Бухгалтерская экспертиза правильности исчисления налога на прибыль

Для назначения бухгалтерской экспертизы правильности исчисления налога на прибыль составляется Постановление

ВНИМАНИЕ! Работа на этой странице представлена для Вашего ознакомления в текстовом (сокращенном) виде. Для того, чтобы получить полностью оформленную работу в формате Word, со всеми сносками, таблицами, рисунками (вместо pic), графиками, приложениями, списком литературы и т.д., необходимо скачать работу.

Бухгалтерская экспертиза правильности исчисления налога на прибыль

Для назначения бухгалтерской экспертизы правильности исчисления налога на прибыль составляется Постановление (приложение 1).
В ходе бухгалтерской экспертизы было проведено ознакомление с системой бухгалтерского и налогового учета ООО «БАЗ», которое включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров; роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности; критические области учета, средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
В ходе планирования судебно-бухгалтерской экспертизы было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.
В начале планирования судебно-бухгалтерской экспертизы получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства, используя рекомендуемый методическими рекомендациями Тест «оценка системы учета и внутреннего контроля», надежность системы внутреннего контроля оценивается как «средняя».
При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается двумя видами деятельности.
На основании проведенного анализа учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете были выявлены следующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом: при формировании стоимости покупных товаров в сумме затрат на транспортные расходы; представительские, рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм, амортизация по основным средствам введенным до 1 января 2002 года.
В ходе планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом «ключевых по риску областей», вероятность ошибок в которых высока были выявлены следующие участки учета: распределение расходов на продажу относящихся к обоим видам деятельности, формирование себестоимости покупных товаров, амортизация основных средств. Сплошные проверки в данных областях проводится не будут.
Проанализировав полученные данные, судебно-бухгалтерская экспертиза расчетов по налогу на прибыль будет производиться по следующей блок-схеме (см. Приложение 2).
Выручка предприятия формируется в момент передачи товаров покупателям и предоставлением соответствующих первичных документов . Выборочно был проверен каждый 20 документ. Документы на отгрузку товаров подписывают должностные лица ООО «БАЗ» имеющие право подписи согласно приказа об учетной политике.
ООО «БАЗ» не имеет договоров с покупателями содержащих особые переходы права собственности на товар, операций на счете 45 «Товары отгруженные» у предприятия нет. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.
Согласно учетной политики ООО «БАЗ» товары учитываются по стоимости приобретения, включая затраты на их доставку, при не возможности отнесения расходов по доставке на себестоимость, они учитываются в составе издержек обращения. Поступление товаров оформляется по товарным накладным от поставщиков и актам оказанных услуг авио, железнодорожных и транспортных компаний.
Внутреннее перемещение товаров с оптового склада в магазин и наоборот оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, по унифицированной форме № Торг-13, установленной Госкомстатом России. Никаких других унифицированных форм по учету товаров на предприятие не ведется.
Реализованные товары списываются по средней себестоимости. Ошибок при формировании и списании себестоимости реализованных товаров обнаружено не было. Проверка проводилась выборочным методом.
При проверке выручки от продаж и себестоимости проданных товаров, что непосредственно затрагивает расчеты с покупателями и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ.
Акты сверок на конец 2008 года проведены со всеми основными покупателями и поставщиками, подписаны обоими сторонами, без разногласий.
