛ надо сдавать в такие сроки (п. 2 ст. 230 НК РФ):
 за I квартал, полугодие и 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом;
 за год - не позднее 1 апреля следующего года.
Впервые расчет 6-НДФЛ надо представить за I квартал 2016 г. Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ в 2016 г. такие [8]: за I квартал 2016 г. - не позднее 04.05.2016; за полугодие 2016 г. - не позднее 01.08.2016; за 9 месяцев 2016 г. - не позднее 31.10.2016; за 2016 г. - не позднее 03.04.2017.
Если не сдать расчет 6-НДФЛ вовремя, то одновременно может быть наложено два штрафа [8]:
 на организацию - в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки;
 на должностное лицо организации - в размере от 300 до 500 руб.
Кроме того, если расчет 6-НДФЛ не будет сдан в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачи, ИФНС сможет заблокировать банковские счета организации.
Таким образом, налоговая система современного государства является эффективным и универсальным механизмом для регулирования макроэкономических процессов, протекающих в обществе. При помощи налогов государство может стимулировать инвестиционную активность, реализовывать финансово-экономическую политику, поддерживать экономическое развитие, осуществлять социальное регулирование и даже решать политические задачи.
Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 346.26
2. Мухина Е.Р. Теоретические аспекты налогообложения: история, понятия, функции, принципы // Apriori. Гуманитарные науки. – 2015. – № 5.
3. Налоги и налогообложение / Под ред. Л. В. Поповой, И.А. Дрожжиной, Б.Г. Маслова. - М.: Дело и Сервис, 2015. - 271 с.
4. Налогообложение : планирование, анализ, контроль : учеб. пособие для студентов по специальности «Налоги и налогообложение» / под ред. Л.Е. Голищевой. - М.:КНОРУС, 2014. - 271с.
5. Нечаев А. С., Антипина О. В. Налогообложение в России: анализ и тенденция развития // Финансы и кредит. – 2015. – № 1. – С. 73 – 77.
6. Перов А. В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – М.: Юрайт–Издат, 2012. – 362 с.
7. Скрипниченко, В.А.Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / В. А. Скрипниченко. - СПб.: Питер: БИНФА, 2014. - 463 с.
8. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный документ] // Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn32/ - дата обращения: 27.10.2016г.


Скачиваний: 2
Просмотров: 7
Скачать реферат Заказать реферат