Коммерческие расходы предприятия включают все расходы торгового предприятия ООО «БАЗ» и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по видам расходов. Ведется раздельный учет расходов по видам деятельности: Расходы от оптовой деятельности отражаются на счете 44.1.1, от розничной на субсчете 44.1.2, расходы относящиеся к обоим видам деятельности на 44.1.3. В конце месяца расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределяются пропорционально выручке от обоих видов деятельности.
При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета: Расчеты с подотчетными лицами, учет материальных ценностей, учет основных средств, учет прочих расходов, учет расчетов с персоналом по оплате труда, учет расчетов по ЕСН и страховых взносов.
Проверка авансовых отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по доставке товара учесть которые в стоимости товаров не возможно, расходы по отправке товаров покупателям, прочие расходы.
Авансовые отчеты ООО «БАЗ» составляет по унифицированным формам № АО-1. Первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе.
Ошибок оформления первичных документов обнаружено не было. К авансовом отчетам прилагаются документы подтверждающие расходы: чек; копия чека, накладная, акт, проездные билеты и т.д.
Проверка участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями числящимися на 10 счете являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для мелкого текущего ремонта основных средств.
На за балансовом счете предприятия числится арендованный автомобиль по договору аренды без экипажа, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11, с приложением служебной записки от начальников отделов, для правильности отнесения расходов по видам деятельности. Учет расходов ГСМ отражается первичным документом «Путевой лист» типовой формы № 3.
Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены, применяются нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 г. № РЗ112194-0366-03.
Проверка правильности заполнения путевого листа показала, что оборотная сторона путевого листа заполнена неверно. Проверка отражения хозяйственных операций выборочным методом нарушений не выявила.
Закрытие счета 44, на котором собираются все расходы предприятия на продажу производится раз в месяц. По данным проверки были обнаружены нарушения. Расходы относящиеся к обоим видам деятельности распределены в бухгалтерском учете неверно. После устных объяснений работников было выявлено, что распределение счета 44 отражается в учете автоматически ежемесячно не нарастающим итогом.
Проверка правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов, показала отсутствие ошибок.
В прочие доходы и расходы ООО «БАЗ» включает – проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, доходы и расходы от реализации финансовых векселей, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, суммовые разницы, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленных налог на имущество.
Основную часть доходов учитываемых на 91 «Прочие доходы и расходы» составляют доходы от реализации ценных бумаг, проценты по договорам займа, и вознаграждение банков за расчетно-кассовое обслуживание.
Денежные средства выдаются сотрудникам предприятия на основании договора займа, за пользование денежными средствами начисляются проценты которые сотрудники вносят в кассу предприятия. В учете проценты отражаются на счете 91.1. Наибольшее внимание было уделено проверке доходов и расходов от реализации ценных бумаг. Было выявлено что фирма рассчитывается с поставщиками финансовыми векселями, поступление и списание которых производится по номинальной стоимости, акты передачи ценных бумаг составлены без нарушений.
В таблице 4 представлен расчет текущего налога на прибыль ООО «БАЗ» за 9 месяцев 2009года
Таблица 4 - Расчет текущего налога на прибыль ООО «БАЗ» за 9 месяцев 2009года
Показатели Бухучет Налоговый учет Разница
1 Регистр Налогового Учета-1 1055203872,45 1055203872,45
Регистр Налогового Учета-2 6912884,04 9126238,53
Дивиденды 96234,52
Итого доходов 106212991,01 1064330110,98 -2117119,9
2 Себестоимость, Регистр Налогового Учета-3 1031427242,81 1034014609,64
Внереализационные расходы 978 50869,55 16059505
978 50869,55
16059505

Регистр Налогового Учета-4
1902941,78 12341005,70 1902941,78
10801483,43
-67251
268290,64
-147267,05
Итого расходов 1061782542,84 1062884159,99 1101617,15
3 Прибыль (убыток) до налогообложения 430448,17 1445950,99 1015502,82
4 Условный доход по налогу на прибыль (УД) 103309,56
5 Отложенные налоговые активы по полученному
налоговому убытку -
6 Постоянные налоговые обязательства (ПНО) 1362376,72

7 Отложенные налоговые активы (ОНА) 227720,84
8 Отложенные налоговые обязательства (ОНО) 1557151,87
11 ПНО по доходам 508108,80
12 Текущий налог на прибыль ТНП=УР+ПНО+ОНА-ОНО 347028,34 347028,24

ТНП= УД +ПНО+ОНА – ОНО (2)
ТНП=103309,56+1362376,72+508108,80+227720,84-983094,19-
1557151,87+685740,38=347028,24
Отражение расходов на расчетно-кассовое обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.
В составе прочих расходов предприятие учитывает списанную просроченную задолженность контрагентов. Списание производится согласно приказа руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.
По результатам проверки отражения прочих доходов и расходов в учете ошибок обнаружено не было.
Прибыль до налогообложения отраженный в строке 140 формы 2, определена верно.
Для исчисления правильности налога на прибыль проведена проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству.
В результате сопоставимости получили следующие отклонения:
- Внереализационные доходы в бухгалтерском учете больше чем в налоговом, разница образовалась за счет распределения банковских процентов к получению между видами деятельности.
- Итого расходов на продажу отклонение на 1101617,15 руб. вызвано тем, что по данным бухгалтерского учета налог на имущество включается в состав прочих расходов а в налоговом в состав расходов связанных с реализацией лист 00202 код строки 090 декларации по налогу на прибыль. В составе расходов на продажу в бухгалтерском учете учтены транспортные расходы которые не были отнесены на себестоимость товаров, в налоговом учете данные расходы учитываются как прямые расходы торгового предприятия отклонение составило 7027 руб.
- Отклонения в стоимости реализованных товаров и прямых расходов торговых организаций вызвано разницей в бухгалтерском и налоговом учете.
- Отклонения по статье внереализационных расходов, обусловлено включением в бухгалтерском учете расходов по налогу на прибыль, а так же не отражением части расходов относящихся к ЕНВД (комиссия за прием наличных).
Нарушений определения текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета обнаружены не были.
Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было. ООО «БАЗ» применяет действующие ставки налога на прибыль в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации.
Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов.
Результаты финансовой деятельности предприятия отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце года данный счет был закрыт, а прибыль текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль» верно. В балансе по строке 470 искажений не обнаружено.
По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет. Акт сверки по налогу на прибыль с ИФНС № 1 ЦАО г. Брянска, показал что расхождений по данным предприятия и налогового органа нет.
Декларация представляется в налоговую инспекцию в сроки по электронной почте.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании четырех составляющих:
- доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;
- расходов, уменьшающих сумму доходов от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
- прочих доходов;
- прочих расходов.
Программа судебно-бухгалтерской экспертизы представлена в таблице 5.
Таблица 5 - Программа судебно-бухгалтерской экспертизы по налогу на прибыль и НДС
№п/п Печень контрольных процедур Период проведения Рабочие документы
1 Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по налогу на прибыль 11.02.09 Приказы директора
2 Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль 11.02.09 Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении
3 Определение формы и способов ведения налогового учета. 18.02.09 Учетная политика в целях налогообложения.
4 Определение правильности исчисления валовой прибыли 25.02.09 Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
4.1. Проверка правильности исчисления финансового результата от реализации работ. 25.02.09 Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
4.2. Проверка правильности исчисления операционных доходов и расходов. 03.03.09 Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
4.3. Проверка правильности исчисления внереализационных доходов и расходов. 10.03.09 Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
5 Проверка правильности расчета налогооблагаемой прибыли в целях бухгалтерского учета. 17.03.09 Регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерская отчетность.
6 Проверка наличия раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета 31.03.09 Регистры бухгалтерского и налогового учета.
7 Проверка наличия льгот по налогу на прибыль и правомерности их применения 09.09.09 Учетная политика в целях налогообложения.
8 Проверка правильности исчисления суммы налога на прибыль и правиль-ности определения налога на прибыль в разрезе отчислений в бюджеты 14.09.09 Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на прибыль.

Продолжение таблицы 5
9 Проверка своевременности расчета налога на прибыль. 21.09.09 Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на прибыль.
10 Проверка правильности заполнения декларации по налогу на прибыль. 28.09.09. Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на прибыль.
11 Проверка своевременности сдачи налоговой декларации в ИМНС Липецкой области. 19.05.09 Декларация по налогу на прибыль.
12 Проверка своевременности уплаты налога на прибыль. 19.05.09 Платежные документы.
13 Обобщение результатов судебно-бухгалтерской экспертизы. 26.05.09 -
14 Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого
объекта. 26.05.09 -

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредитовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию.
Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты субсчета по видам налогов.
Судебно-бухгалтерская экспертиза формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные финансовой отчетности и налоговых деклараций можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.
В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:
- в накладных отсутствуют подписи материально-ответственных лиц;
- округления при расчете налога производятся до целых, что незначительно искажает конечную сумму налога.
ООО «БАЗ» распределяет расходы согласно выручке полученной от каждого вида деятельности помесячно, что соответствует статье 274 НК РФ пункт 10.
Ход и результаты экспертного исследования оформляются специальным процессуальным документом — заключением эксперта, которое является самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом. Этим, в частности, деятельность специалиста отличается от экспертизы, которая оформляется протоколом соответствующего следственного действия. Различного рода справки, акты и заключения несудебных экспертиз, содержащие данные, полученные с применением специальных познаний, являются разновидностью иных документов, а не самостоятельным видом доказательств.
В заключении эксперта следует различать содержание (вывод, обоснованный проведенным исследованием, установлением и профессиональной оценкой экспертом фактов) и форму (заключение как акт). Оба компонента одинаково важны при определении доказательственной силы заключения эксперта. Если вывод эксперта суд признает недостоверным, не основанным на научном исследовании, то заключение отвергается им как судебное доказательство.

Приложения

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
о назначении бухгалтерской судебной экспертизы правильности исчисления налога на прибыль
г. Брянск “11” апреля 2009г.
(место составления)
Следователь (дознаватель) прокуратуры г. Брянска Кресс А.П. рассмотрев материалы уголовного дела № 200400163/23,
УСТАНОВИЛ:
В период 2008 года, неустановленное лицо ООО «БАЗ» являясь должностным лицом используя свои полномочия, незаконно, вопреки интересам работы, из корыстной заинтересованности использовал денежные средства, выделенные для уплаты налога на прибыль.
23 июня 2008 года по данному факту прокуратурой г. Брянска было возбуждено уголовное дело № 20400321/23 по признакам состава преступления предусмотренного ч.1 ст.285 УК РФ.
Для определения суммы причиненного ущерба, деятельностью руководства ООО «БАЗ», а так же проведения правового анализа деятельности комитета по культуре администрации г. Брянска, по перераспределению целевых денежных средств, необходимы познания в области бухгалтерского учета.
На основании изложенного и руководствуясь ст.195 (196) и 199 УПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
1. Назначить судебную бухгалтерскую экспертизу правильности исчисления налога на прибыль, производство которой поручить Иванченко В.П.
2. Поставить перед экспертом вопросы:
1. Соблюден ли порядок ведения кассовых операций?
2. Соблюдены ли правила денежного обращения?
3. Правильно и законно ли начисляется налог на прибыль?
4. Правильно и законно исчислялся налог на прибыль?
5. Правильно ли рассчитываются налоговые вычеты?
7. Во время ли уплачивается налог на прибыль в бюджет?
3. Предоставить в распоряжение эксперта материалы:
1. подшивка Устав ООО «БАЗ»
2. свидетельство о государственной регистрации предприятия ООО «БАЗ»
3. Расшифровка кодов ОКТЭИ
4. Приказ о назначении директора
5. Папка бухгалтерские документы за май 2009 год; проводки 6,8,9,10,13,15,16
6. Папка бухгалтерские документы за март 2008 года; проводки 6,8,9,10,13,15,16
7. Папка бухгалтерские документы за январь 2009 года; проводки 6,8,9,10,13,15,16

4. Поручить:
Мироновой В.П. разъяснить эксперту права и обязанности, предусмотренные ст.57 УПК РФ, и предупредить его об уголовной ответственности по ст.309 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.

Следователь (дознаватель)
(подпись)
Права и обязанности, предусмотренные ст.57 УПК РФ, мне разъяснены “____” ____________ 20___ г.
Одновременно я предупрежден__ об уголовной ответственности по ст.309 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения.
Эксперт
(подпись)
Блок схема судебно-бухгалтерской экспертизы налога на прибыль

1. Анализ учетной политики для целей налогообложения.
2. Проверка правильности ведения налогового учета расчетов по налогу на прибыль, законодательству РФ, предполагающая:
- оценку качества постановки налогового учета;
- оценку полноты и достоверности информации, отраженной в первичных документах налогового учета, прежде всего в справках бухгалтера;
- проверку обоснованности данных налогового учета, отраженных в аналитических регистрах;
- проверку правильности определения и классификации доходов для целей налогообложения;
- проверку правильности определения и классификации расходов для целей налогообложения;
- проверку полноты и правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
- проверку правильности применения налоговых ставок;
- проверку правильности формирования показателей декларации по налогу на прибыль;
- оценку соблюдения порядка исчисления и сроков уплаты налога и сумм авансовых платежей.
3. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, законодательству РФ, предполагающая:
- оценка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности данным синтетического и аналитического учета, составляющим текущее обязательство и отложенный налоговый актив и обязательство;
- проверка полноты и своевременности отражения текущих обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств в бухгалтерской отчетности, согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
- проверка правильности классификации и раскрытия с должной степенью детализации информации об условном доходе (расходе) по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах.
Состав источников информации при аудите расчетов с бюджетом по налогу на прибыль многогранен, к основным из них относят:
1. приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета;
2. хозяйственные договора;
3. унифицированные и другие первичные учетные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций;
4. на предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры аналитического и синтетического учета;
5. аналитические регистры налогового учета;
6. расчет налоговой базы;
7. главная книга;
8. бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2);
9. декларация по налогу на прибыль.

Заключение эксперта
Вводная часть
Судебно-экономическая экспертиза назначена постановлением Следователя прокуратуры г. Брянска Кресс А.П. межрайонного отдела Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по Брянской области по уголовному делу дела № 200400163/23, по обвинению ООО «БАЗ» в совершении преступлений, предусмотренных ст. 199 ч.2, 147 ч.3 УК РФ
В течение 2007-2008 года ООО «БАЗ» реализовывало (АО) «Х.» г. К товары. В нарушение действующего законодательства ООО «БАЗ» начисляла в бухгалтерском учете по реализованной продукции налог на прибыль по ставкам, вдвое уменьшенным установленные. Затем начисленный в завышенном размере Налога на прибыль по реализованной продукции был списан в бухгалтерском учете. Тем самым ООО «БАЗ» уклонилось от уплаты в бюджет налога на прибыль в размерах, установленных законодательством.
Испытывая потребность в специальных экономических познаниях при расследовании уголовного дела, следователь постановил назначить по настоящему уголовному делу судебно-экономическую экспертизу.
На разрешение экспертизы поставлены следующие вопросы:
1. Соблюден ли порядок ведения кассовых операций?
2. Соблюдены ли правила денежного обращения?
3. Правильно и законно ли начисляется налог на прибыль?
4. Правильно и законно исчислялся налог на прибыль?
5. Правильно ли рассчитываются налоговые вычеты?
6. Во время ли уплачивается налог на прибыль в бюджет?
Экспертиза проведена кандидатом экономических наук, доцентом Т. - заведующим кафедры судебной бухгалтерии и специальной экономической подготовки Н-ского юридического института МВД РФ, стаж бухгалтерской и контрольно-ревизионной работы 23 года.
Для производства экспертизы представлено два тома уголовного дела № 200400163/23, вещественные доказательства, приобщённые к материалам этого уголовного дела, бухгалтерские документы и регистры, изъятые в ООО «БАЗ». В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы было исследовано содержание следующих документов:
1. Товарные накладные, подтверждающие факт о реализации в ООО «БАЗ» в АО «Х.»;
2. Платежные требования поставщика на оплату отгруженного товара;
3. Регистры бухгалтерского учета (машинограммы, выполненные на основе использования программы автоматизации бухгалтерского учета «1С») по счетам 68 «Налог на прибыль», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 68 «Расчеты с бюджетом»;
4. Расчеты (налоговые декларации) по налогу на прибыль;
5. Платежные поручения на оплату ООО «БАЗ»;
6. Накладные на отгрузку продукции.

Исследовательская часть.

Методика исследования
Для ответа на поставленные вопросы экспертом были исследованы первичные бухгалтерские документы по расчетному счету, товарные накладные, регистры бухгалтерского учета и расчеты по налогу на добавленную стоимость, изъятые в ООО «БАЗ», а также товарные накладные и платежные требования АО «Х.», имеющиеся в уголовном деле № № 200400163/23.
По данным документам и регистрам бухгалтерского учета исследовано реализации ООО «БАЗ» АО «Х.» товаров в ассортименте и хронологической последовательности. Определено количество, цена и сумма, а также размер налога на добавленную стоимость по поступившей продукции.
Затем исследовано соответствие записей в бухгалтерском учете ООО «БАЗ» по счету 68 суммам этого налога, реально предъявленным к оплате АО «Х.». После чего исследованы документы ООО «БАЗ».
Кроме того исследованы регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом» в части расчетов по налогу на прибыль, а также соответствующие налоговые декларации.
После этого было исследовано соответствие сумм списанных в уменьшение задолженности по платежам в бюджет НП, суммам, которые должны были числиться на счете 68.
На основе этих данных сделаны выводы о правильности составления Расчетов (налоговых деклараций) по налогу на прибыль за соответствующие периоды.
Кроме того исследовано соответствие записей в бухгалтерском учете ООО «БАЗ» налога на добавленную стоимость требованиям действующих в соответствующие отчетные периоды редакций Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» и Инструкций Государственной налоговой службы РФ по этому вопросу.

Выводы
1. В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения:
- в накладных отсутствуют подписи материально-ответственных лиц;
- округления при расчете налога производятся до целых, что незначительно искажает конечную сумму налога.
ООО «БАЗ» распределяет расходы согласно выручке полученной от каждого вида деятельности помесячно, что соответствует статье 274 НК РФ пункт 10.

Эксперт-экономист Т.


Скачиваний: 1
Просмотров: 0
Скачать реферат Заказать реферат